营业税的计税会计处理

营业税是以营业额全额为计税依据，它属于商品劳务税，其税额的计算不会受到成本费用高低的影响，这有助于保证国家财政收入的正常收支，其税目、税率都是按行业专门设计的。相对于其他税种来说，营业税的计算方法非常简便，非常方便纳税人计算缴纳。营业税实行普遍征收的方式，其税率较低，但由于各行业的盈利水平不同，则按照行业差别比例额税率来征收。那么，营业税该怎样计税和会计处理呢，其具体如下：

1.营业税应纳税额的计算

（1）普遍性的计算

一般来说，关于营业税应纳税额的计算，主要是按照营业额和规定的税率进行计算的，其计算公式如下：

应纳税额=营业额×税率

其营业额，也主要是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，并向对方收取的全部价款和价外费用。其中，价外费用主要包括向对方收取的手续费、集资费、基金、待售款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但是，也有其特殊性。

（2）特殊性的计算

营业额的特殊规定，具体如下：

①运输业。

a.运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

b.联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额，即以收到的收入扣除支付的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额。

②旅游业。

a.旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

b.旅游企业在境内组团旅游，改由其他旅游企业接待的，其营业额也允许扣除给其他旅游企业的费用。

c.旅游业务，以收取全部旅游费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。

③建筑业。

a.建筑业的总承包人将工程分包或者转包他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。

b.从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力价款。

c.从事安装工程作业，其设备价值作为安装工程产值的，设备价款计入营业额。

d.单位和个人自建建筑物销售，其自建行为的营业额，由主管税务机关确定。

④金融保险业务。

a.金融保险业务转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。

b.一般贷款业务，一律以利息收入全额为营业额。

c.外汇、有价证券和期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。

d.保险业实行分保的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。

⑤文化体育业。

单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场地的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

⑥娱乐业。

娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。

⑦其他。

a.单位将不动产无偿赠送他人，其营业额由主管税务机关确定。

b.对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：

◎按纳税人当月提供的应税劳务或者销售同类不动产的平均价格核定。

◎按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。

按下列计算公式核定计税价格：

计税价格＝营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

2.主营业务应纳营业税的会计处理

（1）建筑业营业税的会计处理

①一般业务营业税的会计核算。

关于一般业务营业税的核算，具体如下：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

值得注意的是，从事建筑安装和装饰装修业务的企业，无论与对方如何进行结算，其营业额都应包括工程所用原材料的价款。即便是对方提供原材料。但在工程结算收入中，材料成本不包含在内，可是在计税时，材料成本仍应该包含在营业额中。

②特殊业务营业税的会计核算。

这里说的特殊业务是指建筑业的分包或转包业务营业税的会计处

理。具体如下：

借：银行存款

贷：主营业务收入（自己承包的部分）

贷：应付账款——应付分包款（分包转包部分）

借：营业税金及附加（自己承担的营业税）

贷：应付账款——应付分包款项（代扣代缴的营业税）

贷：应交税费——应交营业税

（2）金融企业营业税的会计处理

①自营贷款业务的营业税会计处理。

一般来说，自营贷款业务的营业税会计处理，具体如下：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

值得注意的是，自营贷款主要包括一般贷款业务和转贷业务。其中，一般贷款业务主要是以利息收入全额为营业额计征营业税，但是，加息和罚息包含在利息收入全额里，关于转贷业务的特殊规定，这里就不做赘述。

②代扣代缴营业税的业务处理。

月末收到委托贷款利息时的会计处理：

借：银行存款

贷：应付账款——应付委托贷款利息

支付利息时，代扣营业税税额。

借：应付账款——应付委托贷款利息

贷：应交税费——应交营业税

贷：银行存款

值得注意的是，代扣代缴税款的计税依据是代收利息扣除手续费后的余额。

（3）广告、娱乐业营业税的会计处理

广告、娱乐业营业税的会计处理，具体如下：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

值得注意的是，在娱乐业中，由于项目不同，其税率也会有所不同。另外，娱乐业中不同税率的应税项目，应该分别核算，而没有分别核算或者是划分不清的，则按高适用税率计算缴纳营业税。

（4）旅游、饮食服务业营业税的会计处理

旅游、饮食服务业营业税的会计处理，具体如下：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

旅游业营业额的确定和餐饮业与娱乐业的兼营行为，这些都是需要特别注意的地方。

（5）房地产开发企业应纳营业税的会计处理

房地产开发企业自建自售的建筑物，其自建行为要按照建筑业3%的税率来计算营业税，而出售建筑物则需要按照5%的税率来计算营业税。值得注意的是自建、出售要分别计税，一并缴纳。关于房地产开发企业应纳营业税的会计处理，具体如下：

借：营业税税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

（6）转让无形资产应纳营业税的会计处理

①转让无形资产使用权。

由于转让无形资产使用权的收入被记入其他业务收入中，所以，对应的营业税金就计入营业税金及附加。关于转让无形资产使用权的会计处理，具体如下：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

②转让无形资产所有权。

由于转让无形资产所有权属于营业外收支的范畴，所以，在进行会计核算时，就应该将无形资产的转让损益计入营业外收支中，具体如下：

借：银行存款（总收入）

贷：无形资产（摊余价值）

贷：应交税费——应交营业税（应纳营业税）

贷：营业外收入（出售收益，如为损失则计入营业外支出）

（7）销售不动产应纳营业税的会计处理

除房地产开发企业之外的企业销售不动产，是其非主营业务，不是商品出售，而是财产出售，如企业销售已作为固定资产的房屋建筑物。需要将其作为固定资产清理费用的组成部分，具体如下：

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

（8）减免营业税的会计处理

①直接减免营业税的核算。

企业对于法定直接减免的营业税，如果国家没有指定特定用途的，将不做会计处理；如果国家指定特定用途的，就必须在做出应交税金的会计处理后，再借记“应交税费”，贷记“实收资本、资本公积”等账户。

②即征即退营业税的核算。

如果企业实行即征即退营业税，其会计处理则与应交和上缴营业税方向相反，具体如下：

借：银行存款

贷：应交税费——应交营业税

借：应交税费——应交营业税

贷：营业税金及附加

③先征后退营业税的核算。

如果企业实行先征后退营业税，就要按照应退税款，借记“应收补贴款”，贷记“补贴收入”；当收到退税款时，借记“银行存款”，贷记“应收补贴款”。

以上就是营业税的计税会计处理，这些都需要纳税人了解并掌握。