应付账款的核算方法

企业对应付账款的核算,应设置以下账户:

1)“应付账款”账户是为了反映和监督应付款项发生与偿还情况而设置的,属于负债类账户。其贷方登记企业购入材料、商品、接受劳务或因分包工程应付而未付的款项；借方登记已付的或开出、承兑商业汇票抵付的应付账款,期末,贷方余额反映企业尚未支付的应付账款余额。本账户可按债权人设置明细账,进行明细核算,也可设置“应付购货款”和“应付工程款”两个明细账户,并按供应单位和分包单位设置明细账,进行明细核算。

2)企业采购材料物资或接受劳务供应,应按从对方取得的增值税专用发票上的买价借记“材料采购”或“原材料”等账户,按票面记载的增值税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,贷记本账户。

3)企业与分包单位结算分包工程价款时,根据分包单位提供的增值税专用发票(表8-4)借记“工程施工”等账户,按票面记载的增值税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,贷记本账户。

表8-4 江滨市增值税专用发票

企业支付应付款时,根据对方开出的收款收据及付款凭证,借记“应付账款”账户,贷记“银行存款”账户。

企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款,借记“应付账款”账户,贷记“应付票据”账户。

由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款,直接转入资本公积,借记“应付账款”账户,贷记“资本公积”账户。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

4月3日购入材料时,根据对方开出的发票及收料单作会计分录如下:

借:原材料 20800

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 3400

贷:应付账款——YY公司 24200

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

借:应付账款——YY公司 24200

贷:银行存款 24200

根据任务描述3),会计人员应编制以下会计分录:

借:应付账款——YY公司 23716

贷:银行存款 24200

贷:财务费用 484

根据任务描述4),会计人员应编制以下会计分录:

借:应付账款——YY公司 24200

贷:银行存款 24200

根据任务描述5),会计人员应编制以下会计分录:

借:工程施工 380000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)41800

贷:应付账款——AX公司 421800

典型任务示例

【例8-15】 2016年4月11日,光华建筑公司向B公司赊购原材料一批,发票中注明的买价为100000元,增值税税率为17％,共计117000元,原材料已经入库。付款条件为“2/10,1/20,n/30”。该企业采用总价法进行核算。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

4月11日购入原材料时,根据发票及收料单按总价入账作会计分录如下:

借:原材料 100000

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 1700

贷:应付账款——B企业 117000

4月19日支付货款时,根据收款收据及付款凭证作会计分录如下:

实际支付价款＝117000×(1－2％)＝114660(元)

借:应付账款——B企业 117000

贷:银行存款 114660

财务费用 2306

贷:应交税费——应交增值税(进项税额)34

如企业4月25日支付货款,则企业实际支付价款为＝117000×(1－1％)＝115830(元)

借:应付账款——B企业 117000

贷:银行存款 115830

财务费用 1153

贷:应交税费——应交增值税(进项税额)17

如企业5月5日支付货款,则企业丧失折扣优惠作会计分录如下:

借:应付账款——B企业 117000

贷:银行存款

117000

归纳总结

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务而应付给供应单位或提供劳务单位的款项,以及因工程分包而应付给分包单位的工程价款。其是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款一般按购货发票上记载的应付金额计价入账,当有信用条件存在时,应分情况处理：若是商业折扣,应付账款的入账金额为扣除商业折扣后的净值；若是现金折扣,应付账款的入账金额为折扣前的总价,因提前付款而享受的折扣计入财务费用。

实训

光华建筑公司于2015年10~12月发生如下经济业务：

1)10月3日,光华建筑公司向A企业购入甲材料一批,价款为50000元,增值税税率为17％,对方代垫运杂费为700元。材料已到并验收入库,款项尚未支付。

2)10月4日,向B公司赊购乙材料一批,发票中注明的买价为200000元,增值税税率为17％,乙材料已经入库。付款条件为(2/10,1/20,n/30)。该企业采用总价法进行核算。

3)12月9日,开出转账支票偿还前欠的材料价款。

4)12月10日,支付前欠A企业货款50000元。

5)光华建筑公司将已接工程的部分工程分包给A建筑公司进行施工,按合同规定应支付分包工程款100000元,12月11日,A建筑公司开出工程价款结算单,光华建筑公司已经签字认可,款项尚未支付。

要求：学生以企业会计人员的身份为上述业务编制记账凭证。