应收账款的基本知识

(1)应收账款的概念

应收账款是指建筑企业由于承建工程而向建设单位收取的工程价款及随同工程价款一并收取的列入营业收入的其他款项,以及因销售产品、材料或提供劳务作业等应向购货单位或接受劳务作业单位收取的款项,包括代垫的运杂费等。

应收账款是企业和客户之间由于购销活动形成的具有流动性质的债权,不包括非购销活动形成的债权,如应收职工个人的赔偿款、应收的债券利息等,不包括本企业支付的各类存出保证金,也不包括采用递延方式收取的合同或协议价款。

(2)应收账款的确认与计价

应收账款的会计处理应明确以下两点,即应收账款的入账时间和入账价值。

1)应收账款的入账时间。应收账款是由于赊销业务而产生的,因此,其入账时间与确认主营业务收入的入账时间是一致的,在收入实现时入账。

2)应收账款的入账价值。应收账款在发生时应根据历史成本计量属性计价,即按照交易实际发生额计价入账,包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。有折扣条件时,还应考虑销售折扣因素。

(3)销售折扣

销售折扣包括商业折扣和现金折扣两种。

1)商业折扣是企业在销售商品或提供劳务时,从价目单的报价中扣减部分款项,以扣减后的金额作为发票价格。这种方法主要是为了鼓励客户购入商品,在标价上给予扣除,避免经常更改价目单,其表示方法是用百分数来表示,如九折、八五折等。当有商业折扣时,应收账款,并应按扣除商业折扣后的实际金额入账。

2)现金折扣是企业为了鼓励客户在一定期限内及时偿还货款而从发票价格中让渡给顾客一定数额的款项。这种方法主要是为了鼓励客户及早支付货款,其表示方法为“2/10,1/20,n/30”,意思是如果在10天之内付款,可享受2％的现金折扣；如果超过10天而在20天之内付款,则可享受1％的现金折扣；如果超过20天,则需要全额付款,不享受现金折扣。采用现金折扣形式,对于销货方而言,有利于提前收回货款,加速资金周转。对于客户而言,由于提前支付货款也可以获取一定的收益,当有现金折扣时,应收账款的入账价值有两种确认方法,一是按扣除现金折扣之前的金额入账,即总价法,销货方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用,计入财务费用；二是按扣除现金折扣之后的金额入账,即净值法,由于客户超过折扣期付款而多收取的金额,作为理财收益,冲减财务费用。我国一般采用总价法核算。