行政单位拨出经费的核算

一、行政单位拨出经费的含义和特点

（一）行政单位拨出经费的含义

行政单位在履行职能的过程中，除了开支业务活动发生的经费支出，还会向所属单位拨付款项，这就是本节要介绍的拨出经费。

拨出经费是行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。目前，同级财政拨款资金实行的是国库集中支付制度，由财政部门直接对行政单位进行国库集中支付，所以拨出经费核算的是转拨的非同级财政拨款资金。行政单位预算管理分为下列级次：向同级财政部门报领经费，并对下一级预算单位核拨经费的行政单位，为主管预算单位；向上一级预算单位报领经费，并对下一级预算单位核拨经费的行政单位，为二级预算单位；向同级财政部门或者上一级预算单位报领经费，没有下级拨款单位的行政单位为基层预算单位。行政单位的拨出经费按照预算管理的级次进行。

（二）行政单位拨出经费的特点

1.拨出经费拨付的是所属单位的非同级财政拨款资金

在国库集中支付制度实施后，财政预算资金由国库支付执行机构直接拨付到所属预算单位，上级预算单位不再进行转拨。上级单位可以使用自有资金或集中的资金，对下属单位进行补助。

2.拨出经费拨付的是所属单位的款项

拨出经费并不是行政单位自身开支公务活动发生的经费支出，而是由行政单位拨付给所属独立核算单位的资金。

3.拨出给下属单位的经费是纳入预算管理的资金

行政单位按照预算管理的要求，拨出经费同样要纳入单位预算，统一管理，统筹安排。而对于从非同级财政部门、上级主管部门等取得的指定转给其他单位、且未纳入本单位预算管理的资金，不在此科目进行核算管理，而是通过负债类的“其他应付款”科目进行核算。

二、行政单位拨出经费的分类

（一）按照经费的来源，行政单位拨出经费分为非同级财政部门拨款、上级主管部门拨款和单位自身拨款

（1）非同级财政部门拨款是行政单位将从非同级财政部门取得的拨款收入转拨给所属单位使用，但非同级财政部门指定转给所属单位的除外。

（2）上级主管部门拨款是行政单位将从上级主管部门取得的拨款收入转拨给所属单位使用，但是非同级财政部门指定转拨给所属单位的不在此科目核算。

（3）单位自己拨款是行政单位将单位自身或集中的收入转拨给所属单位使用。

（二）按照资金的限定性分类，行政单位拨出经费分为包括拨出项目经费和非项目经费

拨出项目经费是拨付给所属单位用于完成特定任务的款项。项目经费属于专项经费，所属单位对专项经费应当专款专用、单独核算，并按要求报送其使用情况，结余应当按照相关规定的要求处理。

拨出非项目经费是拨付给所属单位用于维持正常运行和完成日常工作的款项。所属单位可以用其来弥补日常活动开支的不足。

三、行政单位拨出经费的核算

为了核算行政单位拨付给所属单位的非同级财政拨款资金，应设置“拨出经费”科目。该账户为支出类科目，借方登记转拨经费数，贷方登记收回或冲销数，平时本账户借方余额反映拨出经费累计数。本账户应按拨出经常性经费和拨出专项经费分设明细科目，并按所属拨款单位设置明细账，同时要按照拨出款项的具体类别设置三级明细科目。年末结账时，将本账户借方余额转入“其他资金结转结余”科目，结账后，“拨出经费”科目无余额

【例15－10】某行政单位开具银行存款转账凭证，向所属A单位拨付非同级财政拨款资金180000元，专项用于设备购置。

【例15－11】某行政单位开具银行存款转账凭证，向所属B单位拨付非同级财政拨款资金200000元，对其日常活动进行补助。

【例15－12】某行政单位收回多拨给下属C单位经常性经费款项360000元。

【例15－13】某行政单位年终结账，“拨出经费”科目本期发生额为950000元，结账后无余额。

思考题

1.什么是行政单位的支出？它包括哪两个种类？

2.什么是经费支出？按照政府支出经济分类科目，经费支出可以分为哪几个种类？

3.按照单位预算管理要求，经费支出可以分为哪几个种类？按照不同的经费性质，经费支出可以分为哪几个种类？

4.行政单位支出管理的风险有哪些？如何对其进行内部控制和管理？

5.基本支出的预算管理要求主要有哪些？项目支出的预算管理要求主要有哪些？

6.行政单位计提职工薪酬时应当如何核算经费支出？

7.在同时有公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款情况下，行政单位应当如何核算财政拨款支出？

8.经费支出在年终结账时应当如何核算？

9.什么是行政单位的拨出经费？与经费支出有何区别？行政单位应当如何核算和管理拨出经费？

练习题

练习一

一、目的：练习行政单位经费支出的会计核算。

二、资料：某医疗卫生与计划生育委员会的公共财政预算拨款，20×5年发生如下经济业务。

（1）通过财政授权支付方式支付一笔款项8600元，具体内容为支付办公电费，适用的政府支出功能分类科目为“医疗卫生与计划生育支出—行政运行”，适用的政府支出经济分类科目为“商品和服务支出—电费”。

（2）通过财政授权支付方式支付一笔款项42600元，具体内容为支付差旅费，适用的政府支出功能分类科目为“医疗卫生与计划生育支出—一般行政管理事务”，适用的政府支出经济分类科目为“商品和服务支出—差旅费”。

（3）通过财政直接支付方式支付一笔款项56000元，具体内容为购买一台专业用设备，适用的政府支出功能分类科目为“医疗卫生与计划生育支出—食品和药品监督管理事务—药品事务”，适用的政府支出经济分类科目为“其他资本性支出—专用设备购置”。

（4）通过财政授权支付方式支付一笔款项8900元，具体内容为支付宣传资料印刷费，适用的政府支出功能分类科目为“医疗卫生与计划生育支出—食品和药品监督管理事务—化妆品事务”，适用的政府支出经济分类科目为“商品和服务支出—印刷费”。

（5）计提本单位的职工薪酬506000元，具体内容包括如下三项：一是职工基本工资120000元，绩效工资360000元，社会保障缴费26000元，适用的政府支出功能分类科目为“医疗卫生与计划生育支出—行政运行”，适用的政府支出经济分类科目为“工资福利支出—基本工资”“工资福利支出—津贴补贴”“工资福利支出—社会保障缴费”；二是归口管理的行政单位退休费96000元，适用的政府支出功能分类科目为“社会保障和就业支出—行政事业单位离退休—归口管理的行政单位离退休”，适用的政府支出经济分类科目为“对个人和家庭的补助—退休费”；三是职工住房公积金缴款56000元，适用的政府支出功能分类科目为“住房保障支出—住房改革支出—住房公积金”，适用的政府支出经济分类科目为“对个人和家庭的补助—住房公积金”。

（6）年终“经费支出”总账科目的本年发生额为8750000元。其中，“经费支出—财政拨款支出”科目的本年发生额为7250000元，“经费支出—其他资金支出”科目的本年发生额为1500000元。行政单位将其分别转入“财政拨款结转”“其他资金结转结余”科目。

三、要求：根据以上经济业务，编制该医疗与计划生育行政单位的有关会计分录。

练习二

一、目的：练习行政单位经费支出的核算。

二、资料：某税收行政单位只有公共财政预算拨款，20×5年发生如下经济业务。

（1）通过财政授权支付方式支付一笔款项15000元，具体内容为支付培训费，适用的政府支出功能分类科目为“一般公共服务支出—税收事务—税务办案”，适用的政府支出经济分类科目为“商品和服务支出—培训费”。

（2）通过财政授权支付方式支付一笔款项54000元，具体内容为支付职工培训费，适用的政府支出功能分类科目为“一般公共服务支出—税收事务—行政运行”，适用的政府支出经济分类科目为“商品和服务支出—培训费”。

（3）通过财政直接支付方式支付一笔款项67000元，具体内容为支付税务发票的印刷费用，适用的政府支出功能分类科目为“一般公共服务支出—税收事务—税务登记证及发票管理”，适用的政府支出经济分类科目为“商品和服务支出—印刷费”。

（4）年终“经费支出”总账科目的本年发生额为6840000元。其中，“经费支出—财政拨款支出”科目的本年发生额为5600000元，“经费支出—其他资金支出”科目的本年发生额为1240000元。行政单位将其分别转入“财政拨款结转”“其他资金结转结余”科目。

三、要求：根据以上经济业务，编制该税务行政单位的有关会计分录。

练习三

一、目的：练习同时有公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款情况下行政单位的经费支出的核算。

二、资料：某交通行政单位同时有公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款，20×5年发生如下经济业务。

（1）通过财政授权支付方式支付一笔公共财政预算款项4800元，具体内容为购买日常办公用品一批，适用的政府支出功能分类科目为“交通运输支出—公路水路运输—行政运行”，适用的政府支出经济分类科目为“商品和服务支出—办公费”。

（2）通过财政直接支付方式支付一笔政府性基金预算拨款620000元，具体内容为使用铁路建设基金收入支付勘测设计费用，适用的政府支出功能分类科目为“交通运输支出—铁路建设基金支出—勘测设计”，适用的政府支出经济分类科目为“商品和服务支出—劳务费”。

（3）年终“经费支出—财政拨款支出”科目的本年发生额为12540000元，区分公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款的情况为：“经费支出—财政拨款支出（公共财政预算拨款）”8900000元，“经费支出—财政拨款支出（政府性基金预算拨款）”3640000元。行政单位将其分别转入“财政拨款结转（公共财政预算拨款结转）”“财政拨款结转（政府性基金预算拨款结转）”科目。

三、要求：根据以上经济业务，编制该交通运输行政单位的有关会计分录。

练习四

一、目的：练习行政单位拨出经费的核算。

二、资料：某农业行政单位20×5年发生如下经济业务。

（1）使用取得的一部分其他收入向所属某单位拨出一笔经费共计2600000元。其中，1800000元属于专项经费，800000元属于日常公用经费补助。已通过银行存款拨付该款项。

（2）年终结账，“拨出经费”总账科目的本年发生额为3500000元。其中，“拨出经费—基本支出”科目的本年发生额为1200000元，“拨出经费—项目支出”科目的本年发生额为2300000元。行政单位将其转入“其他资金结转结余”科目。

三、要求：根据以上经济业务，编制该农业行政单位的有关会计分录。

案例题

某市级教育行政单位201×年6月，发生如下的经济事项：

（1）与同级财政部门联合发文，下达本年度市属各高等院校的高等教育发展专项资金1亿2000万元。并由财政部门将本文件安排的资金下达至各高校的银行零余额账户。

请问：作为主管部门的教育局，对该经济事项是否需要进行账务处理？如果需要，该如何处理？如果不需要，原因是什么？

（2）按下述事业单位的申请和预算，将该事业单位的本季度公用经费120万元，从本单位的银行存款账户划拨至该事业单位。

请对该业务进行账务处理，并分析单位的银行存款账户和零余额账户的异同。

（3）本单位职工陈某出差归来，收集好机票行程单2010元、住宿费发票2300元（本次出差住宿费的标准为2000元）、出租车票260元，餐费600元，以及机票和住宿费的公务卡刷卡小票，准备到财务部门报销。

按照当地公务出差差旅费的报销规定，国家机关工作人员因公出差的机票需要在规定的政府采购网上购买，住宿费在标准限额内凭票据实报销，伙食补助和交通补助包干使用（前者为100元／人天，后者为80元／人天），其他费用一律不得报销。

本次支出使用的是财政拨款的基本支出，列入的政府支出功能分类为“教育支出——教育管理事务——行政运行”。

请对该经济业务进行分析和账务处理。

（4）将收到的本地卷烟厂对某高等院校学生的奖学金捐款200万元，转拨至该高校。

请问：该项资金的转拨需要哪些资料和程序？受到捐赠款的各项需要提供收款的票据吗？如果需要，应该提供何种票据？如果不需要，请说明原因？