为了使各会计期间账簿的记录保持完整和正确，会计期末编制完财务报表后，还必须通过结账的方式，将各种会计账簿记录结计清楚，以便为下一个会计期间的记录做好准备。
一、结账
结账 （Closing）是指在会计期末结出各账户的期末余额，并将收入和费用账户的余额结为零。前面已经指出，收入和费用是留存收益的组成部分，而留存收益是在资产负债表的所有者权益部分报告。由于收入、费用账户是用于累积某一会计期间的收入与费用，因此，收入和费用仅与一个会计期间相关，它们被称为临时性账户 （Temporary accounts），这些账户的余额只是用于编制收益表，并计算当期的净收益。当这项工作完成后，必须将这些临时性账户的余额结转到 “留存收益”账户，从而将临时性账户结清。所谓结清账户，也称结平账户，是指通过编制结账会计分录将该账户的余额转到另一个账户，从而使该账户余额结为零。这样，这些账户就为累积下一个会计期间的收入、费用数据做好准备，并与以前期间的数据区分开来。相反，所有的资产、负债和所有者权益账户被称为永久性账户 （Permanent accounts），因为它们的余额不能结为零，而是继续结转到下一个会计期间。
结账时，通常要使用另一个临时性账户—— “收益汇总 （Income Summary）”账户，它是会计期末用于结转当期收入和费用的汇总账户。期末将全部收入和费用类账户的余额，通过编制结账分录转入 “收益汇总”账户，从而将收入和费用类账户结清。期末编制结账分录的步骤如下：
（1）将所有收入类账户的贷方余额从其借方转入 “收益汇总”账户贷方，即借记各收入账户，贷记 “收益汇总”账户。结转后，所有收入类账户的余额为零。
（2）将所有费用类账户的借方余额从其贷方转入 “收益汇总”账户借方，即借记“收益汇总”账户，贷记各费用账户。结转后，所有费用类账户的余额为零。这样，“收益汇总”账户的贷方发生额与借方发生额相抵后得出的余额为当期净收益或净亏损，即“收益汇总”账户贷方余额为当期净收益，借方余额则为当期净亏损。
（3）最后将 “收益汇总”账户的余额结转到 “留存收益”账户，从而结清 “收益汇总”账户，使其余额为零。所以，“收益汇总”账户也是个临时性账户。结转后，“留存收益”账户的余额就会与留存收益表中的余额一致。
【例3－6】仍沿用安达公司的例子，根据图3－1的 “T”型账户余额资料，编制如下结账分录：
（1）结清所有收入账户。
借：营业收入 14 000
贷：收益汇总 14 000
（2）结清所有费用账户。
借：收益汇总 7 100
贷：广告费用 460
汽油费用 680
工薪费用 3 760
水电费用 150
保险费用 200
房租费用 400
物料费用 700
折旧费用 750
（3）结转当期净收益。
借：收益汇总 6 900
贷：留存收益 6 900
本例所有的结账分录在日记账中的记录如表3－8所示。
表3－8 安达公司普通日记账 第4页
续表
下面将上述安达公司结账后的临时性账户和 “留存收益”账户用 “T”型账户格式汇总如图3－2所示。
结账分录过入分类账后，所有的收入、费用及 “收益汇总”账户都被结清。当下一会计期间开始时，这些临时性账户期初余额为零，随着一个新的会计期间的展开，收入和费用类账户又重新开始归集属于新会计期间的收入和费用，该会计期间结束时，“收益汇总”又被用来归集这一期间的净收益或净亏损。
在实际工作中，账项调整和结账通常只在每一会计年度结束时进行。在月末或季末编制中期财务报表时，一般并不结账，账项调整也只在工作底稿上进行，通过工作底稿就能据以编制出中期财务报表。只有在会计年度结束时，才在日记账上作出账项调整和结账分录并将其过账。
二、结账后试算平衡
企业编制所有的结账分录并过账之后，会利用分类账再编制一张试算平衡表，称为结账后试算平衡表 （Post－closing trial balance）。结账后试算平衡表是一张在编制结账分录并过账之后所有的永久性账户及其余额的列表。这一试算平衡表的目的是验证企业结转到下一会计期间的永久性账户余额的平衡性。结账后，由于所有临时性账户的余额为零，只有永久性的资产负债表账户仍有余额。所以，结账后试算平衡表上只会出现资产、负债和所有者权益类账户。
【例3－7】仍沿用安达公司的例子，编制结账后试算平衡表如表3－9所示。
图3－2 安达公司2012年12月份 “T”型格式的结账后总分类账户
表3－9 安达公司结账后试算平衡表 2012年12月31日
到此为止，一个会计循环结束。随着另一个新的会计期间开始，又将进行一个新的会计循环，上述结账后试算平衡表中的账户余额将成为新的会计期间各分类账户的期初余额。
三、会计循环小结
在持续经营与会计分期的假设前提下，对企业连续不断的经营活动进行记录与报告的财务会计工作因而具有了依次衔接、循环往复、连续不断的特点，这样在每一个会计期间依次重复发生的、为编制财务报告而进行的一系列会计程序被称为会计循环。本书的上一章与本章对采用借贷记账方法与权责发生制基础下的一整套会计循环过程进行了阐述，现将其总结如下：
（一）分析经济业务并编制日记账会计分录
随着一个会计期间的开始，会计主体会发生种种日常经济业务。首先，要对经济业务发生时留下的相关原始凭证进行审核与分析，运用借贷记账法的记账规则确定每笔业务应借记和应贷记的账户及金额，并按时间顺序在日记账中逐笔登记。
（二）过账
根据日记账或记账凭证中的会计分录，将应借记和应贷记的发生额分别转记到相应的总分类账的有关账户中，对于设有明细分类账的，还应将相关账户发生额转记到对应的明细分类账中。
（三）调整前试算平衡 （非必要）
利用会计期各账户的发生额或期末余额，通过编制试算平衡表，将其按借贷方向分别加计总额以验证是否相等，目的在于判断是否存在账户记录的错误。
（四）期末账项调整
依据权责发生制基础实施期末账项调整程序，目的在于将某些属于当期的收入和费用记入到该会计期间，并更新相关资产与负债账户的期末记录，为编制财务报表确定正确的数据。通常所做的调整分录包括四种类型：（1）确认预付费用中当期已发生的费用；（2）确认预收收入中当期已赚取的收入；（3）确认未记录但当期已发生的应计费用；（4）确认未记录但当期已赚取的应计收入。会计期末在日记账中编制上述四类账项调整分录并过入到相关分类账中，以确保会计记录的准确性和完整性。
（五）调整后试算平衡 （非必要）
根据经账项调整后的各账户余额编制调整后试算平衡表，以检查调整分录是否正确、完整，并为编制财务报表汇总数据资料。
（六）编制财务报表
直接依据调整后试算平衡表及相关账户的具体记录，或者通过工作底稿的数据，编制收益表、留存收益表及资产负债表等财务报表。
（七）结账
结账就是将收入、费用和其他临时性账户结清。具体步骤是：先将收入和费用账户的余额转到 “收益汇总”账户，再将 “收益汇总”账户的余额转到 “留存收益”账户，从而使得收入与费用等临时性账户余额结为零，并将当期的净收益 （或净亏损）转入到所有者权益类账户。
（八）结账后试算平衡 （非必要）
根据结账后各账户余额编制结账后试算平衡表。编制结账后试算平衡表是为了检验经过结账这一系列程序后，借贷双方余额是否仍然能够保持平衡。
上述会计循环的各项步骤中，登记日记账和过账属于会计期间进行的日常账务处理工作，而调整前试算平衡、账项调整、调整后试算平衡、编制财务报表、结账及结账后试算平衡则是在会计期末当日常经济业务入账之后进行的会计工作。其中，试算平衡并非必要步骤，仅为检查错误和方便会计处理。在实际工作中采用工作底稿时，会计循环中的编制财务报表与结账这两项工作可以同时分头进行。当然，在具体的会计实践工作中，为了结合企业的实际情况与具体条件，科学合理地组织会计工作，企业会选择不同的账务处理程序设计，这样在上述基本会计循环的一般处理框架下，在某些特定的环节中还会有各种不同的具体账务处理程序的安排。
结合本章和上一章的内容，可以了解企业会计工作的全套基本程序和基本方法，即运用借贷记账法设置和使用账户、分析并登记经济业务到编制财务报表的全过程，为以后各章的学习奠定了基础。
本章小结
1.会计分期和期间损益确定
企业在一定会计期间取得的经营成果表现为净利润或净亏损，通常也称为当期损益。按照配比原则，企业在每个会计期末应确保收入与费用在其实现和发生的同一会计期间得到确认并客观计量，从而合理确定当期损益，而确定当期的收入和费用的依据就是权责发生制会计基础。由于划分会计期间导致出现跨期的经济业务，从而产生递延项目和应计项目。
2.期末账项调整
为了客观反映各会计期间的经营成果，有必要在期末编制财务报表之前对跨期影响的相关账户进行账项调整，以正确确认和计量归属于当期的收入与费用，从而合理确定当期损益。账项调整主要有四种类型：确认预付费用中当期已发生的费用，确认预收收入中当期已赚取的收入，确认未记录但当期已发生的应计费用以及确认未记录但当期已赚取的应计收入。其中，前两项属于递延项目，后两项属于应计项目。
3.调整后试算平衡与结账
账项调整完成后，应根据调整后的各账户余额编制调整后试算平衡表，以检查调整分录是否正确、完整，并为编制财务报表汇总数据资料。之后，可直接依据调整后试算平衡表及相关账户的具体记录编制财务报表。编制完财务报表后，企业还必须通过结账的方式，将各种会计账簿记录结计清楚，以便为下一个会计期间的记录做好准备。结账是指在会计期末结出各账户的期末余额，并将收入和费用账户的余额结为零。最后，再根据结账后各账户余额编制结账后试算平衡表，以检验结账后借贷双方余额是否仍然能够保持平衡。
4.会计循环
在每一个会计期间依次重复发生的、为编制财务报告而进行的一系列会计程序通常称为会计循环。会计循环一般包括分析经济业务并编制日记账会计分录、过账、调整前试算平衡、账项调整、调整后试算平衡、编制财务报表、结账和结账后试算平衡八个步骤。
复习思考题
1.什么是期末账项调整？其理论依据是什么？
2.期末有哪四种类型的账项调整？试举例说明。
3.调整后试算平衡表的作用是什么？
4.什么是工作底稿？
5.收益表反映了什么内容？
6.留存收益表的作用是什么？
7.资产负债表包括哪些内容？其结构特点是什么？
8.什么是临时性账户和永久性账户？哪类账户是临时性账户？哪类账户是永久性账户？
9.什么是结账？如何将临时性账户结清？
10.为什么要编制结账后试算平衡表？
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