计量方法的选择

根据2006年《企业会计准则》的描述,会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。但是,社会责任会计的计量对象主要是社会贡献和社会损耗,社会贡献和社会损耗的范围是十分广泛的,并且通常不以商品交易的形式出现。所以社会责任会计必须借助于历史成本、公允价值等传统会计计量方法以外的特殊计量方法。有学者提出声誉评分法、内容分析法和指数法等,对企业的社会贡献和社会损耗进行计量。例如,为了计量企业社会责任贡献信息,可以采用声誉评分法,通过向被调查者发放问卷,由被调查者对问卷中企业的各个指标进行打分,以取得企业社会声誉信息。声誉评分法的信息质量,不可避免地受指标选择、指标赋值以及被调查者的主观判断影响。为此,只能是不断扩大指标数量和被调查者的人数,其结果必然导致信息成本的增加和可操作性的下降。社会责任难以计量这一特性,一直是制约社会责任会计实践应用的主要因素之一。

社会责任会计中,反映企业发生的属于对社会负责的经济业务的社会效益或社会成本的计量,没有历史的交易价格加以衡量,它必须突破传统会计计量方法单一性的束缚,采用多种计量方法并用的策略来反映企业社会责任履行情况,是其计量方法在原则上既要考虑目前的计量技术的可行性和限制性,充分反映社会责任所涉及内容的特殊性。在努力遵循传统会计中以货币计价的本质特征的基础上,适当采用实物指标或指数,甚至采用文字描述的方式,以便全面反映企业关于社会责任的履行情况。

目前,社会责任会计的计量方法主要采用货币计量法和非货币计量法混用的方法。货币计量法有两种:①支付成本法,它从微观角度,披露企业在一定时期所提供的社会贡献净额;②成本收益法,主要是根据企业履行社会责任所支付的费用及机会成本,并结合收益率来计算企业提供的社会贡献净额。但此方法中的成本收益率较难确定。非货币计量法主要有文字表达法和评价法。文字表达法是很多西方企业广泛采用的表达社会责任的履行情况的方法,它只给予文字说明,不计算这些活动的费用。评价法不仅报告企业的社会责任活动,而且还要对社会责任活动的作用及社会影响等因素加以综合衡量和评价,以确定企业履行社会责任的最终贡献。

从西方发达国家的实践来看,具体计量方法主要有三种:一是成本效益法,通过鉴别每项经济业务所产生的社会成本和社会效益,编制社会责任报表,从理论上说是最完善的方法,它可以概括企业经营活动的全部成本和社会效益。但由于缺乏切实可行的公认的计量方法,还仅仅处于理论探讨阶段。例如某公司对水资源污染,经测算造成水资源质量下降损失为60万元,以此为标准,国家环保部门要求该企业支付生态环境补偿费60万元。那么该项损失作为资源降级费用应计入环境费用,未交的补偿费作为企业的环境负债。二是实支成本法,是指将企业为实现社会责任目标所发生支出的报表,附于常规会计报表之后。三是文字叙述法。这是目前为实践所认可的方法,它较好地适应了目前还不能以货币金额综合反映企业社会目标执行情况的局限。

我国上市公司在公布年度会计报告说明治理环境污染情况时,大多使用文字叙述法提交社会责任履行报告。具体有叙述性反映,即文字表达法,这是报告企业社会经济活动最简单的方法,以非正规的形式或用文字说明企业经营活动对社会的影响,这种方法虽然没有用货币计量,但仍能向公众提供有关方面的信息。另有在现有报表中添加新项目或以附注形式反映的,如在资产负债表的资产方列示用于环境控制的设施,在负债方列示由于过去交易而引起的必须在将来支付的治理污染等费用,在收益表中单独列示环境治理等费用,这种形式可以与传统会计报表相衔接,但这种方法不能完整地反映企业社会责任的全部内容。

文字叙述型社会责任报告,目前有会计基础型和非会计基础型两种。会计基础型即传统会计报表型,它是用会计特有的程序和方法来反映企业活动的社会责任,并规定了相应的资产负债项目和收益项目,用定量信息予以反映。它可以在现有报表内披露,但不单列社会责任会计科目;也可以在现有会计报表内披露,并单列社会责任会计科目;或者编制独立的社会责任会计报告。常见的有社会影响报告表、社会资产负债表、增值表(在欧洲比较流行也相对完善)。而非会计基础型主要以文字表述的方法对企业应承担的社会责任和履行情况加以说明和评价,即用定性的信息加以分析。国内会计信息披露模式主要是非会计基础型为主,会计基础型为辅,并且对于会计基础型而言,主要是在会计报表内披露,但不单列社会责任会计科目。