信息对称性与会计制度

四、信息对称性与会计制度

创新体系中的事业都是合作的事业，包括人和人的合作，企业和企业的合作，企业和市场的合作，企业和投资者的合作……这么多的合作层次，社会的诚信是基础性的。在具备诚信基础之后，各层次的合作者之间的信息交流就十分重要，合作者之间的信息对称性是创新体系的基础之一。信息对称性既要有诚信基础，也要有技术基础。中国在历史上是一个自给自足的小农经济的国家，对信息交流的重要性没有切肤之痛。信息交流的对称性决定着家庭、公司和国家的管理水平。黄仁宇先生说中国不是一个能够“从数字上管理”的国家，一个重要的原因就是缺少信息交流对称性的传统。在欧洲，威尼斯等地具有商业传统，信息交流的技术明显要高出一筹，现行的会计制度中的复式记账法就是从这里起源的。

会计的字面含义是对某些事件或行为进行计算、解释或报告。例如，企业的采购员要向上司报告采购情况，销售人员要向经理报告销售情况等。为了作解释或报告，负责者要记住所完成的业务或曾发生的事件，如果事件较多或较为复杂，往往靠记忆无法完全记住，这就需要进行文字记录，这种文字记录可视为一种雏形的会计形式。

人类早在远古时期就开始从事会计活动，最早可以追溯到以物易物的实物交换时代，例如猎人用所打到的猎物表示其某一天或某段时间内的打猎成果，农夫用拥有的牛羊数目表示其财富等。

现代会计的基础是复式记账法，它的起源可以追溯到12世纪。在15世纪末，复式记账在意大利威尼斯及邻近地区开始广泛使用，而财务报表也首次在佛罗伦萨市的一家银行编制^[17]。第一本载有复式簿记的书是在1494年由一位意大利数学家帕乔利（Pacioli）所著的《算术、几何、比与比例概要》。500多年来，尽管环境变化很大，但这种复式记账法的地位却仍然屹立不倒，至今仍然是世界通用的记账方法。

工业革命以前，会计主要对象是农业、个体手工业和贸易个体。业务较为单一，核算内容简单。随着18世纪至19世纪英国爆发的工业革命，企业进入了大规模机器生产的时代，这种大规模的企业对资金的需求大增，使很多企业的所有权形式发生了重大和深远的变革。很多企业的所有权由个人单独持有逐渐转化为集体持有。这种变革导致企业规模迅速扩大，出现了大量股份制企业形式。随着商业环境的日益复杂，现代商业组织开始雇用职业经理人负责企业的日常管理，并且企业的所有权和经营权进一步分离，这就要求传统的会计做出新的改变来满足新需求。由于作为投资者的股东和作为经营者的职业经理对信息的需求是不一样的，为了满足投资者投资决策需要，并保护投资者的利益，同时满足企业日常经营管理的需要，会计因此发展成为两个分支:财务会计和管理会计。

财务会计主要服务和提供财务信息给企业外部决策者，这些企业外部决策者主要有投资者、债权人、供应商和政府机构等。此时，会计主要发挥信息的社会功能。财务会计的主要产品是企业定期向社会公布的财务报表。

管理会计主要服务于企业内部决策者，为他们提供决策所需的财务信息。这些企业内部决策者主要包括高层行政人员、部门经理及企业内部员工，此时会计主要发挥信息的内部管理职能。利用这些信息进行决策的主要有:产品成本和价格决策、生产和采购决策、规划预算、资本投资分析和绩效评估控制等。

随着企业组织所有权的改变，经营业务的日益复杂，股票交易的日益重要、政府监管的加强，加上日新月异的信息处理技术和急剧变化的商业环境，已将会计演变成今天我们所熟悉的形式。事实上，会计的发展一直受到法律、经济、政治、社会、科技及信息等因素的影响。商业环境在不断变化，会计的观念、会计政策也必须因应做出改变。我国改革开放以来，会计制度的多次变化都与当时的经济环境密切相关。

经济越发展，会计信息越重要，特别是资本市场的不断发展对会计提出了更高的信息要求。会计只有满足资本市场的信息要求，资本市场才能真正起到调配经济资源、协调和促进整个社会经济发展的作用。因此在资本市场上，会计往往被称为“商业语言”或“财务决策语言”。

会计信息的使用者依次包括股东或企业所有者、债权人、政府机构和社会公众。企业的规模、组织形式、资金来源渠道不同，其利益关系群体不同，会计信息的使用者也有所不同。