二、编制现金流量表
(一)什么是现金流量表
预算现金流量表(The Pro Forma Cash Flow Statement)是一种财务文件，是以货币的形式描述的企业计划。现金流量表就如同一个预算，它以预算形式(或计划)进行内部计划和估算在一定的时间内要展开的业务，通常是指下一个财务年度，需要多少出入资金。企业年底的盈利将取决于现金流入和流出的收支差额。
图9-2 现金流
现金流量表可说明什么时候收入应收现金和什么时候支付账单和债务。它还能使管理人员了解所需的现金来自于何处。
这个报表只涉及实际现金交易，并不跟折旧、企业信誉、摊销或其他非现金费用有关联。所有的开销以手头的现金进行支付，如资产出售、产品销售与服务提供的收入、投资利润等。如果企业需要100000元来支付费用，并用5000元来支付业主的开销，那么将需要至少相等数目的资金注入企业以维持开销。资金不足将最终导致无力支付的后果。
经过周密的计划，创业者应该不光是试图计划出企业流进和流出的具体现金数目，而且还应包括什么时间流进或流出。一个企业应该有能力设计出其总收益来满足需要。如果不能按时出售支付费用，新事业就会迅速地成为历史，除非事先计划好有其他渠道的资金来源帮助企业渡过难关直至有实际收入进账。出版业就是一个典型的例子，企业会在其收到投资回报前6到9个月内非常需要资金，一旦出版商不能付款给印刷商，就不可能有书来销售，印刷商也就不能在得到出版商9个月收到货款后支付的承诺完成成品生产。为了保持企业的正常运营，出版商需要事前计划好资金来源渠道，以此渡过难关直至收到进账资金。
(二)如何编制现金流量表
企业一旦建立了适合自身情况的会计账簿制度，就可以对其过去和当前运行情况了如指掌。然而，对创业者来说，仅仅了解过去和现在的情况还不够，他还需要具备财务预测的能力，对将来可能发生的支出项目，如工资、原料、利息、应付款项和银行贷款等做出安排。会计账簿记录中所提供的数据有助于未来的财务预测，特别是当企业经营受到季节性市场供求变化影响的时候，更要借助于以往的经营数据来进行预测。
现金预算被证明是一种有效的财务预测工具。现金预算是根据资金进入企业和流出企业的情况来编制的。存入企业银行账户里的资金也是现金。在大多数情况下，流入企业的现金来自于产品和服务的销售，除此之外，银行贷款和透支、设备变卖、税收返还等也是现金流入的渠道;现金流出企业主要是由于支付工资，购买材料，支付水电费、电话费、银行借款利息等各种费用。
创业者根据销售预测就可以大致知道期望或可能达到的营业额，以及生产或购买商品的成本大小。
由于现金流量表所涉及的是现金的流入和流出，因此，做计划的第一步是准备好两个工作表。
1.现金支付表，如表9-6和表9-7所示，这个表格文件记录的是流出企业的现金。它明确了企业支出的各种类型和职责以及各列项目所需的现金计划。企业可能要通过进行几个不同的预算(库存的购入、直接花费、管理费用和业主提取的资金等)来处理这个事务。
这些花费通常并不好估算，新企业需要去做大量的市场调查;如果是接管一家旧企业，就要汇总过去财务状况的信息和了解未来新企业具体行业的走向。
2.资金来源表，如表9-8和表9-9所示，这个表格文件用来记录流入企业的现金，它能帮助创业者估算将会有多少现金流入企业和这些现金的来源。要完成这个表，需要查看手头的现金、计划收入、能清算的资产、那些可能借钱给你或给你投资的人，以及可以运用的所有者权益。这个表还会有助于企业去寻找可能用来增加可用资金的方方面面。
表9-6 现金支出工作表
续表
表9-7 现金支付参考表
续表
表9-8 资金来源工作表
续表
表9-9 资金来源参考表
续表
现在你已经完成了两个参考表，你准备要运用表中的资料编制一个综合的现金预算表。你已经预算出一年需要多少资金，并完全掌握那些现金来自何处。流动资金计划的下一步是把一年的时间再分段到月份，并预测什么时候需要现金使整个财政年度能平安度过。
为了完成这项工作需要做现金预算。月度现金预算是评估企业每个月预期可以收到或需要支出多少现金的一种财务预测工具。做好月度现金预算可以帮助创业者规避现金短缺风险。一个典型的现金预算如表9-10所示。
表9-10 现金预算表
创业者如果要制订现金预算，他需要按照以下步骤来做:
1.检查库存现金和银行账户的现金，并将可动用现金总额填在第1个月的“月初现金余额”一栏中。对于刚开业者而言，“月初现金余额”就是指启动资金。
2.根据销售预测估算出营业额，然后填在下一栏“销售收入”中。赊销形成的销售额不包括在内，而应当在客户结清账款之后，记在收到款项当月的“销售收入”中。
3.从其他项目中预计可以进账的现金，比如银行存款利息，则记在“其他现金流入”一栏。
4.把以上3栏(即“月初现金余额”、“销售收入”和“其他现金流入”)加总，得到一个总的数额，记在“现金收入总额”一栏中。
5.当月的员工工资支出总额，包括员工参加社会保险的支出和其他福利待遇支出在内，与企业主的工资合并在一起，记在“人工支出”一栏中。
6.企业的“材料支出”，将随着销售预测的改变而改变。如果预计到某些计划中购买的货物是以赊购方式取得的，那么，这部分支出就要记在到期支付的那个月，而不是购买该货物的当月。
7.其他所有必须支付的款项，比如说贷款利息、税金、工商管理费用和特许经营费等，都记在“其他支出”一栏中。其他支出也包括当月计划投资的支出。
8.把以上3栏(即“人工支出”、“材料支出”、“其他支出”)加总，得到一个总的数额，记在“现金支出总额”一栏中。
9.计算第1个月的现金预算的最后一步，是用现金收入总额减去现金支出总额，得出预计中的“月末现金余额”，并记在第1月的最后一栏。
其他各月的现金流都可以按上述方法计算出来。每个月的月末现金余额记作下个月的月初现金余额。表9-11是一个较详细的预算现金流量表。
表9-11 爱斯体育用品预算现金流量表(3)
续表
注:此表是前面分类现金流量表的扩展。
正常情况下，企业的现金预算按年编制，需要预测未来年份每个月的现金收支。但是，现金预算期间可以根据企业的实际情况和管理要求进行调整，如可编制每周/每日的现金预算。现金预算的时间跨度越短，提供的现金信息就越及时有用。
刚开业的业主通常需要制订一份12个月的现金流计划，或者，如果他们向银行申请贷款，那么，现金流计划的时间跨度要与银行贷款的期限相一致。
企业的月度现金预算应根据会计账簿中的真实记录每月更新一次，以及时发现实际现金流与预算的偏差，并对以后的预算做出调整。如果现金预算表明，在未来的月份中企业很有可能出现现金短缺问题，那么，创业者可以尝试采取如表9-12所示的措施解决，即要分析的现金管理措施。
表9-12 现金管理措施
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