生产与存货循环的特点

本节内容包括: 一是不同行业类型的存货性质； 二是本循环涉及的主要凭证和会计记录； 三是本循环涉及的主要业务活动。

一、 不同行业类型的存货性质

不同行业类型的存货性质有很大的差别，如表11－1所示。

表11－1 不同行业类型的存货性质

二、 涉及的主要凭证与会计记录

以制造业为例，生产与存货循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成。该循环包括制订生产计划，控制、 保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项，涉及领料、 生产加工、 销售产成品等主要环节。生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括以下几种:

(一) 生产指令

生产指令又称生产任务通知单或生产通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放、 生产车间组织产品制造、 会计部门组织成本计算。广义的生产指令也包括用于指导产品加工的工艺规程，如机械加工企业的 “路线图” 等。

(二) 领发料凭证

领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、 领料单、 限额领料单、 领料登记簿、 退料单等。

(三) 产量和工时记录

产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、 质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，在不同的生产企业中，甚至在同一企业的不同生产车间中，由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记录。常见的产量和工时记录主要有工作通知单、 工序进程单、 工作班产量报告、 产量通知单、 产量明细表、 废品通知单等。

(四) 工薪汇总表及工薪费用分配表

工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据。工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。

(五) 材料费用分配表

材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。

(六) 制造费用分配汇总表

制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。

(七) 成本计算单

成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。

(八) 存货明细账

存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。

三、 涉及的主要业务活动

同样以制造业为例，生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括: 计划和安排生产、 发出原材料、 生产产品、 核算产品成本、 储存产成品、 发出产成品等。上述业务活动通常涉及以下部门: 生产计划部门、 仓库部门、 生产部门、 人事部门、 销售部门、 会计部门等。

(一) 计划和安排生产

生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先按顺序编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单按顺序编号并加以记录控制。此外，通常该部门还需编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。

(二) 发出原材料

仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。

(三) 生产产品

生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续； 或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。

(四) 核算产品成本

为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、 生产通知单、 领料单、 计工单、 入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转； 另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额； 也可以是完善的标准成本制度，持续地记录所有材料处理、 在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。完善的成本会计制度应该提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、 分批次生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、 人工和间接费用的分配与归集的详细资料。

(五) 储存产成品

产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。

(六) 发出产成品

产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单一般为一式四联，一联交仓库部门，一联由发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开发票的依据。