第十一章第十一章

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【摘要】：假设该企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。至2017年12月31日止，上述已销售的A产品发生退货5件。甲公司已于当日收到乙公司货款并开具增值税专用发票。2017年已确认收入160万元。2017年年末，甲公司估计2017年度授予的奖励积分将有60%被使用。2017年12月31日，累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采

第十一章　第十一章 收入、费用和利润

1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（　　）。

A.出售长期股权投资取得的净收益

B.收到保险公司支付的赔偿款

C.安装公司提供安装服务取得的收入

D.出售无形资产产生的净收益

2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2017年2月1日该企业对外销售给某客户产品350件。规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30（计算现金折扣不考虑增值税），购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续，发生销售折让的部分开出红字增值税专用发票。假设该企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。该企业此项销售业务应确认收入的金额为（　　）元。

A.66500

B.65170

C.64505

D.68600

3.甲公司对A产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2017年1月份销售A产品100件，2月份销售A产品80件，A产品的销售单价均为5000元（不含增值税）。甲公司根据2016年的经验估计2017年销售的A产品中，涉及退货的比例为4%、涉及换货的比例为2%、涉及修理的比例为6%，退货期为1个月。甲公司2017年1月份销售的A产品中在2017年2月实际发生退货的比例为3%，未发生换货和修理的情况。假定商品均在月初实现销售，则甲公司2017年2月应确认A产品的销售收入为（　　）元。

A.384000
B.389000
C.399000
D.406000

4.甲公司本年度委托乙公司代销一批零配件，代销价款为800万元。本年度收到乙公司开具的代销清单列明已销售代销零配件的60%，甲公司收到代销清单时向乙公司开具增值税专用发票。乙公司按代销价款的3%收取手续费。该批零配件的实际成本为500万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（　　）万元。

A.480
B.456
C.800
D.273.6

5.甲公司2017年8月1日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司应向乙公司销售A产品50件，单位售价1000元(不含增值税)，销售商品适用的增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，且收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为600元。甲公司于2017年8月1日发出A产品，并开具增值税专用发票。甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率。至2017年12月31日止，上述已销售的A产品发生退货5件。则甲公司因销售A产品对2017年度利润总额的影响金额为(　　)万元。

A.0
B.2

C.400
D.1.8

6.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2017年10月1日，甲公司与乙公司签订购销合同。合同规定：乙公司购入甲公司10件A产品，每件销售价格为300万元，增值税税额为510万元。甲公司已于当日收到乙公司货款并开具增值税专用发票。该产品已于当日发出，每件销售成本为160万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2018年3月31日按每台360万元价格购回全部该产品。则甲公司2017年12月31日因该事项确认的其他应付款金额为（　　）万元。

A.3000
B.3100

C.3300
D.3600

7.甲公司于2017年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期为15个月，合同总收入为400万元，合同预计总成本为316万元。至2017年底已预收款项320万元，余款在安装完成时收回，至2018年12月31日实际发生成本304万元，预计还将发生成本16万元。2017年已确认收入160万元。则该企业2018年度确认收入为（）万元。

A.380
B.220
C.156
D.316

8.某市政府欲建一高速公路，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费10年（不含建设期2年），期满归还政府。2015年由甲公司投资20000万元（为自有资金），组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目，并于2015年1月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2016年12月31日前完工（建设期2年）。甲公司在经营期间有收取通行费的权利。经营期间通行费预计为4 000万元/年，经营费用为100万元/年。不考虑其他因素，建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响为（　　）万元。

A.1900
B.3900
C.-16000
D.-15900

9.2017年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。2017年度，甲公司销售各类商品价款（不含增值税税额）共计100万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计100万分，客户使用奖励积分共计30万分。2017年年末，甲公司估计2017年度授予的奖励积分将有60%被使用。则甲公司2017年年末递延收益余额为（　　）万元。

A.100
B.99
C.1
D.0.5

10.2016年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2018年3月31日完工；合同总金额为1800万元，预计合同总成本为1500万元。2016年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1050万元。2017年12月31日，累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2018年3月31日工程完工，累计发生成本1450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2017年度应确认的合同收入为（　　）万元。

A.540　　　
B.900

C.1200　　
D.1440

11.甲公司2017年发生如下业务：

（1）生产用设备发生日常维护支出40万元，该设备生产的商品尚未实现销售；

（2）厂房所在地块的土地使用权摊销200万元；

（3）收到联营企业分派的现金股利150万元；

（4）因出租房屋取得租金收入120万元；

（5）持有的可供出售金融资产公允价值上升50万元：

（6）处置无形资产取得净收益300万元；

（7）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备140万元。

不考虑其他因素，上述事项影响甲公司营业利润的金额为（　　）万元。

A.320

B.70

C.60

D.-20

12.采用预收款方式销售商品，通常应在（）时点确认收入。
A.实际收到货款

B.发出商品

C.合同约定的收款日期

D.签订合同

13.下列各项关于政府补助的表述中，不正确的是（　　）。

A.企业从政府无偿取得货币性资产属于政府补助

B.企业从政府无偿取得非货币性资产属于政府补助

C.政府作为所有者投入的资本属于政府补助

D.政府为企业提供担保不属于政府补助

14.甲公司2016年财务报表于2017年4月30日批准对外报出，2016年所得税汇算清缴于2017年5月31日完成。按照规定，甲公司生产的产品适用国家有关增值税先征后返70%的政策。2016年甲公司实际缴纳增值税税额100万元，2017年4月，甲公司收到当地税务部门返还的其在2016年度已交增值税税款的通知，实际收到返还的增值税税款应贷记的科目和金额为（　　）。

A.其他收益70万元

B.递延收益70万元

C.递延收益100万元

D.营业外收入70万元

15.甲公司2016年财务报表于2017年4月30日批准对外报出，2016年所得税汇算清缴于2017年5月31日完成。2017年4月，甲公司收到了当地税务部门返还的于2016年已经缴纳的部分所得税税款，金额为720万元。在2016年年末，甲公司因无法合理预计将要返还的所得税税款，因此未在2016年度会计报表中反映该事项，而是以全部的利润计算了所得税费用和应交所得税。甲公司在2017年4月收到返还的所得税税款时，正确的会计处理为（　　）。

A.调整2016年度财务报表相关项目金额

B.确认2017年递延收益720万元

C.确认2017年营业外收入720万元

D.确认2017年其他收益720万元

16.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为境内上市公司，2×14年发生的有关交易或事项包括：（1）母公司免除甲公司债务2 000万元；（2）持股比例30%的联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加使其他综合收益增加200万元；（3）收到税务部门返还的所得税税款1 500万元；（4）收到政府对公司重大自然灾害的损失补贴800万元。甲公司2×14年对上述交易或事项会计处理正确的是（　　）。

A.母公司免除2000万元债务确认为当期营业外收入

B.收到政府自然灾害补贴800万元确认为当期营业外收入

C.收到税务部门返还的所得税税款1500万元确认为资本公积

D.应按持有联营企业比例确认当期投资收益60万元

17.甲公司是一家生产和销售高效照明产品的公司，国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。甲公司作为中标公司，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2017年度，甲公司因销售高效照明产品获得财政资金3000万元。则甲公司下列会计处理中，正确的是（　　）。

A.甲公司将此项业务作为政府补助核算

B.甲公司确认营业外收入3000万元

C.甲公司确认递延收益3000万元

D.甲公司确认主营业务收入3000万元

18.甲公司为化工生产企业，2×13年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为5000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助1800万元的申请。2×13年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司1800万元财政拨款（同日到账）。2×13年4月30日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为3000万元，使用寿命5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×15年4月，甲公司出售了这台设备，取得价款2000万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑其他因素，则甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额为（　　）万元。

A.2000

B.200

C.1080

D.1280

19.下列关于政府补助的说法中符合企业会计准则规定的是（　）。

A.政府补助有收益法与资本法两种会计处理方法

B.企业与政府发生交易取得的收入属于政府补助

C.增值税的出口退税属于政府补助

D.行政划拨的土地使用权属于政府补助

20.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.借款手续费

B.因外币一般借款产生的汇兑差额

C.债券的溢价

D.发行公司债券发生的利息

21.2×16年3月1日，南方公司为建造办公楼从银行借入两年期专门借款500万元，办公楼于2×16年3月6日开工；2×16年3月11日赊购一批材料款，并开出无息商业汇票，3个月后进行承兑；2×16年4月1日支付银行存款购入一批工程物资；2×17年11月12日，工程全部完工，达到合同设计的要求；2×17年11月28日，所建办公楼验收合格；2×17年12月1日，办理工程竣工结算；2×17年12月12日，正式投入使用。南方公司专门借款利息费用开始资本化时点是（）。

A.2×16年3月1日

B.2×16年3月6日

C.2×16年3月11日

D.2×16年4月1日

22.下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（）。

A.经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货

B.需要18个月的购建活动才能达到预定可使用状态的生产设备

C.需要建造10个月才能达到预定可使用状态的办公楼

D.经过2年的建造才能达到预定可使用状态的投资性房地产

23.2×15年7月1日，乙公司为兴建办公楼从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于2×15年10月1日正式开工兴建办公楼，预计工期为1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2×15年12月31日、2×16年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2×16年1月1日至3月31日暂停施工。该办公楼于2×16年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。不考虑其他因素，乙公司于2×16年度应予资本化的专门借款费用是（　　）万元。

A.121.93
B.163.6
C.205.2
D.250

24.甲公司为建造一项固定资产于2016年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2016年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2016年度发生的资产支出如下：1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际年利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。假定不考虑其他因素，2016年年末该在建工程的账面余额为（　　）万元。A.17408
B.17378
C.17840
D.18260

25.2016年1月1日，新发公司开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年（假设在2016年1月1日已经符合资本化要求）。2016年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行借入长期借款2000万元，期限为2015年12月1日至2017年12月1日，年利率为7%，按年支付利息；按面值发行公司债券4000万元，于2016年7月1日发行，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。新发公司无其他一般借款。不考虑其他因素，则新发公司2016年为建造该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为（　　）。

A.7%

B.10%

C.9%

D.8.5%

26.甲公司于2015年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，甲公司分别于2015年7月1日和10月1日分别支付工程进度款1000万元和2000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款（假定无专门借款）：（1）2014年8月1日向某商业银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；（2）2014年1月1日按面值发行公司债券10000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述借款2015年计入财务费用的金额是（　　）万元。

A.1000
B.78.2
C.781.8
D.860

27.2015年7月1日，A公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2015年累计发生建造支出1800万元。2015年12月1日，该公司又取得一般借款1200万元，年利率为6%，在当年并未投入使用。2016年1月1日发生建造支出500万元，以借入款项支付（A公司无其他一般借款）。不考虑其他因素，A公司按季计算利息费用资本化金额。2016年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（　　）万元。

A.0
B.4.5
C.7.5
D.18

28.甲企业于2015年10月1日从银行取得一笔专门借款1000万元用于固定资产的建造，年利率为6%，借款期限为2年。至2016年1月1日该固定资产建造已发生资产支出800万元，该企业于2016年1月1日从银行取得1年期一般借款450万元，年利率为6%,借入款项存入银行。工程预计于2017年年底达到预定可使用状态。2016年2月1日用银行存款支付工程价款500万元，2016年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2016年4月1日至2016年7月31日发生非正常中断，2016年8月1日工程恢复施工，2017年12月工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，则2016年借款费用的资本化金额为（　　）万元。

A.7.5

B.39.5

C.40

D.52.75

29.与外币有关的借款费用的处理，正确的是（　　）。

A.外币借款也同样要区分一般借款与专门借款

B.外币借款本金及尚未支付的利息汇兑差额一律资本化

C.资本化期间内尚未支付的外币借款利息的汇兑差额一律费用化

D.资本化期间内外币借款本金及尚未支付的利息的汇兑差额均一律费用化

30.中信公司2016年1月1日为建造一条生产线，向银行借入一笔3年期外币借款100万美元，年利率为8%，利息按季计算，到期一次支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=6.9元人民币，6月30日的市场汇率为1美元=6.7元人民币。假设2016年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（　　）万元人民币。

A.-20.4

B.20.4

C.20.8

D.30.4
二、多项选择题

1.下列关于收入确认的表述中，正确的有（　　）。

A.销售商品并提供安装劳务且安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入

B.广告制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

C.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

D.包括在商品售价内可区分的服务费，应在销售商品时确认服务费收入

2.企业销售商品时，确认收入须满足的条件有(　　)。

A.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

B.企业已提供与售出商品相关的劳务

C.收入的金额能够可靠地计量

D.相关的经济利益很可能流入企业

【答案】ACD

3.2017年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1200万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，（P/A，5，6%）=4.2124。下列甲公司的相关处理中，不正确的有（　　）。

A.甲公司2017年1月1日应确认的收入金额为2000万元

B.甲公司2017年1月1日确认的长期应收款的账面价值为1684.96万元

C.甲公司2017年12月31日资产负债表中应列示的长期应收款的金额为1386.06万元

D.甲公司因该项销售业务影响2017年利润总额的金额为800万元

4.下列关于售后租回处理的表述中，正确的有（　　）。

A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

B.售后租回交易认定为经营租赁，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益

C.售后租回交易认定为经营租赁，售价低于公允价值，且该损失预计能够得到补偿的，应将售价与账面价值的差额计入当期损益

D.售后租回交易认定为经营租赁，售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊

5.远洋公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2016年3月1日，远洋公司采用以旧换新方式销售给A公司产品40台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收存银行；同时收回40台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（收回后作为原材料），回收的旧商品需要考虑增值税，相关款项已通过银行转账支付。则下列关于远洋公司的会计处理中，正确的有（　　）。

A.远洋公司应确认收入200万元

B.远洋公司应确认收入180万元

C.远洋公司应确认原材料20万元

D.远洋公司应结转成本120万元

6.甲股份有限公司（本题下称甲公司），为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。2017年12月10日，甲公司与丙公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向丙公司销售产品一台，并负责安装调试，合同约定总价款（包括安装调试费）为900万元（不含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定丙公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司该产品的成本为700万元。12月25日，甲公司将产品运抵丙公司。甲公司2018年1月1日开始安装调试工作；2018年2月25日产品安装调试完毕并经丙公司验收合格。甲公司2018年2月26日收到丙公司支付的全部合同价款。
甲公司对丙公司的销售业务，下列处理中正确的有（　　）。

A.甲公司对丙公司的该项销售业务2017年不应确认销售收入

B.甲公司对丙公司的该项销售业务2017年应当确认的主营业务收入为900万元

C.甲公司对丙公司的该项销售业务2017年应当确认的主营业务成本为700万元

D.甲公司销售的设备在安装调试工作完成并验收合格后才能确认收入

7.下列关于收入的确认，表述正确的有（　　）。

A.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益

B.如果合同或协议规定一次性收取费用，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入

C.建造合同成本不可能收回的，应在发生时作为合同收入，并确认合同损失

D.售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

8.关于让渡资产使用权收入的确认，下列说法中正确的有（　　）。

A.企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，均构成让渡资产使用权收入

B.企业对外出租资产收取的租金不构成让渡资产使用权收入

C.企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额

D.如果合同或协议规定一次性收取使用费，应视同销售该项资产一次性确认收入

9.在计算工程完工进度时，应计入累计实际发生的合同成本的有（　　）。

A.尚未安装的设备

B.耗用的机械使用费

C.施工现场材料的检验试验费

D.生产单位管理人员工资

10.下列关于建造合同会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.订立合同而发生的投标费计入当期损益

B.收到的合同奖励款计入合同收入

C.出售剩余物资产生的零星收益计入营业外收入

D.工程施工大于工程结算的金额列示于存货项目

11.下列各项中，应计入管理费用的有（　　）。

A.企业在筹建期间内发生的开办费

B.行政管理部门计提的固定资产折旧费

C.按照生产工人工资的2%计提工会经费

D.生产车间固定资产日常修理费用

12.下列各项中，应在“营业外支出”项目中核算的有（　　）。

A.债务重组损失

B.公益性捐赠支出

C.处置固定资产净收益

D.存货因管理不善发生毁损

13.关于BOT业务，下列说法中正确的有（　　）。

A.建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用

B.基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用

C.建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理

D.BOT业务所建造基础设施应作为项目公司的固定资产

14.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（　　）。

A.合同变更形成的收入应当计入合同收入

B.合同索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

C.建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同

D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期损益

15.下列说法中正确的有（　　）。

A.企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，应当计入所有者权益

B.综合收益总额为净利润加上其他综合收益的金额

C.建造合同完工时，应将原已提取的损失准备转回，冲减之前确认的资产减值损失

D.房地产建造协议中房地产的购买方影响房地产设计的能力有限的，企业应当遵循收入准则中有关商品销售收入的原则确认收入

16.政府补助的主要形式包括（　　）。

A.财政拨款

B.财政贴息

C.无偿划拨非货币性资产

D.税收返还

17.关于政府补助的确认与计量，下列说法中正确的有（　　）。

A.与资产相关的政府补助，从资产达到预定可使用状态、开始折旧或摊销时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益

B.与收益相关的政府补助通过营业外收入核算，与资产相关的政府补助通过递延收益核算

C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入留存收益

D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益或冲减相关资产成本

18.甲企业2×16年一季度粮食储备量为5000万斤，根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，2×16年1月12日甲企业收到补贴存入银行。不考虑其他因素，则下列说法中正确的有（　　）。

A.甲企业的该项粮食补贴属于与收益相关的政府补助

B.甲企业的该项粮食补贴在1月1日应该确认为递延收益

C.甲企业的该粮食补贴在收到时计入营业外收入

D.甲企业的该粮食补贴在收到时确认为递延收益

19.依据企业会计准则规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有（　　）。

A.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不需要进行账务处理

B.对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中进行披露性质、范围和期限

C.企业取得针对综合性项目的政府补助，难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

D.企业在日常活动中仅有按照固定的定额标准取得的政府补助，才能按照应收金额计量

20.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（　　）。

A.专门借款利息资本化金额等于发生在资本化期间内的专门借款利息费用减去闲置专门借款产生的利息收入或投资收益

B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化

C.企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化

D.借款费用符合资本化条件的应计入“在建工程”、“开发产品”和“存货”等资产的成本中

21.下列与借款费用各时点的有关表述中，正确的有（）。

A.“资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”三个条件只要满足其中一个条件，借款费用就可以开始资本化

B.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

C.某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素导致施工出现停顿，属于非正产中断

D.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应停止资本化

22.关于借款费用资本化期间和借款费用利息资本化金额的表述，下列说法中正确的有（　　）。

A.借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内

B.借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内

C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

D.专门借款的利息资本化金额与实际资产支出无关

23.下列为购建固定资产而发生的支出，属于借款费用资本化时点中资产支出已经发生的有（）。

A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款

B.自供应商处以带息方式赊购建造固定资产项目的物资

C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造

D.计提在建工程人员工资及福利费

24.新发地公司为建造一栋办公楼专门于2015年1月1日发行3年期每年年末付息、到期还本的公司债券，债券面值为9000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为5%，收到发行价款9000万元存入银行。该固定资产建造采用出包方式，2015年新发地公司发生的与该办公楼建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款900万元，4月1日，支付工程进度款750万元，5月1日至7月31日，因进行工程质量和安全检查停工，8月1日重新开工，9月1日支付工程进度款1350万元，该工程至2015年年底尚未完工，预计将于2016年年末完工。假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，新发地公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。下列说法中正确的有（）。

A.开始资本化时点为2015年4月1日

B.2015年5月1日至7月31日为暂停资本化区间

C.2015年5月1日至7月31日不应当暂停借款费用的资本化

D.新发地公司2015年度专门借款利息费用资本化金额为109.8万元

25.甲公司为建造固定资产于2016年4月1日从银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%的专门借款2000万元，另外该公司于4月1日从另一银行借入一笔一般借款500万元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日购买一台设备，当日设备运抵公司并开始安装，4月1日支付货款1200万元和安装费80万元；6月1日支付工程款1200万元；至年末该工程尚未完工，预计2017年年末完工。不考虑尚未动用专门借款的存款利息收入。甲公司上述借款2016年度下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.应予资本化的专门借款利息金额为40.5万元

B.一般借款累计资产支出加权平均数为280万元

C.一般借款利息资本化金额14万元

D.应予资本化的利息金额95万元

26.甲公司为建造固定资产于2016年1月1日专门发行了2年期公司债券，实际收到款项2072.59万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率10%，实际年利率8%。此外2016年7月1日取得一笔3年期的一般借款800万元，实际年利率为9%。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产于2016年1月1日正式开工兴建，有关支出如下：1月1日，支付工程进度款2072.59万元；4月1日，因工程进行质量检查而停工；5月12日，工程重新开工；9月1日，支付工程进度款500万元；12月31日，工程完工已经达到了预定可使用状态。

下列关于2016年借款费用相关的会计处理中，正确的有（　　）。

A.2016年度专门借款资本化金额为165.12万元

B.2016年度一般借款资本化金额为15万元

C.2016年度一般借款利息费用化金额为15万元

D.2016年度借款利息资本化金额为180.12万元

27.甲公司2016年1月1日为建造一条生产线，向银行借入3年期外币专门借款100万美元，年利率为8%，利息按季计算，到期一次支付。2016年1月1日、3月31日和6月30日的市场汇率分别为1：7.0、1：7.05和1：7.2。假设2016年第一、二季度均属于资本化期间，则下列关于第二季度专门借款的表述中正确的有（　　）。

A.第二季度外币专门借款的资本化金额为29.7万元人民币

B.第二季度外币专门借款的资本化金额为15.3万元人民币

C.第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为15万元人民币

D.第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为15.3万元人民币
三、计算分析题

1.A公司拟自行建造一幢新厂房，工期预计为2年。与建造厂房有关的资料如下：

（1）2016年1月1日从银行借入专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8%，自2016年起每年12月31日付息。

（2）除专门借款外，公司还有两笔一般借款，其中一笔为公司于2015年1月1日借入的长期借款3000万元，期限为5年，年利率为7%，每年1月1日付息；另一笔为于2016年7月1日按面值发行的5年期公司债券，面值为20000万元，票面年利率为6%，每年年末支付利息，到期还本，收到款项20000万元已存入银行，假定不考虑发行债券的辅助费用。

（3）厂房于2016年1月1日才开始动工兴建，相关支出分别为：1月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。至2016年12月31日工程建造尚未完成，预计2017年年底完工

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%，利息按月计算。

根据上述资料，不考虑其他因素，

要求：

（1）计算A公司2016年一般借款资本化率。

（2）计算2016年度A公司利息费用资本化金额。

2.2016年各公司发生下述业务：

（1）A公司是软件开发公司，为增值税一般纳税人。A公司本期销售1000万元其自行开发生产的软件产品，按照国家有关规定，该公司的这种软件适用增值税即征即退政策，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，A公司实际收到100万元退回的增值税税款。

（2）B公司2016年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每季度每斤0.04元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2016年1月10日，B公司收到第一季度财政拨付的补贴款。

（3）C公司为享受林业贷款中央财政贴息的公司，本期向金融机构支付贷款利息600万元，直接取得财政贴息300万元。

（4）E公司本期取得某专项拨款800万元用于某排污工程，该工程已于本年6月30日达到预定可使用状态，转入固定资产核算的金额为1600万元，预计使用寿命为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，固定资产计提折旧计入管理费用。

（5）F公司本期接受一项政府补贴300万元，要求用于治理当地污染。F公司购建了专门设施并于本期末达到预定可使用状态。该专门设施原值为420万元。

（6）G公司在本期末收到80万元财政补助，用于补贴企业本期自然灾害损失。

不考虑其他因素。

要求：编制与上述事项相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
四、综合题

1.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司2017年发生如下业务：

（1）5月1日，收到乙公司退回2016年12月5日所购一批B商品的30%。经查实，该批B商品存在严重质量问题，甲公司同意了乙公司的退货要求。当日，收到乙公司交来的税务机关开具的进货退回证明单，并开具了增值税红字专用发票。退货款项于当日支付给乙公司。该批商品的销售价格为5000万元，增值税税额为850万元，该批商品的销售成本为3000万元，商品已发出，货款已经收到，协议约定在销售后6个月内有权退还该批商品。假定甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为25%。

（2）6月5日，甲公司向丙公司销售C产品两台，销售价格为每台200万元，并开具增值税专用发票。销售商品过程中另发生保险费等10万元。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：5/15，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司C产品的成本为120万元，丙公司已于6月15日付款。

（3）7月1日，甲公司将一项管理部门使用的专利权出租给丁公司，租赁期为4年，年租金为200万元。该项专利权原值为1000万元，预计使用寿命10年，采用直线法摊销，无残值。假定无形资产按年计提摊销。

（4）10月10日，向丁公司销售D产品一批，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为220万元，增值税专用发票上注明售价340万元。甲公司于当日发出商品并已办妥托收手续后，此时得知丁公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。

（5）12月20日，与戊公司签订协议，委托其代销A产品200台。根据代销协议，戊公司按代销商品实际售价的10%收取手续费；该批商品的协议售价为每台180万元，实际成本为每台80万元。产品已运往戊公司。12月31日，甲公司收到戊公司开来的代销清单，列明已售出该批产品的10%，款项尚未收到，甲公司收到戊公司开来的代销清单时开具了增值税专用发票。

（6）除上述事项外，甲公司因其他事项确认管理费用50万元，投资收益80万元，营业外收入100万元，营业外支出25万元。

不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料(1)至资料(5)分别编制甲公司2017年发生各项业务的会计分录；

（2）计算甲公司2017年应确认的营业利润和利润总额的金额。（答案中的金额单位用万元表示）

2.甲公司系制造业企业，为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%；销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。按每笔销售分别结转销售成本。

资料一：甲公司2017年12月1日起发生以下业务：

（1）1日，向A公司销售商品一批，价款为100万元，该商品成本为80万元（未计提存货跌价准备），当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品融资租回。

（2）5日，向B公司销售商品100台，销售价格为每台10万元，成本为每台8万元，于当日发货100台，同时收到该公司支付的部分货款1000万元。28日，因该产品的包装质量问题同意给予B公司每台1万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

（3）11日，与C企业签订代销协议，C企业委托本公司销售其商品1000件，协议规定：本公司应按每件3500元的价格对外销售，C企业按售价的10%支付本公司手续费。本公司当日收到商品。12月20日，销售来自于C企业的受托代销商品800件，款项已收到并向买方开具增值税专用发票。同时将代销清单交于C企业，并向C企业支付商品代销款（已扣手续费），收到C公司向本公司开具的增值税专用发票。

（4）25日，甲公司与D公司签订一份销售合同。合同主要条款如下：甲公司向D公司销售一台设备，合同总价款为800万元；同时与D公司签订安装商品的劳务合同，合同总价款为30万元（不考虑增值税）。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。甲公司已将设备交付D公司，设备价款已全部收到，同时D公司预付安装劳务价款20万元，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。甲公司于12月26日将该设备运抵D公司。甲公司发出设备的实际成本为500万元。安装工作于12月26日开始，预计2018年1月10日完成安装。截至12月底，已发生安装费用15万元，已以银行存款支付，预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计。

资料二：甲公司内部审计人员在对其2017年度报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。

（5）2017年12月31日，甲公司尚未履行的合同如下：2017年8月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2018年2月底以每件0.3万元的价格向乙公司销售3000件产品，违约金为合同总价款的20%。2017年12月31日，甲公司库存产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售产品不发生销售费用。

甲公司选择不执行合同，因不执行合同产生收益20万元，所以无需进行账务处理。

（6）甲公司2017年9月20日与丙公司签订一项大型设备制造合同，合同总造价600万元，于2017年10月1日开工，至2018年3月31日完工交货。2017年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙公司已结算合同价款180万元，实际收到价款300万元。2017年12月31日，甲公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在内审时，内审预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。

要求：

（1）根据资料一，逐项编制甲公司上述业务的相关会计处理。

（2）根据资料二，判断甲公司事项（5）和事项（6）会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由并编制更正相关项目的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)

3.2016年1月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙公司签订一项建造合同，合同由A、B两项工程组成。该项合同的A、B两项工程密切相关，需同时交付，工期为1年零9个月。合同规定的总金额为5000万元，甲公司预计工程总成本为4400万元。2016年至2017年甲公司发生的与上述建造合同相关的资料如下：

（1）2016年1月1日，甲公司将B工程承包给丁公司，合同价款总额为1000万元。

（2）截至2016年12月31日，甲公司自行施工的A工程实际发生工程成本为2200万元（其中，领用原材料1800万元，支付工程人员工资400万元）。由于材料价格上涨等因素，预计还将发生工程成本2400万元（不包括分包给丁公司的部分）。甲公司根据丁公司分包的B工程的完工进度支付了B工程进度款600万元。

（3）经商议，2016年12月31日，乙公司书面决议追加合同价款300万元。甲公司与乙公司根据完工进度进行了结算，结算的合同价款为2650万元，并且在当日收到乙公司支付的工程价款2000万元。

（4）2017年9月30日，该项工程完工并交付乙公司使用。截至2017年9月30日，累计发生工程成本5500万元（其中，累计领用原材料3800万元，累计支付工程人员工资700万元，累计支付丁公司的合同价款1000万元），累计工程结算合同价款5300万元，累计实际收到工程价款5000万元。

（5）2017年10月1日，甲公司收到乙公司支付的剩余工程款。

假定该项建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度，不考虑其他因素影响。

要求：

（1）计算甲公司2016年度应确认的合同收入、合同费用以及合同毛利，并编制相关会计分录；

（2）计算甲公司2016年度因该项合同应确认的资产减值损失，并编制相关会计分录；

（3）计算甲公司2017年度应确认的合同收入、合同费用以及合同毛利，并编制相关会计分录。

4.长江公司2015年和2016年发生的购建活动如下：

（1）2015年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项，无专门借款：

①2015年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%，按年支付利息；

②2015年1月1日发行的3年期到期一次还本付息债券300万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，债券发行价格为289.67万元。

2015年发生的有关资产支出情况如下：

1月1日开始购建活动并发生资产支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。

工程项目于2016年6月30日达到预定可使用状态。

（2）2016年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期为一年半，预计在2017年12月末完工。

①长江公司将该工程采用出包方式出包给丙公司，为建造生产线，长江公司在2016年7月1日从中国银行借入200万美元专门借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。

②长江公司对丙公司支付工程款的情况为：2016年7月1日丙公司开始购建活动，长江公司于当日支付60万美元工程款，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。

③2016年各月份的汇率情况分别为：

2016年7月1日1美元=6.5元人民币，9月30日1美元=6.7元人民币，10月1日1美元=6.7元人民币，12月31日1美元=7.0元人民币。假定长江公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。

④第三季度该笔专门借款的存款利息收入为0.4万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，长江公司也没有其他外币借款。

要求：

（1）根据（1），分别计算2015年第一季度和第二季度一般借款资本化率；

（2）根据（1），分别计算2015年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理；

（3）根据（2），计算2016年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并编制相应的会计分录。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】C

【解析】出售长期股权投资取得的净收益，应确认为投资收益，不满足收入的定义，选项A不正确；收到保险公司的赔偿款与出售无形资产产生的净收益不属于企业的日常活动，不应确认为收入，选项B和D不正确。

【解题思路】本题关键词为“收入的定义”。梳理做题思路：

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。企业收到保险公司赔款及出售固定资产、无形资产都不属于企业的日常活动，所以不应确认为企业的收入。安装公司提供安装服务属于企业的日常活动，企业在收到款项时应确认为收入。

【答案】C

【解析】现金折扣在实际发生时计入财务费用，不影响销售收入的金额，销售折让冲减当期销售商品收入，该企业此项销售业务应确认收入的金额=200×350×（1-5%）×（1-3%）=64505（元）。

【解题思路】本题关键词为“收入的相关会计处理”。梳理做题思路：

现金折扣：应当按照扣除现金折扣前的金额确认销售商品收入，现金折扣在实际发生时计入当期损益；

商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入；

企业发生的销售折让应当分别以下情况进行处理：①已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售收入；②已确认收入的售出商品发生的销售折让，属于资产负债表日后事项的，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。

本题中相关的会计处理：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 77805

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 66500

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 11305

同时结转主营业务成本。

发生现金折扣：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　 1330（66500 ×2%）

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　76475（77805-1330）

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 77805

发生销售折让：

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　1995（66500×3%）
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　339.15

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2334.15

【答案】B

【解析】甲公司2017年2月份应确认A产品的销售收入=80×5000×（1-4%）（当月销售部分确认收入）+100×5000×1%（上月未发生退货部分）=389000（元）。

【解题思路】本题关键词为“收入的相关会计处理”。梳理做题思路：

能够合理估计退货可能性的附退货条件的商品销售，在发出商品时，应当确认收入，同时结转成本，在月末按照预估的退货率，冲回收入和成本的金额，差额计入到预计负债中；实际退货时，如果退货数量大于实际退货数量，则应当将预计负债全部冲减，再冲减多确认的收入和成本，退货期满后，如果实际退货数量小于估计退货量，则应当恢复确认预计负债时多冲减的收入和成本的金额，估计退货时确认的预计负债也全部冲减。

2017年1月，按照估计退货率冲减4%的收入，2月份证实这批商品的实际退货率为3%，并且退货期已满，所以在确认预计负债时多冲减了1%的收入和成本，2月份退货期满时应将剩余未发生退货的1%部分确认收入和结转成本。

2017年2月,销售的商品也可以合理估计退货率，所以销售的商品应确认收入，在月末按照估计退货的比例冲减收入和成本同时确认预计负债，所以2月份销售的商品确认96%的商品销售收入。
4.

【答案】A

【解析】甲公司本年度应确认的销售收入=800×60%=480（万元）。

【解题思路】

销售方式

收入确认与计量

代销商品

视同买断方式

受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关

委托方发出商品时确认收入

若受托方没有将商品售出，则可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿

委托方收到代销清单时确认收入

支付手续费方式

委托方收到代销清单时确认收入

【答案】D

【解析】至2017年12月31日止，退货期已满，甲公司应对未退货部分确认收入，甲公司因销售A产品对2017年度利润总额的影响金额=（50-5）×（1000-600）=1.8（万元）。

【解题思路】

附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

本题中2017年8月1日销售商品，2017年12月31日退货期已满，满足收入确认的条件，所以按照没有发生退货的商品数量确认收入结转成本，影响利润总额的金额为没有发生退货的部分确认的收入减去成本的金额。

6.
【答案】C

【解析】甲公司2017年12月31日因该事项确认的其他应付款金额=300×10+（360-300）×10/6×3=3300（万元）。

【解题思路】本题关键词为“售后回购的会计处理”。梳理做题思路：

以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

2017年10月1日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　 510

2017年10月31日至2017年12月31日每月月末

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

【答案】B

【解析】该企业2018年度确认收入=400×304/（304+16）-160=220（万元）。

【解题思路】提供劳务交易结果能够可靠估计的，企业应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

本题中按实际发生的成本占估计总成本的比例确认提供劳务的完工进度，所以完工进度=已经发生的劳务成本/预计劳务总成本×100%

本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度—以前期间已确认的收入
本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度—以前期间已确认的费用

本题中2018年安装劳务的完工进度=304/（304+16）×100%=95%，2018年应确认的收入=400×95%-160=220（万元）。

【提示】确认收入的金额和预收款项的金额没有关系。
8.

【答案】A

【解析】甲公司取得的高速公路收费权在10年经营期内对损益的影响=4000-20000÷10-100=1900（万元）。

【解题思路】合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间之内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产，确认无形资产的金额为项目的总金额20000万元，该无形资产在有高速公路收费权的期间内摊销。

所以该项目对每年损益产生影响的因素有：无形资产的摊销，每年收取的通行费用和经营费用。

【答案】D

【解析】2017年授予奖励积分的公允价值=100×0.01=1（万元），销售商品应当确认的收入=100-100×0.01=99（万元），销售商品时应确认递延收益的金额=100×0.01=1（万元），2017年递延收益部分确认的收入（因奖励积分部分确认的收入）=30÷（100×60%）×1=0.5（万元），递延收益余额=1-0.5=0.5（万元）。
【解题思路】在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为销售商品收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。

每个奖励积分的公允价值为0.01元，所以100万个奖励积分的公允价值为1万元（100×0.1），销售商品应确认的收入=收取的货款-奖励积分的公允价值=100-1=99（万元）。奖励积分的公允价值确认为递延收益。

在客户兑换奖励积分时，企业将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。被兑换部分确认收入的金额应当以被兑换部分数额占预期将被兑换的奖励积分总数的比例为基础计算确定。

被兑换部分确认收入的金额应当以被兑换部分数额占预期将被兑换的奖励积分总数的比例=30÷（100×60%）=50%，因奖励积分的兑换应确认的收入=1×50%=0.5（万元）。递延收益的余额=1-0.5=0.5（万元）。
10.

【答案】B

【解析】2016年确认合同收入金额=1800×450/（450+1 050）=540（万元）；2017年应确认合同收入金额=1800×1200/（1200+300）-540=900（万元）。

【解题思路】采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%

当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用

11.

【答案】C

【解析】影响甲公司营业利润的金额=-200+120+140=60（万元）。

【解题思路】

净利润=利润总额-所得税费用
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失＋公允价值变动收益(-公允价值变动损失)＋投资收益(-投资损失)

除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用。本题中生产用设备发生的日常维护支出，应计入制造费用中核算。

联营企业宣告分配现金股利：

借：应收股利
贷：投资收益
收到现金股利：

借：银行存款

贷：应收股利

所以收到联营企业分配的现金股利不影响企业的营业利润。

可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益科目核算，不影响企业的营业利润。
处置无形资产取得的净收益计入营业外收入中核算，不影响企业的营业利润。

12.

【答案】B

【解析】采用预收款方式销售商品，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，选项B正确。

【解题思路】相关确认收入的时间点如下：

销售方式

收入的确认时间

1.托收承付方式销售商品

办妥托收手续

2.预收款方式销售商品

发出商品时确认收入

3.委托代销商品的处理——视同买断方式

（受托方是否卖出均与委托方无关）

发出商品时

4.委托代销商品的处理——支付手续费方式委托代销

收到代销清单时

5.商品需要安装和检验——安装很重要

安装和检验完毕时确认收入

6.商品需要安装和检验——安装很简单

发出商品时确认收入

7.订货销售

发出商品时确认收入

8.附有销售退回条件的商品销售——能够估计退货可能性

发出商品时确认收入，估计退货部分确认负债

9.附有销售退回条件的商品销售——无法估计退货可能性

退货期满时确认收入

10.具有融资性质的分期收款销售，在满足收入其他条件时

应当在发出商品时，按照公允价值一次确认收入

13.

【答案】C

【解析】选项C，政府作为所有者投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润，属于互惠交易，不属于政府补助。

【解题思路】

（1）政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

（2）政府补助的主要特征包括：①无偿性；②直接取得资产。

比如,企业取得的财政拨款,财政贴息，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等，属于政府补助。

【提示】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。另外，政府为企业提供担保，不涉及资产直接转移，不属于政府补助。

14.

【答案】A

【解析】甲公司收到的先征后返的增值税税款应贷记其他收益70万元（100×70%）。

【解题思路】税收返还，是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。税收返还通常属于与收益相关的补偿企业已发生的相关费用或损失的政府补助，且该企业先征后返的增值税属于与企业日常经营活动密切相关的补助，因此甲公司实际收到时直接计入其他收益。

15.

【答案】D

【解析】企业收到的用于补偿已发生的成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关资产成本。

【解题思路】税收返还，是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。税收返还通常属于与收益相关的补偿企业已发生的相关费用或损失的政府补助，且该企业先征后返的增值税属于与企业日常经营活动密切相关的补助，因此甲公司实际收到时直接计入其他收益。

16.

【答案】B

【解析】选项A，母公司对甲公司的债务豁免，应确认为资本公积（股本溢价）2000万元；选项B，属于与收益相关的政府补助，应确认当期营业外收入800万元；选项C，属于与收益相关的政府补助，应确认为当期其他收益1500万元；选项D，应当按比例确认其他综合收益60万元（200×30%）。

【解题思路】

资料（1），获得母公司的债务豁免，可以理解为是母公司的资本性投入，计入资本公积，不属于政府补助。

资料（2），应享有联营企业可供出售金融资产公允价值变动，投资方应按持股比例确认应享有份额计入其他综合收益。

资料（3），收到税收返还的所得税税款，属于政府补助，且其是与企业日常活动相关，故应在取得时计入其他收益。

资料（4），收到政府对企业重大自然灾害损失的补贴800万元，是补偿已发生的损失，并且与企业的非日常活动相关，故应在取得时计入营业外收入。

17.

【答案】D

【解析】该交易事项中，政府虽然没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过甲公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，对甲公司来讲收到的补贴资金3000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理，确认主营业务收入3000万元。

【解题思路】企业与政府发生交易取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。

【提示】在考虑商业实质时，应考虑交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务等。

18.

【答案】D

【解析】固定资产处置收益=2000-（3000-3000÷5×2）=200（万元），将递延收益余额转入营业外收入=1800-1800÷5×2=1080（万元），2×15年甲公司因处置环保设备影响营业外收入的金额=200+1080=1280（万元）,选项D正确。

【解题思路】

企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当在取得时先确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期其他收益。

①递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

②递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益（营业外收入），不再予以递延。

19.

【答案】D

【解析】选项A，我国政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，不允许采用资本法；选项B，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》规定进行会计处理，并作为营业收入列报；选项C，增值税的出口退税不属于政府补助；选项D，行政划拨的土地使用权是无偿划拨的非货币性资产，属于政府补助。

20.

【答案】C

【解析】债券溢折价的摊销属于借款费用核算的范围，但债券的溢价或折价不属于借款费用的核算范围。

注：外币一般借款产生的汇兑差额属于借款费用的范畴，只是不满足资本化条件，应费用化计入财务费用。

【解题思路】借款费用包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）、外币借款发生的汇兑差额等，承租人确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。需要注意的是：发行债券的折价或溢价本身不属于借款费用，只有折价或溢价的摊销才属于借款费用。
21.

【答案】D

【解析】至2×16年4月1日该专门借款利息费用满足资本化条件，开始资本化。2×16年3月11日赊购材料款并开具了无息商业汇票属于承担了无息债务，不符合资本化条件。

【解题思路】借款费用资本化必须同时满足的条件有：

（1）资产支出已经发生（本题中为2×16年4月1日）；

（2）借款费用已经发生（本题中为2×16年3月1日）；

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（本题中为2×16年3月6日）。所以三个条件都满足的时点即满足资本化条件的时点为2×16年4月1日。

【提示】这里的资产支出是指支付现金，转移非现金资产，承担带息债务。题目中企业开具的商业汇票是无息的，所以不符合资产支出已经发生的条件。

22.

【答案】C

【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

23
【答案】B

【解析】乙公司于2×16年度应予资本化的专门借款费用=5000×5％-（2800×4×0.4％+1300×8×0.4％）=163.6（万元）。

【解题思路】在资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产借入的专门借款，应当以专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。本题于2×15年10月1日符合借款费用资本化的条件，2×16年12月31日工程完工，计算在2×16年应予资本化的专门借款利息费用只考虑本年专门借款发生的全部利息费用扣除闲置资金收益，2×16年中因可预见的气候原因停工，属于工程的正常中断不需要暂停资本化，所以2×16年全年的借款费用全部资本化计入资产成本中，闲置资金第一部分=5000-1200-1000=2800（万元），闲置时间是4个月（2×16年1月1日至4月30日），闲置资金第二部分=2800-1500=1300（万元），闲置时间是8个月（2×16年5月1日至12月31日）。

24.

【答案】A

【解析】2016年度专门借款利息费用资本化金额=20800×5%-（16000×0.3%×5+10000×0.3%×6+4000×0.3%×1）=1040-432=608（万元）。在建工程的账面余额=4800+6000+6000+608=17408（万元）。

【解题思路】专门借款的利息费用，在资本化期间内，实际发生的借款费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额全部计入在建工程；

支出金额表

日期

每期资产支出金额

累计资产支出金额

闲置借款资金用于短期投资金额

闲置时间

2016年1月1日

4 800

1 6000

5个月

2016年6月1日

6 000

10 800

10 000

6个月

2016年12月1日

6 000

16 800

4 000

1个月

25.

【答案】D

【解析】一般借款资本化率=（2000×7%＋4000×10%×6/12）/（2000＋4000×6/12）×100%=8.5%。

【解题思路】所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数，这里计算的时候需要乘以的期间是借款在当期实际存在的天数，第一笔一般借款是2015年12月1日借入的，所以当期（2016年）存在的天数是12个月，第二笔一般借款是2016年7月1日借入的，当期（2016年）存在的天数是6个月，因此第一笔一般借款的当期分子和分母为12/12，第二笔一般借款的当期分子和分母为6/12。

【提示】计算一般借款的资本化率时不需要考虑资产的资本化期间，只需要考虑借款在当期存在的时间。

26.

【答案】C

【解析】2015年一般借款的借款费用资本化率=（1000×6%+10000×8%）/（1000+10000）×100%=7.82%，累计资产支出加权平均数=1000×6/12+2000×3/12=1000（万元），一般借款应予资本化的金额=1 000×7.82%=78.2（万元），2015年计入财务费用的金额=（1000×6%+10000×8%）-78.2=781.8（万元）。

【解题思路】一般借款利息的资本化金额是根据累计资产支出超过专门借款部分的加权平均数乘以资本化率计算：

本题没有专门借款，所以支出全部以一般借款支付，首先计算一般借款累计资产支出加权平均数：7月1日支付工程进度款1000万元，在2015年占用的期间是6个月，所以一般借款支出的加权平均数=1000×6/12；10月1日再次支付工程进度款2000万元，在2015年占用的期间是3个月，所以一般借款支出的加权平均数=2000×3/12，因此2015年一般借款累计资产支出加权平均数=1000×6/12+2000×3/12=1000（万元）。

其次计算一般借款的资本化率，一般借款资本化率=一般借款在本期实际发生的利息费用/所占用一般借款本金加权平均数，因为第一笔借款是2014年8月1日借入的，所以借款在当期（2015年）存在的天数是全年，计算利息时不需要乘以权数；第二笔借款是2014年1月1日借入的，在当期（2015年）存在的天数也是全年，计算利息时不需要乘以权数。因此，一般借款的借款费用资本化率=（1000×6%+10000×8%）/（1000+10000）×100%=7.82%，这里需要注意，计算一般借款的资本化率时不需要考虑资产的资本化期间，只需要考虑借款在当期存在的时间。

上述一般借款支出加权平均数乘以一般借款资本化率得出的金额即为一般借款应予资本化的金额，以一般借款全部利息费用扣除资本化利息金额得出费用化金额。

27.

【答案】B

【解析】因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借款，所以2016年1月1日发生的资产支出500万元只占用一般借款300万元（1800+500-2000），2016年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=300×6%×3/12=4.5（万元）。

【解题思路】计算借款费用的资本化利息需要区分是专门借款还是一般借款来分别计算。

专门借款应予以资本化的利息费用是专门借款在资本化期间的实际利息扣除闲置资金收益后的金额（专门借款的利息费用资本化的金额与专门借款的实际支出无关）。

一般借款利息的资本化金额根据累计资产支出超过专门借款部分加权平均数乘以资本化率计算。

2015年累计预付承包商建造工程款1800万元，2016年1月1日追加支付工程进度款500万元。专门借款一共有2000万元，所以300万元（1800+500-2000）是超过专门借款部分的支出，占用的是一般借款，所以需要计算一般借款应予资本化的金额，因为题目中只有一笔一般借款，所以资本化率就是这笔一般借款的利率，题目中需要计算的是第一季度借款费用应予资本化的金额，所以计算应予资本化的利息时乘以3/12，一般借款利息费用应予资本化的金额=（1800+500-2000）×3/12×6%=4.5（万元）。

28.

【答案】D

【解析】2016年专门借款可资本化期间8个月，专门借款利息资本化金额=1000×6%×8/12=40（万元）；一般借款可资本化期间为7个月（2月1日～3月31日，8月1日～12月31日），一般借款资本化金额=[500-（1000-800）]×7/12×6%＋150×3/12×6%=12.75（万元）。2016年借款费用的资本化金额=40+12.75=52.75（万元）。

【解题思路】（1）专门借款应予以资本化的利息费用是专门借款在资本化期间的实际利息扣除闲置资金收益后的金额（专门借款的利息费用资本化的金额与专门借款的实际支出无关）。

（2）一般借款利息的资本化金额应根据累计资产支出超过专门借款部分的加权平均数乘以资本化率计算。2016年1月1日累计支付建造工程款800万元，2016年2月1日追加支付工程进度款500万元。专门借款一共有1000万元，所以300万元（800+500-1000）是超过专门借款部分的支出，占用的是一般借款，资本化期间为7个月（2、3、8、9、10、11、12月份）。所以需要计算一般借款应予资本化的金额，因为题目中只有一笔一般借款，所以资本化率就是这笔一般借款的利率，一般借款应予资本化的利息金额=（1800+500-2000）×7/12×6%=10.5（万元）。

2016年10月1日用银行存款支付工程价款150万元，至年末，资本化期间为3个月，因此这150万元的一般借款资本化利息金额=150×3/12×6%=2.25（万元）。

（3）上述专门借款和一般借款利息资本化金额合计即为当期借款费用资本化金额。

29.

【答案】A

【解析】在借款费用资本化期间内，为购建资产而专门借入的外币借款所发生的汇兑差额（包含本金及尚未支付的利息），应予以资本化，计入相关资产成本；而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应费用化，计入当期损益。

【解题思路】专门借入的外币借款的本金和利息的汇兑差额在资本化期间应资本化计入资产的成本中核算。而除外币专门借款之外的其他外币借款的本金和利息的汇兑差额不论是在资本化期间还是费用化期间全部费用化计入财务费用。

30.

【答案】A

【解析】第二季度本金汇兑差额=100×（6.7-6.9）=-20（万元）；利息的汇兑差额=100×8%×3/12×（6.7-6.9）+100×8%×3/12×（6.7-6.7）=-0.4（万元）；第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=-20-0.4=-20.4（万元）（汇兑收益）。

【解题思路】外币专门借款汇兑差额包括本金的汇兑差额和利息的汇兑差额。

汇兑差额的计算=期末汇率折算的记账本位币-期初汇率折算的记账本位币。

100×（6.7-6.9）是本金在第二季度计算的汇兑差额；1 00×8%×3/12×（6.7-6.9）是第一季度形成的利息在第二季度计算的汇兑差额；100×8%×3/12×（6.7-6.7）是第二季度的利息在第二季度的汇兑差额，因为第二季度的利息是刚刚形成的，第二季度的利息的汇兑差额为零。

【答案】AC

【解析】选项B，宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告的制作费通常应在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入；选项D，包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

【解题思路】本题关键词为“收入的确认”。梳理做题思路：

劳务项目

收入确认原则

安装费

根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费通常在确认商品销售实现时确认收入

宣传媒介的收费

在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告的制作费，通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入

为特定客户开发软件的收费

在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

包括在商品售价内可区分的服务费

在提供服务的期间内分期确认收入

艺术表演等特殊活动收费

在相关活动发生时确认收入

申请入会费和会员费

只允许取得会籍，所有其他服务或商品另行收费——通常在款项收回不存在重大不确定性时确认收入

能使会员在会员期内得到各种服务或商品——在整个受益期内分期确认收入

属于提供设备和其他有形资产的特许权费

通常在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，通常应在提供服务时确认收入

长期为客户提供重复劳务收取的劳务费

通常在相关劳务活动发生时确认收入

【答案】ACD

【解析】销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

【答案】ACD

【解析】选项A，甲公司2017年1月1日应确认的收入金额=400×4.2124=1684.96（万元）；选项B，2017年1月1日长期应收款的账面价值=2000-（2000-400×4.2124）=1684.96（万元）；选项C，甲公司2017年12月31日长期应收款的摊余成本=1684.96×（1+6%）-400=1386.06（万元），2018年年末未实现融资收益摊销金额=1386.06×6%=83.16（万元），2018年应收本金减少=400-83.16=316.84（万元），该部分金额应在2017年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动资产”项目反映。2017年12月31日“长期应收款”项目列示金额=1386.06-316.84=1069.22（万元）；选项D，甲公司因该项销售业务影响2017年利润总额的金额=1684.96-1200+1684.96×6%=586.06（万元）。

【解题思路】

具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款总额与公允价值之间的差额，应确认为未实现融资收益，在合同或协议期间内按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。

长期应收款的账面价值=长期应收款的账面余额-未实现融资收益的账面余额

长期应收款的列报金额=长期应收款的账面价值-一年内到期的长期应收款，这里的一年内到期的长期应收款说的是长期应收款的本金的金额，也就是下年应该偿还的长期应收款减去下年的未实现融资收益的摊销金额，2018年未实现融资收益摊销金额=（期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额）×实际利率=1386.06×6%=83.16（万元）。

所以2017年12月31日资产负债表中应列示的长期应收款的金额=（2000-400）-（315.04-101.1）-（400-83.16）=1069.22（万元）。

影响2017年利润总额的部分有：销售商品确认的收入、结转的成本和未实现融资收益的摊销冲减财务费用的金额。

相关会计处理如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210.6

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　 3.4

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　34

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

【解题思路】

以旧换新方式销售商品，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理，记入“原材料”等科目进行核算。所以以旧换新方式销售商品收入的金额是销售数量乘以销售单价计算的总价款，回收的旧商品不会影响收入的确认。

【答案】AD

【解析】甲公司对丙公司的销售业务，因安装调试工作为销售合同的重要组成部分，所以在安装调试工作完成时才能确认收入，结转成本，选项B和C不正确。

【解题思路】对于销售商品的同时提供劳务的销售方式，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，提供劳务的部分作为提供劳务处理；安装工作是销售商品的重要组成部分，且无法确认完工百分比时，一般应于安装完成并验收合格时才确认销售商品和提供劳务收入。

【答案】ABD

【解析】建造合同的结果不能可靠地估计，其建造合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

【解题思路】

建造合同的结果能够可靠计量的，应按照完工百分比法确认收入。

建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；

（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

需要指出的是，如果使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

【答案】AC

【解析】企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，均构成让渡资产使用权收入，选项B错误；如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入，选项D错误。

【解题思路】

让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等也构成让渡资产使用权收入。

如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

【答案】BCD

【解析】选项A，与合同未来活动相关的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料费用，没有形成工程实体，不应将这部分成本计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。

【解题思路】

累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，与合同未来活动相关的成本（如施工中尚未安装、使用或耗用的材料费用）、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项因没有形成工程实体和已完成的工作量，不计入累计已经发生的合同成本中。

10.

【答案】BD

【解析】选项A，建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本，未满足相关条件的，应当计入当期损益；选项C，出售剩余物资产生的零星收益应冲减合同成本。

11.

【答案】AB

【解析】选项C，按照生产工人工资的2%计提的工会经费应计入生产成本；选项D，应计入制造费用或生产成本。

【解题思路】管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、公会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费用等。

除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用。本题中生产用设备发生的日常维护支出，应计入制造费用中核算。故本题中生产车间固定资产的日常修理费用应计入制造费用或生产成本，不计入管理费用。

12.

【答案】AB

【解析】选项C，应计入营业外收入；选项D，应计入管理费用。

【解题思路】营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

13.

【答案】ABC

【解析】选项D，BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。

【解题思路】

建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。

建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：

①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定进行处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。

②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。

14.

【答案】ABD

【解析】建造合同收入的确认方法与劳务合同收入的确认方法不是“完全相同”的，例如建造合同要求预计损失计入资产减值损失，但劳务合同的收入确认原则没有该项要求，选项C不正确。

【解题思路】建造合同中如果合同预计总成本超过合同预计总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期损益。

会计处理为：

借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
但提供劳务收入的确认不需要作预计损失处理。

15.

【答案】AD

【解析】综合收益总额为净利润加上其他综合收益扣除所得税影响后的金额，选项B错误；建造合同完工时，应将原已计提的损失准备冲减合同费用，选项C不正确。

【解题思路】房地产建造协议中房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循建造合同准则确认收入；房地产的购买方影响房地产设计的能力有限的，企业应当遵循收入准则中有关商品销售收入的原则确认收入。

16.

【答案】ABCD

【解析】政府补助的主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。

【解题思路】除税收返还外的其他税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税款等，不涉及资产的直接转移，不属于政府补助。

17.

【答案】AD

【解析】递延收益也用来核算与收益相关的政府补助，选项B错误；与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益或冲减相关资产成本，选项C错误。

【解题思路】

（1）企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当在取得时先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期损益或冲减相关成本费用。

（2）与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入损益；用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入或其他收益；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期损益或冲减相关资产成本。

18.

【答案】AB

【解析】甲企业收到的粮食补贴属于与收益相关的政府补助，选项A正确；甲企业的粮食补贴应在1月1日确认为递延收益，在每个月月末分配计入其他收益，选项B正确，选项C和D不正确。

【解题思路】企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常在实际收到时按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该补助是按照固定的定额标准拨付的，可以按应收金额计量。

本题中，财政补助与企业日常经营活动相关，并按照固定的定额标准拨付，故应于每季度初按照应收金额确认递延收益，在月末分摊计入其他收益。

19.

【答案】BC

【解析】选项A，政府补助为非货币性资产且不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额（即1元）进行计量；选项D，对期末有确凿证据表明能够符合政府补助规定的相关条件且预计能够收到政府补助时，可以按应收金额计量。

20.

【答案】ABCD

【解析】选项A，专门借款利息费用资本化期间应全部资本化，但需要考虑资本化期间闲置资金收益；选项B，借款费用购建或者生产的符合资本化条件的资产如果各个部分分别完工，且能够单独使用，应该停止该部分资产相关借款费用的资本化金额；选项C，如果借款费用购建或者生产的符合资本化条件的资产的各个部分分别完工，但是完工部分不能够单独使用，必须等到整体完工后再停止借款费用资本化；选项D，借款费用应予资本化的资产，是指经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，因此其资本化利息费用应该对应计入“在建工程”、“开发产品”和“存货”等科目。

21.

【答案】BD

【解析】“资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”三个条件只有同时满足时，借款费用才可以开始资本化，选项A不正确；某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素导致施工出现中断，属于正常中断，选项C不正确。

【解题思路】借款费用开始资本化的时点需要同时满足三个条件；符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

项目

概念

示例

正常中断

是使资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力因素导致的中断

（1）正常测试、调试停工

（2）东北因冬季无法施工导致的停工等

非正常中断

是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断

（1）企业因与施工方发生了质量纠纷

（2）工程、生产用料没有及时供应

（3）资金周转发生了困难

（4）施工、生产发生了安全事故

（5）发生了劳动纠纷等

22.

【答案】ACD

【解析】借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内，选项B不正确。

23.

【答案】ABC

【解析】计提在建工程人员工资及福利费，尽管构成在建工程成本，但由于并未实际发生资产支出，不应当作为资产支出已经发生。

【解题思路】资产支出的发生包括支付现金，转移非现金资产、承担带息债务。选项D，计提工人的福利费只是在企业的内部计提费用，并没有减少企业的资产，没有发生支出，不满足借款费用开始资本化的条件。

24.

【答案】CD

【解析】借款费用开始资本化时点是2015年1月1日，选项A错误；2015年5月1日至7月31日因进行工程质量和安全检查停工，属于执行正常程序的停工，属于正常中断，因此无需暂停借款费用的资本化，选项B错误，选项C正确；2015年度专门借款闲置资金取得的利息收入=（9000-900）×0.4%×3+（9000-900-750）×0.4%×5+（9000-900-750-1350）×0.4%×4=340.2（万元），2015年度专门借款费用资本化金额=9000×5%-340.2=109.8（万元）。

【解题思路】专门借款的利息费用，在资本化期间内，实际发生的借款费用减去闲置资金收益后的金额全部资本化；费用化期间内，实际发生的借款费用减去闲置资金收益后金额全部费用化计入财务费用。

所以首先需要判断借入专门借款之后的资本化期间与费用化期间，由于工程于2015年1月1日开始资本化，在2015年5月1日至7月31日，因进行工程质量和安全检查停工，虽然时间连续超过3个月，但是其属于是执行正常程序的停工，所以这段期间不应当暂停资本化，则2015年度全年均属于资本化期间。

需要考虑的是这段期间内的闲置资金收益，1月1日，工程动工并支付工程进度款900万元,至4月1日，再次支付工程进度款750万元时，第一段专门借款闲置8100万元，闲置时间3个月；至9月1日支付工程进度款1350万元，第二段专门借款闲置7350万元（8100-750），闲置时间5个月；最后至年末，第三段专门借款闲置6000万元（7350-1350），闲置时间4个月。

2015年度专门借款利息费用资本化金额为当年发生的专门借款利息扣除上述闲置资金收益后的金额109.8万元。

25.

【答案】BCD

【解析】选项A，2016年度应予资本化的专门借款利息金额=2000×5.4%×9/12=81（万元）；选项B和C，2016年一般借款累计资产支出加权平均数=（1200+80+1200-2000）×7/12=280（万元），一般借款资本化率为5%，一般借款资本化金额=280×5%=14（万元）；选项D，2016年度借款费用应予资本化的利息费用=81+14=95（万元）。

【解题思路】如果不考虑闲置资金收益，专门借款的利息费用在资本化期间内应全部资本化，费用化期间的专门借款利息费用应全部费用化计入财务费用。

2016年4月1日借入款项，开始建造活动并支付工程款，所以当日就是借款费用开始资本化的时点，因为年末工程尚未完工，中间工程施工没有中断，所以2016年资本化的期间为9个月。

2016年专门借款的利息费用全部符合资本化条件予以资本化，则资本化金额=2 000×5.4%×9/12=81（万元）。

一般借款利息的资本化金额根据累计资产支出超过专门借款部分的加权平均数乘以资本化率计算。

因为题目中的一般借款只有一笔，所以资本化率就是该一般借款的利率5%，一般借款累计资产支出加权平均数为超过一般借款的资产支出（1280+1 200-2 000）乘以占用一般借款支出的时间权数（扣除费用化期间），因为一般借款从6月1日开始占用，所以时间权数需要乘以7/12，所以一般借款累计资产支出加权平均数=（1280+1 200-2 000）×7/12=280（万元），一般借款应予资本化的金额=280×5%=14（万元）。

26.

【答案】ABD

【解析】2016年6月30日实际利息费用=2072.59×8%÷2=82.9（万元），应付利息=2000×10%÷2=100（万元），利息调整=100-82.9=17.1（万元），会计分录为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.9

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　　17.1

　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

2016年12月31日实际利息费用=（2072.59-17.1）×8%÷2=82.22（万元），应付利息=2000×10%÷2=100（万元），利息调整=100-82.22=17.78（万元），会计分录为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.22

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　 17.78

　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

选项A，2016年度专门借款资本化金额=82.9+82.22=165.12（万元）；选项B，2016年度一般借款利息资本化金额=500×9%×4/12=15（万元）；选项C，2016年度一般借款利息费用化金额=800×9%÷2-15=21（万元）；选项D，2016年度借款利息资本化金额=165.12+15=180.12（万元）。

【解题思路】

（1）专门借款利息资本化金额为资本化期间内专门借款利息扣除资本化期间内闲置资金收益后的金额，本题这里专门借款在2016年全年均为资本化期间，当期利息费用应该全部资本化，因在开工当日专门借款已经全部占用，因此无闲置专门借款；

（2）9月1日，支付工程进度款500万元时，此时累计资产支出金额2572.59万元，其中的2072.59万元为专门借款金额，500万元占用的是一般借款，在2016年占用期间为4个月；因此累计资产支出加权平均数为500×4/12，乘以一般借款资本化率计算出一般借款资本化利息。

一般借款费用化金额为一般借款当年度发生的全部利息扣除资本化利息以后的剩余金额，本题在2016年7月1日借入一般借款，因此当期的一般借款实际利息为半年的利息。

【提示】本题取得的专门借款为发行公司债券筹集的资金，因此发行收款即为专门借款的金额，由于不是按照面值发行，其后续计算利息时，会存在利息调整的摊销问题。

27.

【答案】AD

【解析】第二季度本金汇兑差额=100×（7.2-7.05）=15（万元人民币）；利息的汇兑差额=100×8%×3/12×（7.2-7.05）+100×8%×3/12×（7.2-7.2）=0.3（万元人民币）；第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=15+0.3=15.3（万元人民币）（汇兑损失），第二季度外币专门借款的资本化金额=15.3+100×8%×3/12×7.2=29.7（万元人民币）。

【解题思路】外币专门借款汇兑差额包括本金的汇兑差额和利息的汇兑差额。

汇兑差额的计算=期末的汇率折算的记账本位币-期初汇率折算的记账本位币。

100×（7.2-7.05）这部分是本金在第二季度计算的汇兑差额，100×8%×3/12×（7.2-7.05）这部分是第一季度形成的利息在第二季度计算的汇兑差额。100×8%×3/12×（7.2-7.2）因为第二季度的利息是刚刚形成的，在第二季度利息的汇兑差额为零。

【答案】

（1）2016年两笔一般借款利息资本化率=（3000×7%+20000×6%×6/12）/（3000+20000×6/12）×100%=6.23%。

（2）专门借款发生的利息费用=10000×8%=800（万元），专门借款闲置资金取得的利息收入=6000×0.5%×6=180（万元），专门借款的利息费用应予资本化金额=800-180=620（万元）；

一般借款应予资本化的利息金额=[（4000+8000-10000）×6/12+2000×3/12]×6.23%=93.45（万元）；2016年度A公司应予资本化的利息费用=620+93.45=713.45（万元）。

【解题思路】

（1）所占用一般借款的资本化率

=所占用一般借款加权平均利率

=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所存在的天数/当期天数）

分析：本题第一笔一般借款在2015年1月1日借入，所以2016年存在的天数为12个月；第二笔一般借款在2016年7月1日借入，所以2016年存在的天数为6个月，因此第一笔一般借款计算本金加权平均数时使用的权数为12/12，第二笔一般借款使用的权数为6/12。

（2）专门借款利息资本化金额为资本化期间内专门借款利息扣除资本化期间内闲置资金收益后的金额，本题这里专门借款在2016年全年均为资本化期间，当期利息费用应该全部资本化，闲置期间为6个月（1月1日至7月1日），闲置借款金额为6000万元（10000-4000）。

（3）一般借款利息费用资本化金额

=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）×所占用一般借款的资本化率

分析：本题7月1日支出8000万元时，占用一般借款2000万元，占用期间为6个月；10月1日支出的2000万元占用的全部是一般借款，占用时间为3个月，因此累计资产支出加权平均数=2000×6/12+2000×3/12=1500（万元）。

（1）实际收到100万元退回的增值税税款：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（2）2016年1月1日，确认应收的财政补贴款：

借：其他应收款　　　　　　　　　　600（1.5×10000×0.04）

　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

2016年1月10日，实际收到财政补贴款：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

1月至3月，每月末分摊递延收益：

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200（600/3）

　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（3）

支付贷款利息时：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

取得财政贴息时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

（4）收到补助时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

工程达到预定可使用状态时：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

年末计提折旧：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　40（1600/20×6/12）

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

年末分摊递延收益：

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　 20（800/20×6/12）

　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

（5）收到补助时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

设施完工达到预定可使用状态时：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420

　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420

（6）取得政府补助时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

【解题思路】

资料（1），收到即征即退的增值税，属于与收益相关的政府补助，且该补助与企业的日常活动密切相关，故收到时直接计入其他收益。

资料（2），企业取得的政府补助为货币性资产的，通常应当在实际收到时按实际金额确认和计量，有确凿证据表明该补助是按照固定的定额标准拨付的，可以按照应收金额计量，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助款按照应收金额确认递延收益，以后分期摊销计入当期损益。

资料（3），财政贴息，是指政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。企业直接取得财政贴息属于与收益相关的政府补助，补偿已经发生的利息费用，取得时应计入其他收益。

资料（4），属于与资产相关的政府补助，取得时计入递延收益，在相关资产达到预定可使用状态、开始折旧时起，在使用寿命内平均分摊。

资料（5），属于与资产相关的政府补助，取得时计入递延收益，在相关资产达到预定可使用状态、开始折旧时起，在使用寿命内平均分摊。

资料（6），收到政府对企业非经营损失的补贴，属于与收益相关的政府补助补贴已发生损失的，取得时计入营业外收入。

【答案】

（1）

①借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 900（3000×30%）

　　　预计负债 500[（5000-3000）×25%]

　　　主营业务收入 250[5000×（30%-25%）]

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　255（850×30%）

　贷：主营业务成本　　　　　　　　　 150[3000×（30%-25%）]

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1755（5850×30%）

②

6月5日

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　68

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

6月15日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 448

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　20（400×5%）

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

③12月31日

借：银行存款 100

贷：其他业务收入 100

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　50（1000/10×6/12）

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：累计摊销 100（1000/10）

④10月10日

借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57.8

　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　57.8

注：因为丁公司资金周转发生困难，很可能难以支付货款，所以D产品的风险和报酬未转移，不确认收入。

⑤

12月20日

借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

12月31日

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4212

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　 612

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

（2）甲公司2017年度应确认的营业利润=-250+150+400-240-20-10+100-50-50+3600-1600 -360-50+80=1700（万元）；甲公司2017年度应确认的利润总额=1700+100-25=1775（万元）。

【解题思路】

（1）对于附有销售退回条件的商品销售，退货期未满发生实际退货时，根据实际退货的数量相应的冲减原确认的预计负债，如果实际退货数量大于原预计退货数量，冲减原预计负债之后再相应的冲减之前多确认的收入和成本。

如果退货期已满，实际退货率小于估计退货率，也应将预计负债全部冲减，实际退货小于预计退货的部分再相应的恢复之前确认预计负债时冲减的收入和成本。

（2）现金折扣计入财务费用，不会影响营业收入的金额，但会影响实际收到的银行存款金额。

（3）本题中需要注意的是无形资产是在7月份开始对外出租，所以在出租之前无形资产的摊销计入管理费用中核算，出租之后无形资产的摊销计入其他业务成本中核算。

（4）因为丁公司资金周转发生困难，很可能难以支付货款，所以与该商品销售相关的经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认的条件，所以不确认收入。

（5）

销售方式

收入确认与计量

代销商品

视同买断方式

受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关

委托方发出商品时确认收入

若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿

委托方收到代销清单时确认收入

支付手续费方式

委托方收到代销清单时确认收入

本题属于支付手续费方式代销商品，所以应在收到代销清单时按照实际的销售数量确认收入，应支付的手续费计入销售费用中核算。

【答案】

（1）事项（1）

借：银行存款 117

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　17

　　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

事项（2）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　1000（100×10）

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　 170

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　800（100×8）

　贷：库存商品 800

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　100（100×1）

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　17

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

事项（3）

借：受托代销商品 350

　贷：受托代销商品款 350

借：银行存款 327.6

　贷：应付账款 280（3500×800/10000）

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　47.6
　　　　　　　　　　　　　　　　　　（3500×800/10000×17%）

收到C公司开具的增值税专用发票

借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　47.6

　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　47.6

借：受托代销商品款　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

支付货款并计算代销手续费时

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 327.6

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 299.6

　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

事项（4）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　 136

借：主营业务成本 500

　贷：库存商品 500

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

确认劳务收入=30×15/20=22.5（万元），确认劳务成本=20×15/20=15（万元）。

借：劳务成本 15

　贷：银行存款 15

借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

　贷：其他业务收入 22.5

借：其他业务成本 15

　贷：劳务成本 15

（2）事项（5），甲公司的会计处理不正确。待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。若执行合同，发生损失300万元（1200-3000×0.3）；若不执行合同，则支付违约金180万元（3000×0.3×20%），同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，所以需要确认预计负债180万元。

更正分录为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

事项（6），甲公司的会计处理不正确。甲公司2017年底确认的合同收入=600×50%=300（万元），合同成本为120万元。根据内审意见，2017年甲公司应确认的合同收入=600×25%=150（万元），合同成本=（120+360）×25%=120（万元）。更正分录为：

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　贷：工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　　 150

【解题思路】（1）售后租回交易形成一项融资租赁，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不符合收入确认条件，不确认收入。售价与资产账面价值的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

（2）发生销售折让，是指企业因出售商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让，对于销售折让，企业应当分别不同的情况进行处理：①已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

发生的销售折让在处理时只冲减之前确认的销售收入，不需要调整成本的金额。

（3）采用收取手续费方式委托代销商品的，受托方销售商品时不可以确认收入，记入“应付账款”中核算，销售完成之后按照合同和协议约定的方法计算手续费，作为受托方的收入进行核算。

（4）企业同时销售商品和提供劳务，销售商品和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品部分作为商品销售处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理；如果不能够区分，或者虽能够区分但不能单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。

本题中销售商品合同和提供劳务合同是单独签订的，说明销售商品部分和提供劳务部分是能够区分并且能够单独计量。此题中提供劳务的结果能够可靠计量，所以提供的劳务应按照完工百分比法确认收入。

（5）对于亏损合同应根据损失实际金额孰低原则判断企业应选择执行合同或不执行合同，执行合同需要承担的损失为合同售价和商品成本之间的差额，不执行合同需要承担的损失为商品在市场中的公允价值与账面价值之间的差额以及不执行合同应支付的违约金。

本题中计算之后选择不执行合同，所以应将支付违约金的金额记入“营业外支出”中核算。

（6）本题中建造合同的结果能够可靠地计量，所以应按照完工百分比法确认收入，结转成本。由于题目中给出了已经发生的成本以及将发生的成本，所以按照实际发生的合同成本占合同总成本的比例确定完工进度。

【答案】

（1）2016年12月31日甲公司该项工程的完工进度=（600+2200）/（1000+2200+2400）×100%=50%，应确认的合同收入金额=（5000+300）×50%=2650（万元），应确认的合同费用金额=（1000+2200+ 2400）×50%=2800（万元），应确认的合同毛利金额=2650-2800=-150（万元）。

借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　　　2800

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　　150

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

（2）甲公司2016年度因该项建造合同应确认的资产减值损失金额=（1000+2200+2400-5000-300）×（1-50%）=150（万元）。

借：资产减值损失 150

　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 150

（3）2017年9月30日甲公司工程完工，2017年该项工程确认的合同收入金额=（5000+300）-2650=2650（万元），应确认的合同费用金额=5500-2800=2700（万元），应确认的合同毛利金额=2650-2700=-50（万元）。

借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　　　2700

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　 2000（3800-1800）

　　　应付职工薪酬　　　　　　 300（700-400）

　　　银行存款　　　　　　　　　　　 400（1000-600）

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　2650（5300-2650）

　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2700

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　　　50

借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3000（5000-2000）

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5300

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　　200

　贷：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　　　5500

2017年10月1日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

【解题思路】采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%

当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用

当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用

合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）×（1-完工百分比）

会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵销科目。如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完成部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示；反之，如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。

处理思路应当先将发生的原材料等费用转入到“工程施工——合同成本”中，然后按照完工比例确认收入结转成本，差额记入“工程施工——合同毛利”中。如果合同发生损失，已经完工的部分对应的损失，已通过“工程施工——合同毛利”反映；没有完工部分的预计损失应记入“资产减值损失”中，同时确认存货跌价准备。确认的存货跌价准备在工程完工时应冲减合同成本。

实际发生成本时的会计分录：

借：工程施工——合同成本

贷：原材料、应付职工薪酬等

进行工程结算：

借：应收账款

贷：工程结算

发包商实际支付款项：

借：银行存款

贷：应收账款

注意，每期期末进行结算的款项和发包商实际支付款项的金额可能是不同的，工程结算的款项是按照合同的条款结算的，但实际支付的款项并不一定都是工程结算价款。

【答案】

（1）一般借款年度资本化率=（200×6%+289.67×6%）/（200+289.67）×100%=6%；

季度资本化率=6%/4=1.5%。

（2）

第一季度一般借款累计支出加权平均数=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150（万元），

第一季度应予资本化的利息金额=150×1.5%=2.25（万元），

第一季度一般借款实际发生的利息金额=200×6%×3/12+289.67×6%×3/12=7.35（万元）。

账务处理为：

借：在建工程——借款费用2.25

　　财务费用 5.1

　贷：应付利息　 3

　　　应付债券——应计利息　　　　　　 3.75（300×5%×3/12）

——利息调整　　　　 0.6（4.35-300×5%×3/12）

第二季度一般借款的累计支出加权平均数=（100+50+50+200）×3/3+60×2/3=440（万元），

则第二季度应予资本化的利息金额=440×1.5%=6.6（万元），

第二季度一般借款的实际利息费用=200×6%×3/12+289.67×6%×3/12=3+4.35=7.35（万元）。

账务处理为：

借：在建工程 6.6

　　财务费用 0.75（7.35-6.6）

　贷：应付利息　　 3

　　　应付债券——应计利息 3.75（300×5%×3/12）

　　　应付债券——利息调整 0.6（4.35-300×5%×3/12）

（3）

2016年9月30日

①计提利息

第三季度利息费用=（200×6%/4）×6.7=3×6.7=20.1（万元人民币）

第三季度利息收入=0.4×6.7=2.68（万元人民币）

第三季度利息资本化金额=20.1-2.68=17.42（万元人民币）

借：在建工程　　　　　　　　 17.42

　　银行存款——美元户2.68

　贷：应付利息——美元户　　20.1

②计算汇兑差额

第三季度本金的汇兑差额=200×（6.7-6.5）=40（万元人民币）（汇兑损失）

第三季度利息的汇兑差额=3×（6.7-6.7）=0（万元人民币）

第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额=40+0=40（万元人民币）（汇兑损失）

借：在建工程40

　　贷：长期借款——本金（美元户）40

（注：2016资本化期间为2016年7月1日至2016年12月31日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化）

2016年12月31日

①计提利息

第四季度利息费用=200×6%/4×7.0=3×7.0=21（万元人民币）

借：在建工程21

　贷：应付利息——美元户21

②计算汇兑差额

第四季度本金的汇兑差额=200×（7-6.7）=60（万元人民币）（汇兑损失）

第四季度利息的汇兑差额=3×（7-6.7）+3×（7-7）=0.9（万元人民币）（汇兑损失）

第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额=60+0.9=60.9（万元人民币）（汇兑损失）

借：在建工程60.9

　贷：长期借款——本金（美元户）60

　　　应付利息——美元户　　 0.9

【解题思路】

（1）本题按照季度计算一般借款资本化率，这两笔一般借款在2015年年初即已经存在，所以计算季度资本化率只需要乘以3/12来计算即可。

（2）一般借款利息的资本化金额是根据累计资产支出超过专门借款部分加权平均数乘以资本化率计算：

①本题没有专门借款，所以支出全部是用一般借款支付的，首先计算一般借款累计资产支出加权平均数：1月1日开始购建活动并发生资产支出100万元，在2015年第一季度占用的期间是3个月，2月1日再次支付50万元，在2016年第一季度占用的期间是2个月，3月1日支出50万元，在2016年第一季度占用的期间是1个月。所以第一季度一般借款资产支出加权平均数=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150（万元）；

②4月1日支出200万元,在2016年第二季度占用的期间是3个月；5月1日支出60万元，在2016年第二季度占用的期间是2个月，所以第二季度一般借款资产支出加权平均数=200×3/3+60×2/3+ （100×3/3+50×3/3+50×3/3）（第一季度占用的一般借款在第二季度的资产支出加权平均数）=440（万元）。