材料费的归集和分配

材料费的归集是以领料单、定额领料单、大堆材料领料单、退料单、已领未用材料清单为依据,或者通过编制发出材料汇总表反映各工程实际耗用材料的实际成本,并据以入账。工程施工中耗用的材料品种较多、数量较大、领用频繁,在核算材料费时,具体方法如下:

(1)凡是领用时能够点清数量和分清用料对象的材料,如钢材,水泥,水暖、电气材料等,应在领料凭证上注明受益工程的名称,财会部门据以直接计入各受益工程成本核算对象的“材料费”成本项目。

(2)凡是领用时既不易点清数量,又难以分清工程成本核算对象的材料,如砖、瓦、灰、砂、石等大堆材料,一般都在露天堆放。在施工过程中连续零星地被耗用,可以根据具体情况,月末进行实地盘点,根据“月初结存量＋本月收入量－月末盘点结存量＝本月耗用量”的计算公式确定本月实际耗用总量,然后根据各工程成本核算对象本月所完成的实物工程量及材料耗用定额,编制“大堆材料耗用计算单”(表11-5),财会部门据以分配计入相关的工程成本核算对象的“材料费”成本项目。

(3)凡是自有的模板、架料等周转材料,应按各工程成本核算对象实际领用数量及规定的摊销方法编制“周转材料摊销计算单”,确定各工程成本核算对象应摊销的数额并计入其“材料费”成本项目。对租赁的周转材料发生的租赁费直接计入受益工程成本核算对象的“材料费”成本项目。

(4)对于本月已经办理领料手续但尚未耗用,下月仍需继续耗用的材料,应进行盘点,办理“假退料”手续,即用红字填制一份本月的“领料单”冲减当月材料费成本,同时,用蓝字填制一份下月的“领料单”,增加下月材料费成本。

(5)对于工程竣工后的剩余材料,企业应填制“退料单”或红字“领料单”,办理材料退库手续,并冲减工程成本中的材料费。工程竣工后,施工现场回收的可利用残次材料、废料和包装物等,企业应填制“收料交库单”,估价入账,并冲减工程成本中的“材料费”项目。销售废旧物资,由企业开具销售发票并按规定的税率(17％)计算缴纳增值税(销项税额)。

(6)采用计划成本计价,进行材料核算的企业,平时领用时按计划成本计价,各成本计算期末,应分配材料成本差异,将耗用材料的计划成本还原为实际成本。

月终,财会部门根据领料单、定额领料单、大堆材料耗用计算单、周转材料摊销计算单、退料单、残次料交库单等原始凭证,按材料类别等,分别计算各个工程成本核算对象耗用材料的计划成本和分摊的材料成本差异,编制“材料费用分配表”(表11-7),据此记入各个工程成本核算对象的“材料费”成本项目。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

借:工程施工——甲工程(材料费)69545

贷:原材料——主要材料(木材)36000

贷:原材料——主要材料(水泥)32500

贷:材料成本差异——主要材料 1045

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

借:工程施工——甲工程(材料费)18900

借:工程施工——乙工程(材料费)20200

贷:原材料——主要材料(中砂)17400

贷:原材料——主要材料(碎石)21700

借:工程施工——甲工程(材料费)189

借:工程施工——乙工程(材料费)202

贷:材料成本差异——主要材料(中砂)174

贷:材料成本差异——主要材料(碎石)217

根据任务描述3),会计人员编制的周转材料摊销计算表,见表11-6。

表11-6 在用周转材料摊销计算表

根据表11-6,编制会计分录如下:

借:工程施工——甲工程(材料费) 2600

工程施工——乙工程(材料费) 2600

贷:周转材料——在用周转材料摊销(组合钢模) 4200

贷:周转材料——在用周转材料摊销(钢管架料) 1000

将上述结果登记“工程成本卡”“工程成本明细账”,见表11-14~表11-16。

典型任务示例

【例11-2】 光华建筑公司第二项目部根据有关领料凭证、各类材料成本差异率和“周转材料摊销计算单”等资料,汇总编制“材料费用分配表”(表11-7),并据此编制会计分录如下。

根据表11-7,作会计分录如下:

借:工程施工——合同成本——A工程(材料费) 495000

——合同成本——B工程(材料费) 355000

贷:原材料——主要材料 560000

——结构件 250000

——其他材料 40000

借:工程施工——合同成本——A工程(材料费) 7750

——合同成本——B工程(材料费) 5650

贷:材料成本差异——主要材料 8800

——结构件 5000

——其他材料 400

借:工程施工——合同成本——A工程(材料费) 15000

——合同成本——B工程(材料费) 12000

贷:周转材料——周转材料摊销 27000

表11-7 材料费用分配表

【例11-3】 月末,A工程工地在期末回收边角料500元,已入库。

要求:为上述经济业务编制会计分录。

借:原材料——其他材料 500

贷:工程施工——合同成本——A工程(材料费) 500

归纳总结

材料费是指在施工过程中耗用的构成工程实体或有助于工程实体形成的主要材料、结构件、机械配件、其他材料、半成品的成本,以及周转材料的摊销和租赁费用等。财会部门根据领料单、定额领料单、大堆材料耗用计算单、周转材料摊销计算单、退料单、残次料交库单等原始凭证,按材料类别等,分别计算各个工程成本核算对象耗用材料的计划成本和分摊的材料成本差异,编制“材料费用分配表”记入各个工程成本核算对象的“材料费”成本项目。

实训

光华建筑公司于2015年10月发生如下经济业务：

1)第一项目部本月工程施工领用主要材料的计划成本为100000元,其中,甲工程领用600000元,乙工程领用400000元,材料成本差异率为2％。

2)现场使用的模板采用定额摊销法,本期完成20m3浇筑混凝土楼板,每立方米的模板消耗定额为40元。

要求：根据上述经济业务,编制会计分录。