销售业务核算

职业情境

青岛电子仪器有限公司业务员杨阳参加产品展销会后，签订了销售订单。

一、销售产品的业务及核算

（一）企业完成销售业务，各主要岗位应完成的任务

表4－27 销售业务相关岗位的工作任务

（二）销售产品完成应取得的单据

会计进行销售业务的总分类核算，应取得的原始单据有：销货发票的记账联、成品出库单及相关的结算单据等。

（三）进行销售业务的会计核算应取得的账户

表4－28 销售业务核算应设置账户

（续表）

（四）销售产品业务的记账凭证的填制

销售过程是企业生产经营活动的最后阶段，主要任务是：一方面售出产品，确认实现的销售收入，与购货单位办理价款结算；另一方面，仓库发货后，将“成品出库单”记账联交会计部门，会计部门据此确认并结转已销售产品的销售成本。

业务1：2016年4月18日，青岛电子仪器有限公司会计取得业务员转来的原始凭证如下：

转账支票背面：

出纳进行委托收款背书后，填制“进账单”，连同收到的支票一同送存银行，银行审核无误后同意办理结算，退回“进账单”第一联。

会计审核了销售发票、进账单、原始凭证后作分析，编制如表4－29所示的表格进行分析。

表4－29 编制会计分录的分析

同时，仓库管理员转来“成品出库单”。

在实际工作中，一般于月末根据仓库转来的1～31日的“成品出库单”（成品出库单另行装订），汇总计算各种产品销售数量、销售成本及单位销售成本，一次结转已销产品的成本。

业务2：会计根据审核无误的“成品出库单”，编制产品销售成本计算表。

会计根据“产品销售成本计算表”原始凭证作分析，如表4－30所示，并编制结转销售产品成本的转账凭证，“成品出库单”另行装订保管。

表4－30 编制会计分录的分析

二、销售材料的业务及核算

企业除产品销售业务外，还会发生一些其他销售业务，如材料销售等，这些销售业务取得的收入和发生的成本支出，也是销售过程核算的内容。

（一）销售材料与销售产品会计核算的异同

销售材料与销售产品业务的会计核算处理除了表4－31中所列几点外，其他基本相同。

表4－31 销售材料与销售产品业务的会计核算对比表

（二）销售材料业务的记账凭证的填制

业务3：2016年4月15日，青岛电子仪器有限公司会计取得业务员转来如下原始凭证：

会计审核了以上原始凭证后作分析，如表4－32所示，编制销售材料业务的转账凭证。

表4－32 编辑会计分录的分析

业务4：2016年4月20日，青岛电子仪器有限公司出纳将进账单回单交会计：

会计审核了以上原始凭证后作分析，如表4－33所示，编制销售材料业务的转账凭证。

表4－33 编辑会计分录的分析

业务5：仓库转来“领料单”。

会计根据“领料单”编制“材料销售成本计算表”。

会计审核了以上的原始凭证后作分析，如表4－34所示，编制结转已销材料成本的转账凭证。

表4－34 编辑会计分录的分析

业务6：2016年4月30日，会计根据本月应交增值税（应交增值税由“应交税费——应交增值税”明细账资料计算）计算本月应交的城市维护建设税和教育费附加。

4月应交增值税额＝4月销项税额－4月进项税额＝88400－84660＝3740

会计审核了以上原始凭证后作分析，如表4－35所示。

表4－35 编辑会计分录的分析

资料卡

城市维护建设税及教育费附加

城市维护建设税简称城建税，是国家对从事工商业生产、经营活动且缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。城市维护建设税是附加税，是一种具有受益税性质的特定目的税，用于城市的公用事业和公共设施的维护和建设。其税率有三档：纳税人所在地在城市市区的税率为7％；在县城、建制镇的税率为5％；在以上两个区域以外的税率为1％。

教育费附加是国家为发展教育事业而征收的附加费，其计征方法与前述城市维护建设税基本相同，计征率为3％。

三、支付销售费用的业务及核算

（一）销售费用

企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费以及销售机构（销售网点）的经费等，称为销售费用。

（二）支付销售费用业务的记账凭证的填制

业务7：2016年4月10日，青岛电子仪器有限公司收到广告费发票：

会计审核了以上原始凭证后作分析，如表4－36所示。

表4－36 编辑会计分录的分析

任务梳理

销售产品与销售材料业务的会计财务处理对比归纳如表4－37所示：

表4－37 销售产品与销售材料的会计财务处理对比

任务拓展

请各位同学到附近商场观察零售企业销售商品的业务流程是怎样的。