政府收支分类科目

一、我国的政府收支分类

（一）我国的政府收支分类的概念

1.政府收支分类的概念

政府收支分类就是对政府的收入和支出进行类别和层次的划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动，由此产生的政府收支分类科目则是编制政府预算决算、组织预算执行的依据，也是预算单位进行会计核算的重要依据。

2.政府收支分类的沿革

随着我国政府预算管理体制的调整和变化，收入和支出的分类在不同时期有较大的变化。新中国成立初期，我国的预算收支主要体现的是统收统支的预算管理特点，如各项税收、企业收入类、其他收入类等。

20世纪70年代末，税制简化后收入科目的划分更趋于简单，类级科目主要有企业收入、各项税收、预算调拨收入。

20世纪80年代中期，随着国营企业“利改税”的实施，税收已经成为我国预算的主要收入，包括工商税收类、关税类、农业税类、国营企业所得税类等。另外，收入还有国家能源交通建设基金收入类、专款收入类、债务收入类等，较之前更为明细。

1994年的分税制改革后，并将政府性基金逐步纳入预算管理，收入分为一般预算收入和基金预算收入，一般预算收入科目有增值税、消费税、营业税、企业所得税、国有资产经营收益、行政性收费、罚没收入、专项收入等，基金预算收入科目有工业交通部门基金收入、商贸部门基金收入等。

随着我国公共财政体制的建立以及财政改革的不断深入，财政收支结构已经发生了很大的变化，如基本建设支出、科技三项费用、企业挖潜改造支出等是计划经济时期按照政府代替市场资源配置的思路设计的；财政预算需要建立全面的预算体系，反映政府的各项收支活动，而原有的预算收支科目，不包括预算外收支、社保基金收支等。此外，政府职能主要弥补市场的缺陷并满足公共需求，接受公共监督，但是原有的预算支出分为行政费、事业费等，很多政府的重点工作支出如教育、科技、外交等都分散在各类科目中，已经不能满足公共需求。为了适应我国的公共财政改革，为了与国际上通行的做法相适应，秉着公开透明、中西结合和便于操作的原则，我国建立了一套包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的完整的政府收支科目分类体系。

（二）我国的政府收支分类体系

1.政府收入分类体系

政府收入是预算年度内通过一定的形式和程序，有计划地筹措到的归国家支配的资金，是实现国家职能的财力保障。政府收入分类主要反映政府收入的来源和性质，它很清晰地说明政府的“钱”是从哪里来的。对其进行归类和层次的划分，可以全面、准确地反映政府收入的来源和性质，包括预算一般公共预算收入、政府性基金预算收入、国有资本经营预算收入和社会保险基金预算收入。各类收入分设类、款、项、目四级，逐级细化，以满足不同层次的管理需求。对政府收入进行规范、细致的分类，为进一步加强收入的管理和数据的统计分析创造了条件。地方一般不得自行增设科目，确有必要增设的，不得影响全国按统一科目汇总。

2.政府支出功能分类体系

政府支出的功能分类是反映政府履行各项职能活动发生的支出，反映政府职能活动的支出总量、支出的结构以及支出的方向，用来明晰地说明政府究竟做了些什么。该分类是按照政府的职能活动和部门预算的要求进行的，并设置类、款、项三级科目，包括26类、200多款、800多项（《2016年政府收支分类科目》）。这种由粗到细的分层次的科目设置，使得支出功能科目可以清楚地反映出政府支出的内容和方向。其中类级科目综合反映政府职能活动，如外交、国防、教育、科学技术、医疗卫生与计划生育、节能环保、交通运输、资源勘探信息、金融支出等；款级科目反映政府为完成某项职能所进行的某一方面的支出，如“医疗卫生与计划生育”类下的“公立医院”“公共卫生”，“交通运输”类下的“邮政业支出”；项级科目是反映为完成某一方面的工作而发生的具体支出事项，如“公立医院”款下的“综合医院”“中医（民族）医院”，“公共卫生”款下的“卫生监督机构”“妇幼保健机构”等。这种分类可以清晰地反映政府支出的内容和方向，克服了原来的“外行看不懂、内行说不清”的问题，为公共监督和国际接轨比较奠定了基础。

3.政府支出经济分类体系

政府支出经济分类体系反映的是政府的各项支出的具体用途，是反映政府的钱究竟是怎样花出去的，并设置类、项两级科目，包括9类、80多款。《2016年政府收支分类科目》）（类级科目有工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助、对企业事业单位的补贴、转移性支出、债务利息支出、基本建设支出、其他资本性支出和其他支出。款级科目则体现的是预算单位财务管理和预算编制等方面的要求，是对类级科目的细化，如商品服务支出细分为办公费、印刷费、差旅费、会议费、培训费、公务接待费等款级科目。政府支出的经济分类作为政府预算管理和统计分析的重要手段，作为预算单位的财务管理的重要内容，可以全面、明细地反映出政府支出的具体内容，发挥着越来越重要的作用。

二、我国的政府收支分类科目

（一）一般公共预算收支科目

1.一般公共预算

我国的一般公共预算是对以税收为主体的财政收入，安排用于保障和改善民生、推动经济社会发展、维护国家安全、维持国家机构正常运转等方面的收支预算。它是我国最主要的预算构成，涉及包括政府组成部门、行政单位、事业单位和企业在内的诸多部门单位。

2.一般公共预算收入科目

（1）税收收入。包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税和其他税收收入。

（2）非税收入。包括专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、捐赠收入和其他收入。

（3）债务收入。包括中央政府债务收入和地方政府债务收入。

（4）转移性收入。包括返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、上年结余收入、调入资金、债务转贷收入和接受其他地区援助收入。

3.一般公共预算的支出功能分类科目

一般公共预算的支出功能分类包括一般公共服务支出、外交支出、国防支出、公共安全支出、教育支出、科学技术支出、文化体育与传媒支出、社会保障和就业支出、医疗卫生与计划生育支出、节能环保支出、城乡社区支出、农林水利支出、交通运输支出、资源勘探信息等支出、商业服务业等支出、金融支出、援助其他地区支出、国土海洋气象等支出、住房保障支出、粮油物资储备支出、预备费、其他支出、转移性支出、债务还本支出、债务利息支出、债务发行费用支出。

（二）政府性基金预算收支科目

1.政府性基金预算

我国的政府性基金预算是国家通过向社会征收以及出让土地、发行彩票等方式取得的收入，并专项用于支持特定基础设施建设和社会事业发展的财政收支预算，是政府预算体系的重要组成部分。编制政府性基金预算，有利于提高政府预算的统一性和完整性，有利于增强预算的约束力和透明度，以便更好地接受各方面的监督。政府性基金预算的管理原则是“先收后支、专款专用、自求平衡”。基金支出根据基金收入情况安排，自求平衡，不编制赤字预算。当年基金预算收入不足的，可使用以前年度结余资金安排支出；当年基金预算收入超出预算支出的，结余资金结转下年继续安排使用。各项基金按规定用途安排，不得调剂使用。

2.政府性基金预算收入科目

政府性基金预算收入包括非税收入、债务收入和转移性转入。

3.政府性基金预算支出功能分类科目

政府性基金预算支出功能分类包括科学技术支出、文化体育与传媒支出、社会保障和就业支出、节能环保支出、城乡社区支出、交通运输支出、资源勘探信息等支出、商业服务业等支出、金融支出、其他支出、转移性支出、债务还本支出、债务付息支出和债务发行费用支出。

（三）国有资本经营预算收支科目

1.国有资本经营预算

国有资本经营预算是国家以所有者身份对取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。

2.国有资本经营预算收入科目

国有资本经营预算收入包括国有资本经营收入和国有资本经营预算转移支付收入。

3.国有资本经营预算的支出功能分类科目

国有资本经营预算的支出功能分类包括社会保障和就业支出、国有资本经营预算支出和转移性支出。

（四）社会保险基金预算收支科目

1.社会保险基金预算

社会保险基金预算是反映我国基本养老保险、失业保险、基本医疗保险基金等社会保险基金的收入和支出的预算。

2.社会保险基金预算的收入科目

社会保险基金预算收入包括社会保险基金收入和转移性收入。

3.社会保险基金预算的支出科目

社会保险基金预算的支出包括社会保险基金支出和转移性支出。

（五）支出经济分类科目

1.工资福利支出

反映单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及缴纳的各项社会保险费用，包括基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、绩效工资等。

2.商品和服务支出

反映单位购买商品和服务的支出，包括办公费、印刷费、咨询费、水费、电费、差旅费、因公出国（境）费用、工会经费、福利费等。

3.对个人和家庭补助

反映政府用于对个人和家庭的补助支出，包括离休费、退休费、抚恤金、医疗费、助学金、奖励金、住房公积金、购房补贴、提租补贴等。

4.对企事业单位的补贴

反映政府对各类企业、事业单位及民间非营利组织的补贴，包括企业政策性补贴、事业单位补贴、财政贴息等。

5.转移性支出

反映不同级政府间的转移性支出。

6.债务利息支出

反映政府和单位的债务利息支出。

7.基本建设支出

反映各级发展与改革部门集中安排的一般公共预算用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及构建基础设施、大型修缮所发生的支出，包括房屋建筑物构建、办公设备购置、专用设备、物资储备、公务用车购置、大型修缮等。

8.其他资本性支出

反映非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及构建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出、办公设备购置、物资储备、土地补偿、安置补助、拆迁补偿等。

9.其他支出

财政部门或有预算分配权的部门专用的不能划分为上述经济科目的其他支出，包括预备费、补充全国社会保障基金、赠与以及贷款转贷等。

三、政府收支分类的重要意义和作用

通过对政府的收入和支出进行分类，有利于政府财政的管理，在政府的财政管理中发挥中重要的作用，主要体现在以下几个方面：

（一）有利于政府按照统一的标准进行财务管理

我国政府实行五级预算管理，各级政府的预算收入的收缴和预算支出的拨款，都需要按照政府收支分类科目办理缴款和拨款，以便进行后续的对账和结算工作；同时各地区、各部门、各单位的预算决算收支也需要按照政府收支分类的统一规定进行填报汇总。这就使得政府财务管理在统一化的标准下进行，有利于各级政府的收入和支出的汇总，同时，也有利于各级政府管理其预算收入和支出。

（二）有利于政府进行财政收支统计和财务考核分析

各级政府年度完成的财政预算收入和预算支出数据的归集和整理，需要通过统一的政府收支分类科目来进行，从而才能够与历史数据比较、与国际数据比较，全面地分析政府预算的收支执行情况。同时，各行政事业单位作为预算的执行单位，通过综合运用支出的功能分类和经济分类，才能对既定的计划、任务和单位的预算收支执行情况进行比较分析，也有利于对他们进行财务的绩效考核。

（三）有利于预算单位进行会计核算和报告预算执行情况

政府收支分类科目为各级财政总预算会计、各单位预算会计的收入、支出明细账的核算，提供了依据。各行政单位的收入支出的会计核算科目的设置是以政府收支分类科目为依据来进行的，如支出的经济分类科目，各单位以此为依据，结合单位的实际情况进行会计科目的设置。按照政府收支分类科目汇总编制的总预算和单位预算收支执行，也有利于各级人大、政府和社会公众及时了解预算收支的执行情况，满足不同信息使用者的需要。