作业成本法的核算程序

根据ABC的基本原理，作业成本法的计算步骤如图11-3所示。

图11-3　作业成本法计算步骤

第一步，分析和确认各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库。

此步骤是按资源类别对资源消耗价值进行归集的过程。被消耗的资源按照一定的价值归集范围进行分类归集，既可以从总体上反映各类资源的耗用情况，也为各类资源的耗费价值向作业成本库的分配创造了条件。

第二步，确认作业、主要作业和作业中心，并建立作业成本库。

在对企业生产经营过程进行全面分析的基础上，按照作业成本动因来建立作业成本库。作业成本库是指作业成本计算法在为每一间接成本项目确定合理的成本动因后，由具有相同性质的作业成本动因组成的若干个成本库（即作业中心）。

第三步，确定资源动因，根据资源动因，将各个资源库归集的价值分配到各个作业成本库中。

作业成本计算法的原则：作业量的多少决定资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产量没有直接关系。所以，这一步骤分配资源价值消耗的基础是反映资源消耗量与作业量之间关系的资源动因。在成本计算过程中，将各资源库价值按照资源动因逐项分配到特定范围内的各作业成本库中，则每个作业成本库中转入的各项资源价值之和即为作业成本库价值。

确立资源动因的原则：①某一项资源消耗能直观地确定其是为特定产品所消耗，则直接计入该特定产品成本，此时，资源动因也是作业动因，该动因可以认为是“终结消耗”。材料费往往适用于该原则。②如果某项资源耗费可以从发生领域上区分为各作业消耗，则可以直接计入各作业成本库，此资源动因为“作业专属耗费”。各作业各自发生的办公费、各作业按时付工资额核定应负担的工资费一般使用此原则。③如果某项资源耗费从最初消耗上呈混合耗费状态，则需要选择合适的量化依据——资源动因，将资源分配到各作业成本库中。

第四步，确定作业动因，根据作业成本动因分配率，将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。

作业成本动因分配率，是作业成本与作业成本动因数量的比率，其计算公式为：

作业成本动因分配率（R）=作业成本（C）/作业成本动因数量（X）

该步骤应遵循的作业成本计算规则是：产出量的多少决定着作业的耗用量，其中作业消耗量与产出量之间的关系即为作业动因。