一、控制测试的内容
在审计人员取得了内部控制的相关描述并进行了初步的控制风险评估之后，就需要确认被审计单位是否真正采用了其所描述的内部控制，也就是说，需要确定内部控制执行得是否有效。有关销货交易内部控制目标、内部控制和控制测试的关系如表6－6所示。
表6－6 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表
本循环常用的控制测试方式如下：
（1）从主营业务明细账中抽取部分业务记录，并与销货通知单、提货单、销售发票进行核对，确定它们的摘要、金额、日期等是否一致。目的在于检查销货业务是否全部、及时、正确地入账，账簿记录中的销售业务是否确实发生。如果主营业务明细账中载明的销售业务找不到对应的原始凭证，则表明该笔销售业务可能是虚构的。
（2）抽取部分发票副本进行检查。检查以下内容：①检查是否附有销货通知单、提货单和客户订单，并核对销售发票与客户定单、销货通知单、提货单所载明的品名、规格、数量、价格、日期是否一致；②检查销售发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确；③检查销售发票上的价格等是否经过批准以及数量、单价、金额是否正确。
（3）核对销售发票与客户订单、销货通知单、提货单。主要核对它们所记载的品名、数量等是否一致。
（4）抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的销售发票核对。通过此核对检查，可以发现是否存在已发出的商品未开发票和未记账的情况。
（5）抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，复核有关销货退回、销售折扣与折让及坏账的核准与会计处理。主要复核：①有关销货退回、销售折扣与折让及坏账的业务有无授权审批手续；②有关凭证中的计算及金额是否正确。
（6）检查是否定期核对应收账款。观察对账单的寄送情况，并检查顾客回函档案。
（7）观察并询问职责分工情况。审计人员通过实地观察和询问了解该循环中的职责分工情况。
二、重新评估控制风险
审计人员完成上述程序后，将根据控制测试结果，对初步确定的控制风险水平进行修正，并在此基础上重新评估关于应收账款和收入的每一项财务报表认定的控制风险水平，确定其是否存在重大的薄弱环节。审计人员将根据重新评估的结果确定应收账款和收入的实质性测试计划，从而确定实质性测试的性质、范围和时间。同时，对测试过程中发现的问题，应在工作底稿中作出记录，并以适当的方式告知客户的管理当局。
课内实训6-1
［目标］训练对销售与收款环节内部控制的了解和评价。
［资料］ABC会计师事务所的A和B审计人员接受委派，对红星公司2014年度会计报表进行审计。红星公司尚未采用计算机记账。A和B审计人员于2014年11月1—7日对红星公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘要如下：
（1）红星公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
［要求］
1．根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出红星公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
2．根据对红星公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。
本循环控制测试的具体工作底稿参见格式6－3。
格式6－3
销售与收款循环的控制测试表
一、了解内部控制的初步结论
二、控制测试结论
续 表
续 表
编制说明：
1．表中了解内部控制的初步结论应当根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据来评价控制设计是否合理，并得到执行。
2．表中主要业务活动及对应的控制目标、常用控制活动等内容仅为参考，须根据被审计单位的实际情况进行调整。
3．表中“控制活动对实现控制目标是否有效”和“控制活动是否得到执行”的结论来源于了解程序。
4．表中“控制活动是否有效运行”的结论来源于控制测试过程。
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