企业社会责任的会计计量

会计计量是根据一定的计量标准和计量方法,将符合确认条件的会计要素登记入账,并列报于财务报表而确定其金额的过程。我国对企业社会责任会计的确认、计量还处于尚不完善的阶段。探索中提出了客观历史成本与主观分析相结合的方法、机会成本法、社会公正法、预防或复原成本法、经济计量模型等多种方法。不少学者进行了长期研究,如潘清平(1995)认为,社会责任会计的计量具有模糊性和复杂性两个特点。复杂性表现在计量属性不能单纯以交易价格为前提,计量单位不能仅仅局限于货币,计量形式具有多样性。社会责任模糊性是指对象类属边界和性态组织的不确定性,有鉴于此,社会责任会计的计量方法有客观历史成本与主观分析相结合的方法、机会成本法,间接评价法、社会公正法、预防成本法等。宋献中(1997)、许家林(1997)指出社会责任会计除应用货币计量以外,还要采用调查分析法、替代品评价法、历史成本法、复原或避免成本法、法院裁决法、影子价格法等。刘长翠(1997)、文建平(1999)则认为对企业社会责任的计量主要有货币计量法和非货币计量法两种,前者包括支付成本法和成本收益法,后者包括文字表述法和评价法。阳秋林(2005)认为社会责任的计量,是将涉及自然资源、人力资源、生态环境和社会收益等主要内容作为会计要素,加以正式记录并列入会计报表而确认其金额的过程,对自然资源的计量主要采用成本法、收益现值法、市价法,对人力资源的计量提出了综合报酬收益折现法,对生态环境的计量采用直接市场法、替代性市场法和意愿调查评估法,对社会收益的计量则采用成本收益法、历史成本法和替代品评价法。

如何计量企业履行社会责任,是企业社会责任会计的一个难点。因为传统会计计量是以交易价格为前提、以货币作为统一的计量单位,而企业履行社会责任往往并不都进入市场交易,因而许多责任的履行没有交易价格;而且企业履行社会责任的形式多种多样,有些可以用货币计量,有些无法用货币计量,有些甚至根本无法量化。由于社会责任会计内容的特殊性决定了社会责任会计计量的特殊性,因此在对社会责任会计要素进行计量时就需要同时采用多种计量方法,即实行计量单位的多元化,能够定量揭示的就通过货币或实物加以反映,不能定量揭示的则通过文字表述定性揭示。