第十五章外币折算

‍第十五章外币折算‍

一、单项选择题

1.下列各项关于我国企业记账本位币的说法中，不正确的是（）。

A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币

B.企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币

C.企业的记账本位币可以是人民币以外的货币

D.我国大多数企业一般以人民币作为记账本位币

2.A公司为境内上市公司，以人民币为记账本位币。2016年下列有关境外经营经济业务处理中正确的是（　　）。

A.通过收购，持有香港甲上市公司（以下简称“甲公司”）发行在外有表决权股份的55%从而拥有甲公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营

B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和生产经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外经营

C.由于近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丁公司，丁公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丁公司是A公司的境外经营

D.与境外戊公司在戊公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，戊公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、戊公司按7：3分配税后利润，双方已经结束合作。戊公司的记账本位币为美元，除上述项目外，A和戊公司无任何关系。因此，戊公司是A公司的境外经营

3.甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2016年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为300万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2016年6月12日，该公司收到票据款300万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2016年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2016年第二季度产生的汇兑损失为（　　）万元人民币。

A.2

B.4

C.6

D.8

4.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2016年1月2日，甲公司将货款1000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元=9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元=9.2元人民币，欧元卖出价为1欧元=9.3元人民币。不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（　　）万元人民币。

A.-50

B.-60

C.0

D.-110

5.期末可供出售权益工具折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入（　　）。

A.财务费用

B.公允价值变动损益

C.其他综合收益

D.不做处理

6.新华公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1英镑=15.5元人民币。2016年4月1日，新华公司收到外商第一次投入资本50万英镑，当日即期汇率为1英镑=15.6元人民币；2016年10月1日，收到外商第二次投入资本80万英镑，当日即期汇率为1英镑=15.65元人民币；2016年12月31日的即期汇率为1英镑=15.8元人民币。假设新华公司没有其他外币投资。则新华公司2016年12月31日资产负债表中反映的外商投入的实收资本金额为（）万元人民币。

A.2032

B.2015

C.2054

D.2048

7.甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，每季度末计提利息和计算汇兑损益，本期1月1日甲公司从金融机构借入1000万欧元，期限为1年，年利率为6%，到期一次还本付息，借入时即期汇率为1欧元=9.8元人民币，3月31日即期汇率为1欧元=9.9元人民币，6月30日即期汇率为1欧元=10元人民币，则甲公司6月30日该项短期借款的汇兑收益为（）万元人民币。

A.101.5 
B.-101.5
C.-200
D.-201.5

8.甲企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2016年7月“银行存款（美元）”账户月末余额为50 000美元，月末即期汇率为1美元=6.30元人民币。该企业8月10日将其中10 000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日即期汇率为1美元=6.32元人民币。该企业本月没有其他涉及美元账户的业务，8月末即期汇率为1美元=6.28元人民币。不考虑其他因素，则2016年8月该企业产生的汇兑损失为（　　）元人民币。

A.1500
B.1700
C.1300
D.-100

9.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，购进商品适用的增值税税率为17%，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2016年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税35.04万元人民币，货款尚未支付。2016年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币。根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2016年3月1日，原材料的初始入账金额为（　　）万元人民币。

A.186

B.206.1

C.241.17

D.258.69

10.甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。2016年11月2日以每件2万美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新商品20件作为存货，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2016年12月31日，甲公司已售出8件该批商品，国内市场仍无该商品供应，但该商品在国际市场价格降至每件1.9万美元。2016年11月2日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，2016年12月31日的即期汇率为1美元=7.7元人民币。假定不考虑增值税等相关税费的影响，2016年12月31日甲公司应计提的存货跌价准备为（　　）万元人民币。

A.9.12

B.6.84

C.0

D.9.24

11.某公司记账本位币为人民币，其一境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.65元人民币，当期即期汇率的近似汇率（采用平均汇率确定）为1美元=6.43元人民币。假定该子公司利润表采用平均汇率折算。子公司资产负债表中“盈余公积”项目期初余额为2500万美元，折合人民币16250万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为800万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（　　）万元人民币。

A.21945

B.21394

C.21570

D.16250

12.甲公司需要编制合并财务报表，对其持有70%股份的境外经营子公司财务报表进行折算，该外币报表折算后资产合计为3200万元人民币，负债合计为2150万元人民币，所有者权益合计为981万元人民币，合并资产负债表上因外币报表折算差额导致“其他综合收益”项目应列示的金额是（　　）万元人民币。

A.48.3

B.69

C.-48.3

D.-69

二、多项选择题

1.企业在选定记账本位币时应考虑的因素有（　　）。

A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算

B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

C.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币

D.根据管理层的需要选择记账本位币

2.甲公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率的近似汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2×16年4月30日和5月1日的市场汇率均为1欧元=8.10元人民币，各外币账户2×16年4月30日的期末余额分别为银行存款1000万欧元、应收账款100万欧元、应付账款100万欧元、短期借款150万欧元。该公司2×16年5月份外币收支业务如下：5月5日收回应收账款80万欧元，5月8日支付应付账款50万欧元，5月20日归还短期借款100万欧元，5月23日出售一批货款为250万欧元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑增值税等相关税费，2×16年5月31日的市场汇率为1欧元=8.05元人民币，则下列说法中，正确的有（　　）。

A.银行存款外币账户产生的汇兑损失为465000元人民币

B.应收账款外币账户产生的汇兑损失为135000元人民币

C.应付账款外币账户产生的汇兑损失为25000元人民币

D.短期借款外币账户产生的汇兑收益为25000元人民币

3.下列各项关于企业变更记账本位币会计处理的表述中，不正确的有()。

A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币

B.记账本位币变更日所有者权益项目按照变更当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

D.记账本位币变更当年年初至变更日的资产负债表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币

4.甲公司的记账本位币为美元，其发生的下列交易中属于外币交易的有（）。

A.买入以人民币计价的库存商品

B.从国外购入以美元计价的生产用原材料

C.买入以欧元计价的债券作为可供出售金融资产

D.借入以人民币计价的长期借款

5.企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（　　）。

A.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益

B.以公允价值计量的外币非货币性项目，属于交易性金融资产的，应将外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，之间的差额不区分公允价值变动和汇率变动，一并计入公允价值变动损益

C.以成本与可变现净值孰低计量且可变现净值以外币反映的存货，需要按照期末即期汇率将可变现净值折算成记账本位币再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，确定是否计提存货跌价准备

D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额

6.下列项目中，企业在发生时应当计入当期损益的有（　　）。

A.外币银行存款账户发生的汇兑差额

B.外币应收账款账户期末折算差额

C.兑换外币时发生的折算差额

D.外币报表折算差额

7.下列各项中，属于非货币性项目的有（）。

A.交易性金融资产                    

B.长期借款

C.其他应收款                            

D.预收款项

8.甲公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2015年1月1日，以每股2.3美元的价格购入乙公司2000股股票作为交易性金融资产核算，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。2015年12月31日，由于市场变动，当年购入的乙公司股票的市场价格变为每股2.0美元，当日即期汇率为1美元=7.75元人民币。不考虑相关税费等其他因素的影响，关于甲公司交易性金融资产的处理，下列说法中不正确的有（　　）。

A.2015年12月31日应确认财务费用3960元人民币

B.2015年12月31日应确认财务费用-690元人民币，公允价值变动损益4560元人民币

C.2015年12月31日应确认公允价值变动损益-3960元人民币

D.2015年12月31日不需要做任何处理

9.乙公司的记账本位币为人民币。对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2015年7月18日，乙公司从银行借入1 000万港元，年利率为5%，期限为3个月，到期偿还本金、计提并支付利息，借入的港币暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.9元人民币。9月30日即期汇率为1港元=0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向银行归还借入的1000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港币卖出价为1港元=0.88元人民币。下列有关短期借款的会计处理正确的有（　　）。

A.9月30日因短期借款产生汇兑收益为50万元人民币

B.10月18日因偿还短期借款产生汇兑损失30万元人民币

C.10月18日因偿还短期借款应冲减账面余额850万元人民币

D.10月18日因偿还短期借款的利息计入财务费用的金额为41万元人民币

10.对境外经营财务报表折算时，应当采用资产负债表日即期汇率进行折算的报表项目是（　　）。

A.固定资产

B.预收账款

C.盈余公积

D.可供出售金融资产
11.按照外币折算的有关规定，下列表述正确的有（　　）。

A.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额　

B.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算　

C．企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益（外币财务报表折算差额），自所有者权益项目转入处置当期损益　

D．有关记账本位币变更的处理，根据有关规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

12.甲公司投资一境外子公司，拥有其60%股权份额，该子公司的记账本位币为欧元。甲公司编制合并财务报表时将该子公司报表折算为人民币。已知期初折算汇率为1欧元=8.5元人民币，期末折算汇率为1欧元＝8.1元人民币，甲公司采用平均汇率对利润表项目折算。期初未分配利润为200万欧元，折合人民币1550万元；期初盈余公积50万欧元，折合人民币395万元。本期取得净利润200万欧元，计提盈余公积20万欧元，假设该外币报表折算后资产总额比负债和所有者权益总额多20万元人民币。则不考虑其他因素，下列处理中正确的有（）。

A.报表折算后未分配利润的金额为3044万元人民币

B.报表折算后盈余公积的金额为561万元人民币

C.合并财务报表中“其他综合收益”项目应列示的金额为20万元人民币

D.合并财务报表中“其他综合收益”项目应列示的金额为12万元人民币

三、计算分析题

新华有限责任公司（以下简称“新华公司”），以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按季度计算汇兑损益并提供季度财务报表。新华公司2017年第一季度发生的相关外币业务如下：

（1）1月1日与外商签订投资合同，外商分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1欧元=9.2元人民币。1月10日，新华公司收到外商的第一次投资，投资金额为300万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.3元人民币；2月1日，收到外商的第二次投资，投资金额为200万欧元，当日即期汇率为1欧元=9.35元人民币。

（2）1月15日，以每股5欧元的价格购入A公司500万股普通股，当日即期汇率为1欧元=9.3元人民币，新华公司将该资产划分为可供出售金融资产，款项已经支付。2017年3月31日该可供出售金融资产的市价变为每股6.5欧元。

（3）2月1日，以每股2欧元的价格购入B公司10万股普通股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1欧元=9.35元人民币，款项已经支付。由于市场价格变动，3月31日该股票的市价变为每股1.5欧元。

（4）2月5日，新华公司从C公司购入国内市场上尚无的M产品1000件，每件价格为0.5万欧元，当日即期汇率为1欧元=9.4元人民币。3月31日，尚有100件M产品未销售出去，国内市场仍无M产品供应。M产品的市场价格降至每件0.35万欧元。

（5）假设新华公司2016年12月31日银行存款欧元户的账面余额为5000万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.2元人民币，不存在其他外币账户余额。2017年3月31日的即期汇率为1欧元=9.45元人民币。

要求：

（1）根据上述资料，不考虑其他因素的影响，对上述事项（1）至事项（4）做出相应的会计处理，并编制会计分录（不要求做外币银行存款汇兑差额的处理）。

（2）综合计算外币银行存款季度末产生的汇兑差额，并编制会计分录。

四、综合题

1.黄河公司于2015年1月1日，为建造某项工程专门从银行借入2000万美元的专门借款，借款年利率为6%，期限为2年。假定不考虑借款过程中发生的相关费用，黄河公司将闲置专门借款资金全部存入银行，月利率为0.25%，于每年1月1日收到上年度的闲置资金利息。

工程于2015年1月1日开始实体建造，预计于2016年6月30日完工，有关建造支出如下：

2015年1月1日，支出600万美元；

2015年7月1日，支出800万美元；

2016年1月1日，支出600万美元；

至2016年6月30日工程完工并达到预定可使用状态。

黄河公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。相关汇率如下：

2015年1月1日，即期汇率为1美元=7.65元人民币；

2015年6月30日，即期汇率为1美元=7.63元人民币；

2015年7月1日，即期汇率为1美元=7.64元人民币；

2015年12月31日，即期汇率为1美元=7.7元人民币；

2016年1月1日，即期汇率为1美元=7.72元人民币；

2016年6月30日，即期汇率为1美元=7.8元人民币；

假定黄河公司每半年计算一次利息和汇兑损益，专门借款的利息通过“应付利息”科目核算，每年年末支付利息。取得的闲置资金收益通过“应收利息”科目核算；不考虑支付利息时形成的汇兑差额。

要求：

（1）计算2015年专门借款利息的资本化金额、专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。

（2）编制黄河公司2016年1月1日收到闲置资金利息的相关会计分录。

（3）计算2016年6月30日借款利息资本化金额、专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

2.大海公司是我国境内注册的一家股份有限公司，其80%的收入来自于国内销售，其余收入来自于出口销售；生产产品所用原材料有70%需要从国内购买，出口产品和进口原材料通常以美元结算。外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。

2016年12月31日注册会计师在对大海公司2016年度的财务报表进行审计时，对大海公司的下列会计事项提出疑问：

（1）大海公司选定的记账本位币为人民币。

（2）3月10日大海公司签订合同，接受国外某投资者的投资，合同约定汇率为1美元=6.6元人民币。3月18日实际收到投资款5000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。大海公司进行的账务处理是：

借：银行存款——美元　　　　33250（5000×6.65）

　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　 33000（5000×6.6）

　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

（3）12月1日，大海公司将200万美元兑换成人民币存入银行，当日的即期汇率是1美元=6.65元人民币，银行的买入价是1美元=6.62元人民币。大海公司进行的会计处理是：

借：银行存款——人民币　　　　　　1324（200×6.62）

　贷：银行存款——美元　　　　　　1324（200×6.62）

（4）12月5日，大海公司购入A公司发行的股票1000万股作为可供出售金融资产，每股支付价款8美元，另支付交易费用50万元人民币，当日的即期汇率是1美元=6.7元人民币。12月31日，A公司的股票的市场价格为每股11美元，当日的即期汇率为1美元=6.8元人民币。大海公司在2016年12月31日进行的账务处理是：

借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 21150

[1000×11×6.8-（6.7×1000×8+50）]

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　 20050

[1000×11×6.7-（6.7×1000×11+50）]

　　　财务费用——汇兑损益　　　　　　1100

要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，判断大海公司的处理是否正确，如果不正确请说明理由，并编制正确的会计分录。

（答案中的金额单位用万元人民币表示）

答案与解析
一、单项选择题
1.

【答案】B

【解析】企业的业务收支可以采用人民币以外的货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币，选项B不正确。

2.

【答案】A

【解析】选项B，乙公司虽然为A公司境内的联营企业，但由于其记账本位币为美元，所以乙公司是A公司的境外经营；选项C，丁公司虽然是A公司境外的分支机构，但由于其所从事的活动并不具有很强的自主性，而且经营活动产生的现金流量可随时汇回，所以其记账本位币为人民币，丁公司不是A公司的境外经营；选项D，戊公司并不是A公司的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，所以不属于A公司的境外经营。

【解题思路】本题关键点为“境外经营”。

题目梳理：首先了解境外经营的含义： 

境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

其次企业选定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列因素：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

3.

【答案】C

【解析】甲公司因该外币应收票据在2016年第二季度产生的汇兑损失=300×（7.8-7.78）=6（万元人民币）。

【解题思路】本题关键点为“按季计算汇兑损益”。

题目梳理：由于在2016年6月12日甲公司收到票据款，将应收票据在贷方转销，所以2016年第二季度产生的汇兑损失即收到票据款产生的汇兑损失。

收回应收票据，以收回时即期汇率计算的记账本位币金额与收到部分应收票据原记账本位币的差额，为收回应收票据产生的汇兑损益。

附相关会计分录：

借：银行存款2334（300×7.78）

财务费用 6

贷：应收票据 2340（300×7.8）

4.

【答案】A

【解析】甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额=1000×（9.2-9.25）=-50（万元人民币）。

【解题思路】企业发生外币兑换业务的，应以发生兑换时实际的卖出价或买入价为基础计算。与即期汇率的差额作为外币兑换业务的汇兑差额，计入财务费用。

企业将欧元兑换为人民币，站在银行角度为买入欧元卖出人民币，故应以银行买入价为准，会计处理为：

借：银行存款——人民币9200（1000×9.2）

财务费用——汇兑差额50（差额）

贷：银行存款——欧元 9250（1000×9.25）

【提示】财务费用在借方，影响损益的金额为负数。

5.

【答案】C
【解析】可供出售权益工具，期末折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，记入其他综合收益。可供出售债务工具，外币公允价值变动额按当日汇率折算后的金额计入其他综合收益，因汇率变动产生的汇兑差额计入财务费用。

【解题思路】本题关键点为“可供出售权益工具”。

题目梳理：外币可供出售权益工具，属于非货币性项目，期末发生的正常公允价值变动部分与产生的汇率变动部分均计入其他综合收益，无需单独区分，不影响当期损益。

6.

【答案】A

【解析】新华公司2016年12月31日资产负债表中外商投入的实收资本金额=50×15.6+80×15.65=2032（万元人民币）。

【解题思路】本题关键点为“以人民币为记账本位币、投资”。

题目梳理：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

企业资产负债表中“实收资本”项目的金额=50×15.6+80×15.65=2032（万元人民币），即均采用实际收到日的汇率为基础进行计算。

7.

【答案】B

【解析】甲公司6月30日该项短期借款的汇兑收益=1000×（9.9-10）+1000×6%×3/12×（9.9-10）+1000×6%×3/12×（10-10）=-101.5（万元）。

【解题思路】本题关键点为“每季度末计提利息和计算汇兑损益”。

题目梳理：本题计算甲公司6月30日该项短期借款的汇兑收益，那么分为两部分，一部分为本金产生的汇兑收益，另一部分为利息产生的汇兑收益；

计算的汇兑收益为财务费用在贷方，对于本金1000万欧元来讲，短期借款在借方，那么表示减少，所以计算汇兑收益用期初汇率9.9-期末汇率10；

对于应付利息1000×6％×3/12来讲，题干中已知外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，每季度计算利息。即在3月31日、6月30日计提利息，计算6月30日的汇兑收益，对于3月31日计提的应付利息，计算汇兑收益用期初汇率9.9-期末汇率10；对于6月30日计提的应付利息，当日产生的汇兑收益为0。

8.

【答案】C

【解析】2016年8月甲企业产生的汇兑损失=外币兑换汇兑损失+本期期末银行存款美元账户产生的汇兑损失=10000×（6.32-6.25）+[（50000×6.30-10000×6.32)-40000×6.28]=1300（元人民币）。

【解题思路】本题关键点为“汇兑损失”。

题目梳理：企业发生外币兑换业务，应以发生兑换时实际的卖出价或买入价为基础计算。与即期汇率的差额作为外币兑换业务的汇兑差额，计入财务费用。

（1）企业将美元兑换为人民币，站在银行角度为买入美元卖出人民币，故应以买入价为准，相关会计处理为：

借：银行存款——人民币62500（10 000×6.25）

财务费用——汇兑差额 700（差额）

贷：银行存款——美元63200（10 000×6.32）

（2）企业银行存款（美元账户）为货币性项目，期末要按照即期汇率计算其汇兑差额，期末银行存款（美元账户）产生的汇兑差额=（50000-10000）×6.28-（50000×6.30-10000×6.32）=-600（元人民币）（汇兑损失）。因银行存款美元账户原本存在，在当年的期初其账户余额为50000×6.30，即以6.30的汇率折算为记账本位币金额反映，当期实际发生外币兑换业务，减少了该账户金额10000×6.32，故期末计算该账户汇兑差额时，账户中记账本位币金额减少的部分是以6.32汇率折算的金额，与6.25无关。

相关会计处理为：

借：财务费用——汇兑差额 600

贷：银行存款——美元 600

（3）企业当期因外币业务产生的汇兑损失由两部分组成，一是发生外币兑换业务时，影响财务费用计入汇兑损失，二是外币银行存款期末产生的汇兑损失，即=600+700=1300（元人民币）。

【提示】企业发生外币兑换业务时，无论是外币兑换为记账本位币或是记账本位币兑换为外币，均产生汇兑损失，即确认的财务费用均为借方，因为银行总是低价买入高价卖出，故企业一定产生汇兑损失。

9.

【答案】B

【解析】原材料的初始入账金额=1000×300/10000×6.2+20.1=206.1（万元人民币）。

【解题思路】本题关键点为“人民币为记账本位币”。

题目梳理：企业发生外币交易初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

购入原材料时，购买价款为1000×300/10000=30（万美元），确认原材料入账金额时，要以折算为记账本位币即人民币的金额计量，故入账金额=1000×300/10000×6.2+20.1=206.1（万元人民币），增值税进项税额可以抵扣，不计入原材料入账价值中。相关会计处理为：

借：原材料 206.1

应交税费——应交增值税（进项税额） 35.04

贷：应付账款186（1000×300/10000×6.2）

银行存款 55.14（20.1+35.04）

10.

【答案】B

【解析】2016年12月31日甲公司该批存货的成本=2×（20-8）×7.6=182.4（万元人民币），可变现净值=1.9×（20-8）×7.7=175.56（万元人民币），则甲公司应计提的存货跌价准备=182.4-175.56=6.84（万元人民币）。

【解题思路】本题关键点为“人民币记账本位币、存货跌价准备”。

题目梳理：企业发生外币初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

期末，以成本与可变现净值孰低计量的存货，应先将以外币反映的可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，确定是否计提存货跌价准备。

2016年11月2日购入存货至年末剩余12台成本=2×12×7.6=182.4（万元人民币），

2016年12月31日，以期末即期汇率计算的可变现净值=1.9×12×7.7=175.56（万元人民币），可变现净值小于存货成本，故应计提存货跌价准备的金额=182.4-175.56=6.84（万元人民币）。

借：资产减值损失6.84
贷：存货跌价准备6.84

11.

【答案】B

【解析】盈余公积采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，折算后的金额=16250+800×6.43=21394（万元人民币）。

12.

【答案】A

【解析】合并财务报表中“其他综合收益”项目应列示的金额=（3200-2150-981）×70%=48.3（万元人民币）。少数股东应分担的部分并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
【解题思路】本题关键点为“合并资产负债表、其他综合收益”。

题目梳理：对境外经营子公司个别财务报表进行折算时，资产负债表中资产、负债及所有者权益折算为记账本位币后，产生的差额部分为外币报表折算差额，在合并财务报表中将归属于母公司部分的外币报表折算差额反映在合并财务报表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目。归属于少数股东部分的外币报表折算差额反映在“少数股东权益”项目。

二、多项选择题
1.

【答案】ABC

【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

2.

【答案】ABD

【解析】银行存款外币账户产生的汇兑损失=（1000+80-50-100）×（8.10-8.05）=46.5（万元人民币），选项A正确；应收账款外币账户产生的汇兑损失=（100-80+250）×（8.10-8.05）=13.5（万元人民币），选项B正确；应付账款外币账户产生的汇兑损失=（100-50）×（8.05-8.10）=-2.5（万元人民币），选项C错误；短期借款外币账户产生的汇兑收益=（150-100）×（8.10-8.05）=2.5（万元人民币），选项D正确。

【解题思路】本题关键点为“外币账户、按月计算汇兑损益”。

题目梳理：期末，企业对于外币货币性项目应当按照当日的即期汇率折算，折算后的金额与初始入账时或前一期期末即期汇率折算而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。

题目为计算各货币性项目账户期末产生的汇兑差额，只考虑该货币性账户期末剩余外币按即期汇率折算的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额即可。

（1）5月末，银行存款（欧元账户）期末外币余额=1000+80-50-100=930（万欧元），按期末汇率折算的记账本位币金额=930×8.05=7486.5（万元人民币），剩余930万欧元外币对应的原账户记账本位币反映的剩余金额=930×8.10=7533（万元人民币）；银行存款（欧元账户）期末产生的汇兑损失=7533-7486.5=46.5（万元人民币），相关会计处理为：

借：财务费用——汇兑差额46.5

贷：银行存款——欧元46.5

（2）5月末，应收账款（欧元账户）期末外币余额=100-80+250=270（万欧元），

按期末汇率折算的记账本位币金额=270×8.05=2173.5（万元人民币），剩余270万欧元外币对应的原账户记账本位币反映的剩余金额=270×8.10=2187（万元人民币）；应收账款（欧元账户）期末产生的汇兑损失=2187-2173.5=13.5（万元人民币），相关会计处理为：

借：财务费用——汇兑差额13.5

贷：应收账款——美元13.5

（3）5月末，应付账款（欧元账户）期末外币余额=100-50=50（万欧元），

按期末汇率折算的记账本位币金额=50×8.05=402.5（万元人民币），剩余50万欧元外币对应的原账户记账本位币反映的剩余金额=50×8.10=405（万元人民币）；应付账款（欧元账户）期末产生的汇兑损失=402.5-405=-2.5（万元人民币），相关会计处理为：

借：应付账款——美元 2.5

贷：财务费用——汇兑差额 2.5

（4）5月末，短期借款（欧元账户）期末外币余额=150-100=50（万欧元），

按期末汇率折算的记账本位币金额=50×8.05=402.5（万元人民币），剩余50万欧元外币对应的原账户记账本位币反映的剩余金额=50×8.10=405（万元人民币）；短期借款（欧元账户）期末产生的汇兑收益=405-402.5=2.5（万元人民币），相关会计处理为：

借：短期借款——美元 2.5

贷：财务费用——汇兑差额 2.5

3.

【答案】ACD

【解析】企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本，选项B正确。

4.

【答案】ACD

【解析】外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易，选项B，不属于外币交易。

【解题思路】本题关键点为“记账本位币”。

题目梳理：外币交易，是指企业发生以外币计价或者结算的交易。本题甲公司的记账本位币为美元，那么以美元以外的外币计价的交易或事项都属于外币交易，以美元计价和结算的交易不属于外币交易。

5.

【答案】ABCD

【解题思路】

6.

【答案】ABC

【解析】外币报表折算差额作为所有者权益项目列示于合并财务报表中。

【解题思路】本题关键点为“计入当期损益”。

题目梳理：选项A和B，银行存款、应收账款属于外币货币性项目，期末产生的汇兑差额计入当期损益，即财务费用；选项C，企业发生外币兑换业务的，应以发生兑换时实际的卖出价或买入价为基础计算，与即期汇率的差额作为发生外币兑换业务的汇兑差额，计入财务费用；选项D，外币报表折算差额应由母公司和少数股东按份额承担，归属于母公司部分体现在合并报表“其他综合收益”项目，少数股东部分并入“少数股东权益”项目

7.

【答案】AD

【解析】“长期借款”和“其他应收款”属于货币性项目，选项B和C不正确。

【解题思路】本题关键点为“非货币性项目”。

题目梳理：非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，例如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。

预付、预收款项由于金额等具有不确定性，故属于非货币性项目。

8.

【答案】ABD

【解析】2015年12月31日甲公司该项交易性金融资产应确认公允价值变动损益=2000×2× 7.75-2000×2.3×7.6=-3960（元人民币）。

【解题思路】本题关键点为“作为交易性金融资产核算”。

题目梳理：企业将取得的股票投资作为交易性金融资产核算的，该交易性金融资产属于非货币性项目，期末确认公允价值变动与汇率变动时，无需区分，一并通过“公允价值变动损益”科目反映。

交易性金融资产初始入账价值=2000×2.3×7.6=34960（元人民币），2015年12月31日交易性金融资产按期末汇率折算后的账面价值=2000×2.0×7.75=31000（元人民币），应确认公允价值变动损益=31000-34960=-3960（元人民币）。

借：公允价值变动损益3960

贷：交易性金融资产——公允价值变动3960

9.

【答案】ABC

【解析】选项D，10月18日因偿还短期借款的利息计入财务费用的金额为11万元人民币。

9月30日：

短期借款的汇兑差额=1 000×（0.85－0.9）=-50（万元人民币）（汇兑收益）

10月18日：

因偿还短期借款产生的汇兑差额=0.85×1 000-1 000×0.88=-30（万元人民币）（汇兑损失）

支付利息=1 000×5%×3/12×0.88=11（万元人民币）。

【解题思路】

参见相关会计分录：

7月18日：

借：银行存款——人民币　　　　　　　　　 900（1000×0.9）

贷：短期借款 900

9月30日：

借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　50

10月18日：

借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　30

贷：银行存款880（1000×0.88）

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11

贷：应付利息11

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11

贷：银行存款11

10.

【答案】ABD

【解析】对境外经营财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

【解题思路】本题关键点为“采用资产负债表日即期汇率进行折算”。

题目梳理：企业在编制合并报表时，需要将境外经营的财务报表折算为企业记账本位币反映的财务报表，因此产生外币报表折算差额。外币报表折算的处理方法：

（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或即期汇率的近似汇率折算。

11.

【答案】CD

【解析】选项A，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备；选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

12.

【答案】ABD

【解析】期末未分配利润折合成人民币的金额=1550+（200-20）×（8.5+8.1）/2=3044（万元人民币），选项A正确；期末盈余公积折合成人民币的金额=395+20×（8.5+8.1）/2=561（万元人民币），选项B正确；合并财务报表中“其他综合收益”项目应列示的金额=20×60%=12（万元人民币），选项C不正确，选项D正确。

【解题思路】本题关键点为“采用平均汇率折算”。

题目梳理：企业以净利润为基础计提盈余公积的会计处理为：

借：利润分配-提取法定盈余公积等

贷：盈余公积-法定盈余公积等

故本期计提的盈余公积应以平均汇率折算，资产负债表中盈余公积期末余额=395（期初金额）+20×（8.5+8.1）/2（本期计提金额）=561（万元人民币），未分配利润期末余额=1550（期初金额）+（200-20）×（8.5+8.1）/2（本期计提金额）=3044（万元人民币）。

外币报表折算差额反映的是将境外子公司外币报表折算为母公司记账本位币金额时产生的差额。在合并财务报表中将归属于母公司部分的外币报表折算差额在合并报表中所有者权益下的“其他综合收益”项目列示。归属于少数股东部分的外币报表折算差额在“少数股东权益”项目列示。

【提示】平均汇率=（期初汇率+期末汇率）/2。

三、计算分析题
1.

【答案】

（1）

①事项（1）

1月10日

借：银行存款——欧元 2790（300×9.3）

贷：实收资本2790

2月1日

借：银行存款——欧元1870（200×9.35）

贷：实收资本1870

②事项（2）

1月15日

借：可供出售金融资产——成本 23250

贷：银行存款——欧元 23250（5×500×9.3）

3月31日

可供出售金融资产的价值变动=6.5×500×9.45-23250=7462.5（万元人民币）。

借：可供出售金融资产——公允价值变动7462.5

贷：其他综合收益7462.5

③事项（3）

2月1日

借：交易性金融资产——成本 187

贷：银行存款——欧元 187（2×10×9.35）

3月31日交易性金融资产的价值变动=1.5×10×9.45-187=-45.25（万元人民币）。

借：公允价值变动损益 45.25

贷：交易性金融资产——公允价值变动 45.25

④事项（4）2月5日

借：库存商品4700

贷：银行存款——欧元 4700（1000×0.5×9.4）

3月31日，存货计提跌价准备的金额=100×0.5×9.4-100×0.35×9.45=139.25（万元人民币）.

借：资产减值损失139.25

贷：存货跌价准备139.25

【解题思路】

事项（1）：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

事项（2），以公允价值计量的外币非货币性项目，如为可供出售外币非货币性金融资产，采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入其他综合收益。

事项（3），以公允价值计量的外币非货币性项目，如为交易性金融资产，采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入公允价值变动损益。

事项（4），对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。如果成本大于可变现净值，则按其差额确认资产减值损失。

（2）外币银行存款产生的汇兑损益=（5000+300+200-5×500-2×10-1000×0.5）×9.45-（5000×9.2+300×9.3+200×9.35-5×500×9.3-2×10×9.35-1000×0.5×9.4）=23436-22523=913（万元人民币）（汇兑收益）。

借：银行存款——欧元 913

贷：财务费用——汇兑差额 913

【解题思路】

期末货币性项目计算因汇率变动而产生的汇兑损益时，计算原则为：

外币账户按照期末汇率调整后的记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前的记账本位币余额（即按原汇率折算的剩余记账本位币金额）。

如果上述计算结果为正，对外币资产类账户为汇兑收益，对外币负债类账户为汇兑损失；

如果上述计算结果为负，对外币资产类账户为汇兑损失，对外币负债类账户为汇兑收益。

四、综合题

1.

【答案】

（1）2015年6月30日：

专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.63-（2000-600）×0.25%×6×7.63=457.8-160.23=297.57（万元人民币）。

账务处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　297.57

　　应收利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　160.23

　贷：应付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　 457.8

外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.63-7.65）=-40（万元人民币）（汇兑收益）。

外币专门借款利息汇兑差额=（2000×6%×6/12-1400×0.25%×6）×（7.63-7.63）=0。

账务处理为：

借：长期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

2015年12月31日：

专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.7-（2000-600-800）×0.25%×6×7.7=462-69.3=392.7（万元人民币）。

账务处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 392.7

　　应收利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　69.3

　贷：应付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 462

外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.7-7.63）=140（万元人民币）（汇兑损失）。

外币专门借款利息汇兑差额=（2000×6%×6/12-1400×0.25%×6）×（7.7-7.63）+（2000×6%×6/12-600×0.25%×6）×（7.7-7.7）=2.73（万元人民币）（汇兑损失）。

账务处理：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　142.73

　　应收利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　1.47

　贷：长期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　　应付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 4.2

（2）2016年1月1日实际收到的闲置资金利息=1400×0.25%×6+600×0.25%×6=30（万美元），折算为人民币=30×7.72=231.6（万元人民币），该金额与原账面金额231万元人民币（30×7.7）之间的差额0.6万元人民币（231.6-231）应予以资本化，冲减在建工程。

账务处理为：

借：银行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　　 231.6

　贷：应收利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 231

　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.6

（3）2016年6月30日：

专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.8=468（万元人民币）。

账务处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

　贷：应付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 468

外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.8-7.7）=200（万元人民币）（汇兑损失）。

外币专门借款利息汇兑差额=2000×6%×6/12×（7.8-7.8）=0

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　贷：长期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 200

2.

【答案】

（1）大海公司选择人民币为记账本位币的做法是正确的。

【解题思路】

记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；

（②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

（2）大海公司接受投资者以外币投资的会计处理不正确。

理由：企业接受投资者以外币投入的资本，无论是否有合同利率，均不采用合同约定的利率折算实际收到的外币金额，而是应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。

正确的做法：

借：银行存款——美元　　　　　　　33250（5000×6.65）

　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 33250

【解题思路】

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

所以本题采用实际收到日的即期汇率1美元=6.65元人民币进行计算。

（3）大海公司的货币兑换业务的会计处理不正确。

理由：发生货币兑换时，银行存款（美元户）的贷方发生额应当以当日的即期汇率计算，银行存款（人民币）的借方发生额应以当日的银行买入价计算，两者之间的差额作为汇兑差额计入财务费用。

正确的做法：

借：银行存款——人民币　　　　1324（200×6.62）

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　 6

　贷：银行存款——美元　　　　　　　1330（200×6.65）

【解题思路】

企业发生外币兑换业务的，应以发生兑换时实际的卖出价或买入价为基础计算。与即期汇率的差额作为发生外币兑换业务的汇兑差额，计入财务费用。

大海公司将美元兑换为人民币，站在银行角度为买入美元卖出人民币，故银行存款——人民币账户应以买入价折算，银行存款——美元账户以当日即期汇率折算。

（4）大海公司可供出售金融资产期末处理不正确。

理由：对以公允价值计量的股票等可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值是以外币反映的，那么应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额全部确认为其他综合收益，不确认汇兑损益。

正确的做法：

借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 21150

[1000×11×6.8-（6.7×1000×8+50）]

　贷：其他综合收益　　　　　　　 21150

【解题思路】

对于外币可供出售非货币性项目，期末发生的正常公允价值变动部分与产生的汇率变动部分均计入其他综合收益，无需单独区分。

【提示】购入股票、债券作为可供出售金融资产核算的，购入时发生的相关交易费用计入可供出售金融资产的初始入账价值。