一、单项选择题
1.对于新成立的集团公司审计客户，集团项目组难以通过（ ）途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。
A.前任集团项目组
B.与集团管理层的沟通
C.利用集团管理层提供的信息
D.组成部分管理层
2.下列关于集团财务报表审计中责任设定的说法中，错误的是（ ）。
A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任
B.在利用组成部分注册会计师工作的情况下，集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中应当提及组成部分注册会计师
C.集团项目组不因利用组成部分注册会计师的工作，而减轻集团项目组的责任
D.在满足法律法规约定的情形时，集团项目组可以在对集团财务报表出具的审计报告中提及组成部分注册会计师
3.A会计师事务所承接了甲集团2016年度的集团财务报表审计业务，计划由组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，以下关于组成部分重要性的理解，正确的是（ ）。
A.应将组成部分的重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性
B.在确定组成部分重要性时，应该采取将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式
C.组成部分注册会计师需要使用集团财务报表重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大
D.组成部分注册会计师确定组成部分层面实际执行的重要性，集团项目组无须评价
4.下列关于集团项目组参与组成部分注册会计师工作的理解中，不恰当的是（ ）。
A.如果是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度将根据集团项目组对组成部分注册会计师了解的不同而不同
B.如果是不重要的组成部分，集团项目组不会参与组成部分注册会计师实施的风险评估工作
C.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应该与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
D.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应该与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性
5.针对集团项目组和组成部分注册会计师的沟通，下列说法中不正确的是( )。
A.集团项目组和组成部分注册会计师的沟通是单向沟通，是组成部分注册会计师向集团项目组汇报
B.集团项目组应当与组成部分注册会计师讨论在评价过程中发现的重大事项
C.集团项目组应当确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分
D.如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施追加的程序，以及这些追加的程序是由组成部分注册会计师还是集团项目组实施
6.评价审计证据的充分性和适当性时，集团项目组的做法中不正确的是( )。
A.集团项目组应当评价已经执行的所有工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础
B.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序
C.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组直接对组成部分财务信息实施程序
D.集团项目合伙人应当评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响，从而确定集团财务报表整体是否存在重大错报
7.注册会计师在集团财务报表审计业务中可能遇到审计范围受限的情况，下列各项表述不正确的是（ ）。
A.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视不同情况采取不同的措施
B.即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而增加
C.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据
D.如果这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见
8.ABC会计师事务所承接了甲集团2016年度的集团财务报表审计业务，在审计中集团项目组需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷不包括（ ）。
A.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷
B.组成部分注册会计师识别出的集团层面内部控制缺陷
C.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷
D.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷
9.下列关于集团财务报表审计中重要性问题的说法中，不正确的是（ ）。
A.在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由组成部分注册会计师为组成部分确定重要性
B.在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由组成部分注册会计师为组成部分确定实际执行的重要性
C.如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性
D.在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由集团项目组为组成部分确定重要性
10.基于集团审计目的，下列各项中，不属于组成部分的是（ ）。
A.集团本部
B.未纳入合并范围的已注销子公司
C.非独立核算的分公司，但由集团编制财务信息并包括在集团财务报表中
D.独立核算的生产部，由其编制财务信息并纳入集团财务报表
二、多项选择题
1.了解集团及其环境、组成部分及其环境时，集团项目组和组成部分项目组通过对集团财务报表重大错报风险的讨论，可以为（ ）提供机会。
A.分享对集团层面控制的了解
B.交流组成部分或集团的经营风险的信息
C.分享可能显示违反法规的信息
D.交流组成部分的资产如何被侵占的看法
2.关于集团项目组与集团管理层和集团治理层的沟通，下列说法中正确的有( )。
A.当组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见时，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项
B.集团项目组为了提高审计程序的不可预见性，不能和被审计单位管理层沟通，只和被审计单位的治理层沟通
C.与集团治理层的沟通可以在集团审计过程中持续进行
D.集团项目组应当向集团治理层通报组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项
3.下列各项中，通常会被认为属于重要组成部分的有（ ）。
A.某一组成部分为机器制造企业，资产总额占集团资产总额的25%
B.某一组成部分利润总额占集团利润总额的7%，主要从事外汇交易
C.某一组成部分利润总额占集团利润总额的7%，主要从事劳务提供的交易
D.某一组成部分收入总额占集团收入总额的60%，收入中大部分是与集团之间的买卖交易
4.ABC会计师事务所承接了甲集团2016年度的集团财务报表审计业务，如果已经执行的工作仍不能获取充分、适当的审计证据，集团项目组应选择不重要的组成部分执行的工作包括（ ）。
A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
B.使用组成部分重要性对集团财务信息实施审阅
C.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审阅
D.实施特定程序
5.下列各项中，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报的有（ ）。
A.集团项目组识别出的舞弊
B.组成部分注册会计师识别出的舞弊
C.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的舞弊
D.有关信息表明可能存在的舞弊
6.如果决定由集团项目组对存在特别风险的重要组成部分的财务信息执行审计工作，下列程序中应当实施的包括（ ）。
A.使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计
B.使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审阅
C.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计
D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序
7.下列各项中，集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的有（ ）。
A.组成部分注册会计师是否已遵守与组成部分审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求
B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息
C.组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于组成部分确定的明显微小错报临界值）
D.描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷
8.ABC会计师事务所已经是连续第三年承接甲集团财务报表的审计业务，下列会影响集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力的情形有（ ）。
A.集团两名高级管理人员在年中离职
B.对某一重要组成部分的管理层诚信问题存在疑虑
C.集团层面控制的变化
D.集团发生收购业务
9.在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括（ ）。
A.确定是否具备适当的胜任能力和必要的素质
B.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通
C.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
D.确定是否担任组成部分审计的注册会计师
10.下列对于集团项目组与组成部分注册会计师沟通的理解中，正确的有（ ）。
A.在双向沟通中，集团项目组不能接触组成部分注册会计师的相关审计工作底稿
B.双方的沟通事项不包括表明可能存在管理层偏向的迹象
C.组成部分注册会计师应该就总体发现以及得出的结论和意见与集团项目组沟通
D.如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序
11.如果集团项目组确定的集团财务报表的重要性水平为500万元，则下列情形中（ ）可能是适当的。
A.甲组成部分的重要性水平为510万元
B.乙组成部分实际执行的重要性水平为450万元
C.丙组成部分的重要性水平为120万元
D.各个组成部分的重要性水平之和接近600万元
12.集团项目组在审计中应该了解集团层面的控制和合并过程，以下表述中正确的有（ ）。
A.集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，但不包括集团管理层向组成部分下达的指令
B.集团项目组在设计和实施的进一步审计程序时应评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中
C.如果组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策不同，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整
D.如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整
13.ABC会计师事务所承接了甲集团2016年度的集团财务报表审计业务，ABC会计师事务所的集团项目组在了解组成部分注册会计师时，注意到以下可能会产生不利影响的事项，其中集团项目组应该就组成部分财务信息亲自获取充分适当审计证据的有（ ）。
A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求
B.集团项目组对组成部分注册会计师职业道德和专业胜任能力存有重大疑虑
C.集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力和所处的监管环境存有非重大疑虑
D.集团项目组对组成部分注册会计师所处的监管环境存有重大疑虑
三、简答题
1.A注册会计师是ABC会计师事务所指定的X集团公司2016年度合并财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师与集团项目组编制的审计工作底稿记载的与集团审计相关部分情况如下：
（1）经过与各组成部分注册会计师沟通，由集团项目组了解集团公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。
（2）集团项目组拟从职业道德、专业胜任能力和监管环境三个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。
（3）因为设在境外的Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，A注册会计师拟亲自参与Y组成部分工作，以消除疑虑。
（4）由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计，集团项目组不再参与该组成部分的审计。
（5）虽然集团项目组无法接触Z重要组成部分注册会计师，但因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息，认为审计范围不受限制。
（6）对重要组成部分实施审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后，集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据，拟考虑对集团财务报表发表保留意见。
要求：
分别针对上述每一种情况，指出A注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。
2.ABC会计师事务所接受Y集团委托，审计其2016年度财务报表，S注册会计师被指派为项目合伙人。已知Y集团有甲、乙、丙、丁四个组成部分。审计过程中，S注册会计师有如下观点：
（1）集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，取决于组成部分的重要性和识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（2）S注册会计师对甲组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，于是S注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。
（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。
（4）集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容包括与集团审计相关的职业道德要求，集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方，组成部分层面值得关注的内部控制缺陷。
（5）如果集团项目组接触组成部分注册会计师受到了限制，可能导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据。
要求：假定不考虑其他事项，逐项判断上述观点是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】对于新成立的集团公司审计客户，不存在“前任”集团项目组。
2.
【答案】B
【解析】注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定，选项B错误。
3.
【答案】A
【解析】在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项B错误；组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大，选项C错误；如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性，选项D错误。
4.
【答案】B
【解析】即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，所以选项B错误。
5.
【答案】A
【解析】集团项目组和组成部分注册会计师的沟通是双向沟通，选项A错误。
6.
【答案】C
【解析】如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。可见这是有先后顺序的，选项C错误。
7.
【答案】B
【解析】即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低，选项B错误。
8.
【答案】B
【解析】集团审计中，在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑：
（1）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷（选项A）；
（2）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷（选项C）；
（3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷（选项D）。
9.
【答案】A
【解析】在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由集团项目组基于集团审计目的为组成部分确定重要性，选项A错误，选项D正确。
10.
【答案】B
【解析】组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中，选项B已注销的子公司，财务信息不纳入集团财务报表中，不属于组成部分。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】讨论是不加限制的，可能涉及到与集团审计相关的各种情况和信息。
2.
【答案】ACD
【解析】如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员，选项B错误。
3.
【答案】ABD
【解析】集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，该适当的基准通常是15%，所以选项A属于具有财务重大性的重要组成部分；选项B属于具有特别风险的重要组成部分；选项C中的组成部分从事不具有特别风险的日常交易，且利润总额占集团利润总额比例较低，不属于重要组成部分；选项D中的组成部分收入总额占集团收入总额的比例较高，而收入中大部分是与集团之间的关联交易又说明该组成部分收入确认的风险较高，该组成部分属于重要组成部分。
4.
【答案】AD
【解析】选项B错误，应该是使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；选项C错误，应该是对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计。
5.
【答案】ACD
【解析】如果集团项目组识别出舞弊（选项A）或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊（选项C），或者有关信息表明可能存在舞弊（选项D），集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。组成部分注册会计师识别出的舞弊不一定会表明集团财务报表存在重大错报风险，所以集团项目组可能没有必要向适当层级的集团管理层通报，选项B错误。
6.
【答案】ACD
【解析】对重要组成部分不会仅实施审阅程序，选项B不正确。
7.
【答案】BD
【解析】组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求，选项A错误；组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报），选项C错误。
8.
【答案】ABCD
【解析】如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：（1）集团组织结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）（选项D）；（2）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；（3）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化（选项A）；（4）对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑（选项B）；（5）集团层面控制的变化（选项C）；（6）适用的财务报告编制基础的变化。
9.
【答案】BC
【解析】在集团财务报表审计中，担任集团审计的注册会计师的目标是：就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通（选项B正确）；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（选项C正确）。
10.
【答案】CD
【解析】在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿，选项A错误；双方沟通的事项包括表明可能存在管理层偏向的迹象，选项B错误。
11.
【答案】CD
【解析】组成部分的重要性水平应低于集团公司的重要性水平，选项A错误；即使乙组成部分实际执行的重要性水平为其计划的重要性水平的75%，由此推算的乙组成部分的重要性水平也达到600万元，超过了集团公司的重要性水平，选项B错误。
12.
【答案】BCD
【解析】集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令，选项A错误。
13.
【答案】ABD
【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，选项ABD正确。
三、简答题
1.
【答案】
情况（1）不恰当。集团项目组不仅应当了解集团及其环境，而且应当充分了解集团组成部分及其环境。
情况（2）不恰当。除所述三个方面外，集团项目组还应当了解其参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
情况（3）不恰当。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作以消除影响。
情况（4）不恰当。集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
情况（5）不恰当。所述情况导致集团项目组无法参与重要组成部分注册会计师的工作，表明审计范围受到重大限制。
情况（6）不恰当。在所述情况下，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分对其财务信息执行一项或多项工作，以获取充分、适当的审计证据。
2.
【答案】
（1）不恰当。还包括对集团层面控制的设计的评价以及其是否得到执行的判断和集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
（2）不恰当。如果对组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。
（3）恰当。
（4）不恰当。应该是由组成部分注册会计师向集团项目组沟通组成部分层面值得关注的内部控制缺陷。
（5）恰当。
一、单项选择题
1.对于新成立的集团公司审计客户，集团项目组难以通过（ ）途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。
A.前任集团项目组
B.与集团管理层的沟通
C.利用集团管理层提供的信息
D.组成部分管理层
2.下列关于集团财务报表审计中责任设定的说法中，错误的是（ ）。
A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任
B.在利用组成部分注册会计师工作的情况下，集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中应当提及组成部分注册会计师
C.集团项目组不因利用组成部分注册会计师的工作，而减轻集团项目组的责任
D.在满足法律法规约定的情形时，集团项目组可以在对集团财务报表出具的审计报告中提及组成部分注册会计师
3.A会计师事务所承接了甲集团2016年度的集团财务报表审计业务，计划由组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，以下关于组成部分重要性的理解，正确的是（ ）。
A.应将组成部分的重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性
B.在确定组成部分重要性时，应该采取将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式
C.组成部分注册会计师需要使用集团财务报表重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大
D.组成部分注册会计师确定组成部分层面实际执行的重要性，集团项目组无须评价
4.下列关于集团项目组参与组成部分注册会计师工作的理解中，不恰当的是（ ）。
A.如果是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度将根据集团项目组对组成部分注册会计师了解的不同而不同
B.如果是不重要的组成部分，集团项目组不会参与组成部分注册会计师实施的风险评估工作
C.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应该与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
D.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应该与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性
5.针对集团项目组和组成部分注册会计师的沟通，下列说法中不正确的是( )。
A.集团项目组和组成部分注册会计师的沟通是单向沟通，是组成部分注册会计师向集团项目组汇报
B.集团项目组应当与组成部分注册会计师讨论在评价过程中发现的重大事项
C.集团项目组应当确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分
D.如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施追加的程序，以及这些追加的程序是由组成部分注册会计师还是集团项目组实施
6.评价审计证据的充分性和适当性时，集团项目组的做法中不正确的是( )。
A.集团项目组应当评价已经执行的所有工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础
B.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序
C.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组直接对组成部分财务信息实施程序
D.集团项目合伙人应当评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响，从而确定集团财务报表整体是否存在重大错报
7.注册会计师在集团财务报表审计业务中可能遇到审计范围受限的情况，下列各项表述不正确的是（ ）。
A.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视不同情况采取不同的措施
B.即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而增加
C.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据
D.如果这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见
8.ABC会计师事务所承接了甲集团2016年度的集团财务报表审计业务，在审计中集团项目组需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷不包括（ ）。
A.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷
B.组成部分注册会计师识别出的集团层面内部控制缺陷
C.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷
D.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷
9.下列关于集团财务报表审计中重要性问题的说法中，不正确的是（ ）。
A.在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由组成部分注册会计师为组成部分确定重要性
B.在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由组成部分注册会计师为组成部分确定实际执行的重要性
C.如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性
D.在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由集团项目组为组成部分确定重要性
10.基于集团审计目的，下列各项中，不属于组成部分的是（ ）。
A.集团本部
B.未纳入合并范围的已注销子公司
C.非独立核算的分公司，但由集团编制财务信息并包括在集团财务报表中
D.独立核算的生产部，由其编制财务信息并纳入集团财务报表
二、多项选择题
1.了解集团及其环境、组成部分及其环境时，集团项目组和组成部分项目组通过对集团财务报表重大错报风险的讨论，可以为（ ）提供机会。
A.分享对集团层面控制的了解
B.交流组成部分或集团的经营风险的信息
C.分享可能显示违反法规的信息
D.交流组成部分的资产如何被侵占的看法
2.关于集团项目组与集团管理层和集团治理层的沟通，下列说法中正确的有( )。
A.当组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见时，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项
B.集团项目组为了提高审计程序的不可预见性，不能和被审计单位管理层沟通，只和被审计单位的治理层沟通
C.与集团治理层的沟通可以在集团审计过程中持续进行
D.集团项目组应当向集团治理层通报组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项
3.下列各项中，通常会被认为属于重要组成部分的有（ ）。
A.某一组成部分为机器制造企业，资产总额占集团资产总额的25%
B.某一组成部分利润总额占集团利润总额的7%，主要从事外汇交易
C.某一组成部分利润总额占集团利润总额的7%，主要从事劳务提供的交易
D.某一组成部分收入总额占集团收入总额的60%，收入中大部分是与集团之间的买卖交易
4.ABC会计师事务所承接了甲集团2016年度的集团财务报表审计业务，如果已经执行的工作仍不能获取充分、适当的审计证据，集团项目组应选择不重要的组成部分执行的工作包括（ ）。
A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
B.使用组成部分重要性对集团财务信息实施审阅
C.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审阅
D.实施特定程序
5.下列各项中，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报的有（ ）。
A.集团项目组识别出的舞弊
B.组成部分注册会计师识别出的舞弊
C.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的舞弊
D.有关信息表明可能存在的舞弊
6.如果决定由集团项目组对存在特别风险的重要组成部分的财务信息执行审计工作，下列程序中应当实施的包括（ ）。
A.使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计
B.使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审阅
C.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计
D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序
7.下列各项中，集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的有（ ）。
A.组成部分注册会计师是否已遵守与组成部分审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求
B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息
C.组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于组成部分确定的明显微小错报临界值）
D.描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷
8.ABC会计师事务所已经是连续第三年承接甲集团财务报表的审计业务，下列会影响集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力的情形有（ ）。
A.集团两名高级管理人员在年中离职
B.对某一重要组成部分的管理层诚信问题存在疑虑
C.集团层面控制的变化
D.集团发生收购业务
9.在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括（ ）。
A.确定是否具备适当的胜任能力和必要的素质
B.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通
C.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
D.确定是否担任组成部分审计的注册会计师
10.下列对于集团项目组与组成部分注册会计师沟通的理解中，正确的有（ ）。
A.在双向沟通中，集团项目组不能接触组成部分注册会计师的相关审计工作底稿
B.双方的沟通事项不包括表明可能存在管理层偏向的迹象
C.组成部分注册会计师应该就总体发现以及得出的结论和意见与集团项目组沟通
D.如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序
11.如果集团项目组确定的集团财务报表的重要性水平为500万元，则下列情形中（ ）可能是适当的。
A.甲组成部分的重要性水平为510万元
B.乙组成部分实际执行的重要性水平为450万元
C.丙组成部分的重要性水平为120万元
D.各个组成部分的重要性水平之和接近600万元
12.集团项目组在审计中应该了解集团层面的控制和合并过程，以下表述中正确的有（ ）。
A.集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，但不包括集团管理层向组成部分下达的指令
B.集团项目组在设计和实施的进一步审计程序时应评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中
C.如果组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策不同，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整
D.如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整
13.ABC会计师事务所承接了甲集团2016年度的集团财务报表审计业务，ABC会计师事务所的集团项目组在了解组成部分注册会计师时，注意到以下可能会产生不利影响的事项，其中集团项目组应该就组成部分财务信息亲自获取充分适当审计证据的有（ ）。
A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求
B.集团项目组对组成部分注册会计师职业道德和专业胜任能力存有重大疑虑
C.集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力和所处的监管环境存有非重大疑虑
D.集团项目组对组成部分注册会计师所处的监管环境存有重大疑虑
三、简答题
1.A注册会计师是ABC会计师事务所指定的X集团公司2016年度合并财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师与集团项目组编制的审计工作底稿记载的与集团审计相关部分情况如下：
（1）经过与各组成部分注册会计师沟通，由集团项目组了解集团公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。
（2）集团项目组拟从职业道德、专业胜任能力和监管环境三个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。
（3）因为设在境外的Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，A注册会计师拟亲自参与Y组成部分工作，以消除疑虑。
（4）由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计，集团项目组不再参与该组成部分的审计。
（5）虽然集团项目组无法接触Z重要组成部分注册会计师，但因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息，认为审计范围不受限制。
（6）对重要组成部分实施审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后，集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据，拟考虑对集团财务报表发表保留意见。
要求：
分别针对上述每一种情况，指出A注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。
2.ABC会计师事务所接受Y集团委托，审计其2016年度财务报表，S注册会计师被指派为项目合伙人。已知Y集团有甲、乙、丙、丁四个组成部分。审计过程中，S注册会计师有如下观点：
（1）集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，取决于组成部分的重要性和识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（2）S注册会计师对甲组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，于是S注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。
（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。
（4）集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容包括与集团审计相关的职业道德要求，集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方，组成部分层面值得关注的内部控制缺陷。
（5）如果集团项目组接触组成部分注册会计师受到了限制，可能导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据。
要求：假定不考虑其他事项，逐项判断上述观点是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】对于新成立的集团公司审计客户，不存在“前任”集团项目组。
2.
【答案】B
【解析】注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定，选项B错误。
3.
【答案】A
【解析】在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项B错误；组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大，选项C错误；如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性，选项D错误。
4.
【答案】B
【解析】即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，所以选项B错误。
5.
【答案】A
【解析】集团项目组和组成部分注册会计师的沟通是双向沟通，选项A错误。
6.
【答案】C
【解析】如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。可见这是有先后顺序的，选项C错误。
7.
【答案】B
【解析】即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低，选项B错误。
8.
【答案】B
【解析】集团审计中，在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑：
（1）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷（选项A）；
（2）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷（选项C）；
（3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷（选项D）。
9.
【答案】A
【解析】在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由集团项目组基于集团审计目的为组成部分确定重要性，选项A错误，选项D正确。
10.
【答案】B
【解析】组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中，选项B已注销的子公司，财务信息不纳入集团财务报表中，不属于组成部分。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】讨论是不加限制的，可能涉及到与集团审计相关的各种情况和信息。
2.
【答案】ACD
【解析】如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员，选项B错误。
3.
【答案】ABD
【解析】集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，该适当的基准通常是15%，所以选项A属于具有财务重大性的重要组成部分；选项B属于具有特别风险的重要组成部分；选项C中的组成部分从事不具有特别风险的日常交易，且利润总额占集团利润总额比例较低，不属于重要组成部分；选项D中的组成部分收入总额占集团收入总额的比例较高，而收入中大部分是与集团之间的关联交易又说明该组成部分收入确认的风险较高，该组成部分属于重要组成部分。
4.
【答案】AD
【解析】选项B错误，应该是使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；选项C错误，应该是对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计。
5.
【答案】ACD
【解析】如果集团项目组识别出舞弊（选项A）或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊（选项C），或者有关信息表明可能存在舞弊（选项D），集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。组成部分注册会计师识别出的舞弊不一定会表明集团财务报表存在重大错报风险，所以集团项目组可能没有必要向适当层级的集团管理层通报，选项B错误。
6.
【答案】ACD
【解析】对重要组成部分不会仅实施审阅程序，选项B不正确。
7.
【答案】BD
【解析】组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求，选项A错误；组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报），选项C错误。
8.
【答案】ABCD
【解析】如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：（1）集团组织结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）（选项D）；（2）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；（3）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化（选项A）；（4）对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑（选项B）；（5）集团层面控制的变化（选项C）；（6）适用的财务报告编制基础的变化。
9.
【答案】BC
【解析】在集团财务报表审计中，担任集团审计的注册会计师的目标是：就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通（选项B正确）；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（选项C正确）。
10.
【答案】CD
【解析】在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿，选项A错误；双方沟通的事项包括表明可能存在管理层偏向的迹象，选项B错误。
11.
【答案】CD
【解析】组成部分的重要性水平应低于集团公司的重要性水平，选项A错误；即使乙组成部分实际执行的重要性水平为其计划的重要性水平的75%，由此推算的乙组成部分的重要性水平也达到600万元，超过了集团公司的重要性水平，选项B错误。
12.
【答案】BCD
【解析】集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令，选项A错误。
13.
【答案】ABD
【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，选项ABD正确。
三、简答题
1.
【答案】
情况（1）不恰当。集团项目组不仅应当了解集团及其环境，而且应当充分了解集团组成部分及其环境。
情况（2）不恰当。除所述三个方面外，集团项目组还应当了解其参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
情况（3）不恰当。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作以消除影响。
情况（4）不恰当。集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
情况（5）不恰当。所述情况导致集团项目组无法参与重要组成部分注册会计师的工作，表明审计范围受到重大限制。
情况（6）不恰当。在所述情况下，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分对其财务信息执行一项或多项工作，以获取充分、适当的审计证据。
2.
【答案】
（1）不恰当。还包括对集团层面控制的设计的评价以及其是否得到执行的判断和集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
（2）不恰当。如果对组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。
（3）恰当。
（4）不恰当。应该是由组成部分注册会计师向集团项目组沟通组成部分层面值得关注的内部控制缺陷。
（5）恰当。
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