付出的钱一定是成本吗

如前所述，权责发生制并不是只针对收入确认的原则，它同时也约束成本、费用的确认。

案例7.3

X公司在2012年年底预付了2013年广告牌的租赁费共60万元。

在大多数人的印象中，付出去的钱就是成本！如果付钱的时间与受益的时间是吻合的，那么付钱出去时就是成本费用发生之时。在案例7.3中，广告牌的租赁费是在2012年付出的，可是广告的受益期在2013年，这60万元到底是这家公司2012的费用还是2013年的费用呢？到底以什么为标准呢？

权责发生制并不是以收钱和付钱作为收入与费用的确认，而是看权利和责任的发生时间。费用虽然是在2012年付出的，但是费用的真正发生是在2013年。所以，根据权责发生制，上面的案例中这60万元费用会出现在X公司2013年的利润表上。

在2012年付出的60万元又该如何记账呢？虽然这60万元已经付给了广告牌租赁公司，但是因为广告牌租赁公司还没有履行它的义务，它并没有挣得这笔收入（同样是因为权责发生制），所以这笔钱还是X公司的资产，代表X公司在未来12个月拥有广告牌的使用权利。这种资产叫作“预付账款”。预付账款并不能永远是预付账款，在2013年这60万元会在1月到12月这12个月里进行摊销，每个月5万元广告费用。

下面这段文字摘自一汽轿车股份有限公司（股票代码000800）2008年年报中“前期会计差错更正”部分：

案例7.4

一汽轿车子公司一汽马自达汽车销售有限公司误将2007年预付的2008年广告费3000万元一次性计入2007年度报告中的销售费用。该项广告费用应于广告见诸媒体时确认费用。故本公司追溯调整了2007年度会计报表，调增2007年资产负债表中的预付账款3000万元。

已经付出的钱未必就是费用，从另一方面来讲，没有付出的钱也可能是费用。举例来说：

案例7.5

Y公司聘请某律师事务所作为本公司的常年法律顾问。合同按自然年签署，约定服务期为1月1日至12月31日，服务费12万元，付款期为服务完成之后的次年1月31日。2012年的服务如约完成，Y公司将在2013年1月31日付款给这家律师事务所。

在案例7.5中，又发生了服务期与付款期分离的现象，而且还跨了一个年度！根据权责发生制的原则，费用的确认与付款没有直接关系。虽然没有付款，但是Y公司在2012年就已经使用该律师事务所的法律服务，从而应该负担律师事务所的费用，所以这12万元服务费应该在2012年确认。当公司确认这笔费用时，在利润表上会出现12万元的管理费用，相应的在资产负债表上会有12万元的“其他应付款”。

案例7.5比较简单，律师事务所的服务费已经锁定为12万元，确认的费用和将来付出的费用不会有差异，不需要进行调整。如果案例7.5中合同金额不是事先确定，而是根据实际的工作量进行结算，结算单据在年底也不可能及时准确地计算出来，Y公司在年底就需要对这一年的服务金额进行估算，然后根据估算的金额入账，有可能多计费用或者少计费用。第二年拿到服务发票时，Y公司需要进行金额上的调整。

在实际操作中，比较常见的需要在付出现金之前计入费用的项目有：利息费、固定资产修理费、租金、保险等。

对案例7.3和案例7.5的总结：

◆“预付账款”属于资产类账户，“其他应付款”属于负债类账户；

◆两种费用的发生和记录受益期的时间不一致：预付账款是支付在先，摊入受益期在后；案例7.5中的其他应付款是先将费用计入受益期，支付费用在后；

◆处理的细节不同：预付账款属于费用发生后据实摊销，不需要进行调整；而案例7.5中的其他应付款事前并不知道具体的金额或标准，实务中经常出现多计或少计的现象，需要进行调整。