第十六章租赁

第十六章租赁

 

一、单项选择题

1.一项融资租赁合同，租赁期为5年，每年年末支付租金50万元，承租人担保的资产余值为25万元，与承租人有关的第三方担保的资产余值为5万元。租赁期间，履约成本为25万元，或有租金为10万元。独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为15万元，未担保余值为5万元。则就承租人而言，最低租赁付款额为（　　）万元。

A.335

B.295

C.300

D.280

2. 20×5年2月15日，大新公司向乙公司发出邀请（约谈租赁交易一事）。20×5年3月31日，大新公司与乙公司商议租赁交易，并于当日就主要条款做出了承诺，约定于20×5年6月27日签订融资租赁协议。该租赁资产于20×6年1月1日运抵大新公司。设备租赁期：20×6年1月1日至20×9年12月31日。则大新公司与乙公司签订租赁合同的租赁开始日为（　　）。

A.20×5年2月15日   

B.20×5年3月31日  

C.20×5年6月27日   

D.20×6年1月1日

3.甲公司2016年6月30日与乙公司签订一项租赁协议，约定从乙公司租入一项管理用固定资产，当日该资产的公允价值为3700万元。协议约定：租赁期开始日为2016年6月30日，租赁期为3年，租赁期满归还出租方，合同年利率为6%，2017年起每年6月30日支付租金1200万元。租赁期开始日租入资产的尚可使用年限为4年，甲公司担保的租赁资产余值200万元，与甲公司相关的第三方担保租赁资产余值150万元，独立于甲公司和乙公司的第三方对出租人担保的资产余值为30万元，甲公司另以银行存款支付律师费等初始直接费用15万元，该设备于2016年6月30日达到可使用状态。已知（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396。则该项租赁资产对甲公司2016年损益的影响金额是()万元。

A.800.88

B.105.04

C.527.74

D.632.78

4.下列关于承租人融资租赁业务的表述中，正确的是（　　）。

A.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值

B.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者与初始直接费用之和作为租入资产的入账价值

C.存在担保余值的融资租赁以公允价值计入固定资产入账价值的，固定资产的应计折旧总额等于公允价值

D.存在担保余值的融资租赁以最低租赁付款款现值计入固定资产入账价值的，固定资产的应计折旧总额等于最低租赁付款款现值扣除承租方以及与其相关的第三方提供的担保余值后的金额

5.甲公司于20×5年12月31日将一台公允价值为500万元的大型专用设备以融资租赁方式出租给乙公司。双方签订合同，从20×6年1月1日起乙公司租赁该设备36个月，租赁期内每年年末支付租金160万元，乙公司的母公司担保的设备资产余值为50万元，另外独立于甲公司和乙公司的担保公司担保的设备资产余值为30万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，租赁开始日估计资产余值为90万元，假定不存在初始直接费用。乙公司在租赁期开始日应记入“未确认融资费用”科目的金额为（　　）万元。已知：[（P/A,7%,3）=2.6243；（P/F,7%,3）=0.8163]

A.69.30

B.44.81

C.-28.66

D.0

6.某项融资租赁，起租日为20×5年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，当日的公允价值为800万元，承租人另发生安装费40万元，设备于20×6年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为40万元，未担保余值为30万元，租赁期为5年，设备尚可使用年限为6年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在20×6年度应计提的折旧额为（　　）万元。

A.77.78

B.87.27

C.65.45

D.72.73

7.关于出租人收回融资租赁资产的相关处理中，不正确的是（　　）。

A.存在担保余值不存在未担保余值，出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目

B. 存在担保余值不存在未担保余值，如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“递延收益”科目

C.存在担保余值同时存在未担保余值，出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”、“未担保余值”等科目

D.担保余值和未担保余值均不存在的出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记

8.下列各项中，不属于履约成本的是（　　）。

A.技术咨询费

B.人员差旅费

C.人员培训费

D.保险费

9.因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。2×15年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自2×15年2月1日起3年，年租金420万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费100万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为30万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金385万元、物业费100万元，以及中介费用10万元。甲公司2×15年因该事项计入销售费用的金额为（　　）万元。

A.385               

B.395.17            

C.395               

D.394.17

二、多项选择题

1. 下列各项中，属于融资租赁确认条件有（　　）。

A.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人

B.资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于90%）

C.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于75%）

D.如果不作较大改造，只有承租人才能使用

2.下列各项初始直接费用中，应当予以资本化的有（）。

A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

B.经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

3.下列关于售后租回交易的会计处理说法正确的有（　　）。

A.售后租回交易形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

B.售后租回交易形成经营租赁，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益

C.售后租回交易形成经营租赁，售价低于公允价值的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内

D.售后租回交易形成经营租赁，售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销

4.2016年12月31日，甲公司将一台办公设备以700万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公设备账面原价为600万元，已计提折旧120万元，未计提减值准备，当日公允价值为520万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2017年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公设备租回；租赁期开始日为2017年1月1日，租期为3年；租金总额为210万元，每年年末支付。

甲公司的下列会计处理正确的有（　　）。

A.2016年12月31日甲公司应将设备账面价值480万元转入“固定资产清理”科目核算

B.甲公司在2016年12月31日应确认营业外收入40万元

C.该租赁业务减少甲公司2017年利润总额10万元

D.2017年12月31日递延收益余额为120万元

5.2015年12月31日，大新公司将某生产设备以1650万元的价格出售给乙公司。该生产设备的账面原价为1750万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。当日，固定资产的市价为1600万元。同时，又签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回。租赁合同约定的租赁期限为4年，大新公司对融资租入的生产设备采用年限平均法按年计提折旧。大新公司按年摊销未实现的售后租回损益，假定不考虑相关税费等其他因素。则大新公司的下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.出售时应确认递延收益100万元

B.出售时应确认递延收益50万元

C.租赁期内每年摊销的递延收益为12.5万元

D.租赁期内每年摊销的递延收益为25万元

6. 承租人发生的事项中，可能会影响融资租入固定资产入账价值的因素有（　　）。

A.承租人按期支付的租金

B.承租人担保租赁资产余值

C.承租人签订融资租赁合同过程中发生的手续费

D.承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费

7.下列关于担保余值的说法中，正确的有（　　）。

A.就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

B.就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值

C.是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值

D.是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

8. 下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本

B.担保公司担保的资产余值应计入最低租赁付款额

C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债

D.承租人享有优惠购买选择权时所订立的购买价款应计入最低租赁付款额

9.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，应选择的折现率有（　　）。

A.出租人租赁内含利率

B.租赁合同规定的利率

C.同期银行贷款利率

D.同期银行存款利率

三、计算题

甲公司于20×5年12月10日与乙公司签订了一份租赁合同租入一台生产用设备，设备于20×5年12月31日运抵甲公司，当日达到预定可使用状态。

合同主要条款和其他有关条件如下：

（1）租赁标的物：A生产设备。

（2）起租日：20×6年1月1日。

（3）租赁期：20×6年1月1日～20×8年12月31日，共3年。

（4）租金支付方式：自租赁期开始日每年年末支付租金300000元。

（5）该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约12000元。

（6）该设备在20×5年12月10日的公允价值为805000元。

（7）租赁合同规定的年利率为6%（乙公司租赁内含利率未知）。

（8）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费2000元。

（9）该设备的估计使用年限为8年，已使用4年，期满无残值。承租人采用年数总和法计提折旧。

（10）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为5000元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。租赁期届满时，甲公司将购买该设备。

（11）已知：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，7%，3）=2.6243，（P/F，7%，3）=0.8163。

要求：

（1）判断甲公司租赁A设备的租赁类型；

（2）计算租赁资产入账价值；

（3）编制甲公司20×6年租入资产、支付租金及其他费用、分摊未确认融资费用的相关会计分录；

（4）判断甲公司对该项租入资产计提折旧应采用的折旧期间并说明理由；编制20×6年、20×7年计提折旧的会计分录。
      答案与解析
一、单项选择题

1.
【答案】D

【解析】最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。因此，最低租赁付款额＝5×50+25+5=280（万元）。

2.

【答案】B

【解析】租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额，选项B正确。

3.

【答案】D

【解析】该项租赁为融资租赁，因为租赁期大于（等于）租赁资产使用寿命的75%。企业应当以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值中的较低者为基础确认固定资产的入账价值，最低租赁付款额现值=1200×2.6730+(200+150)×0.8396=3501.46（万元)，因此，固定资产入账价值=3501.46+15=3516.46（万元），应计折旧总额=3516.46-200-150=3166.46（万元），该项租赁资产对甲公司2016年损益的影响金额=未确认融资费用摊销额+折旧费用=3501.46×6%×6/12+3166.46/3×6/12=105.04+527.74=632.78（万元）。

【解题思路】

2016年6月30日
借：固定资产 3516.46
未确认融资费用448.54

贷：长期应付款3950

银行存款15

2016年12月31日

借：财务费用105.04
贷：未确认融资费用105.04
借：管理费用527.74

贷：累计折旧527.74

4.

【答案】D

【解析】在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者与初始直接费用之和作为租入资产的入账价值，选项A和B 不正确；存在担保余值的融资租赁以公允价值计入固定资产入账价值的，固定资产的应计折旧总额等于公允价值扣除承租方以及与其相关的第三方提供的担保余值后的金额，选项C 错误，选项D 正确。

5.

【答案】A

【解析】乙公司该项租赁的最低租赁付款额=160×3＋50=530（万元）；最低租赁付款额的现值=160×（P/A,7%,3）＋50×（P/F,7%,3）=160×2.6243+50×0.8163=460.70（万元），未确认融资费用=530-460.70=69.30（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“融资租赁承租人在租赁期开始日相应的账务处理”。

梳理做题思路：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460.7
　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　69.3
　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 530
对于融资租入的固定资产，应以未来现金流量的现值和租赁资产公允价值两者较低者为基础确认租入资产的入账价值，本题中未来现金流量的现值小于租赁资产的公允价值，所以该项固定资产资产的入账价值为460.7万元。
对于长期应付款的计算原则

租赁合同没有规定优惠购买选择权时

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

租赁合同规定有优惠购买选择权时

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项

最终应将长期应付款的金额与未来现金流量现值间的差额作为未确认融资费用的金额。

6.

【答案】A

【解析】该设备在20×6年度应计提的折旧额=（700＋40-40）÷（12×5-6）×6=77.78（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“融资租赁资产折旧的计算”。

梳理做题思路：

首先明确融资租入的资产，承租人应视同自有资产进行核算，所以应对该项固定资产计提折旧。

其次明确如果能够合理确定承租人在租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定承租人在租赁期届满时是否能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

最后明确在计提折旧时，存在承租人的担保余值的，应该从固定资产的账面价值中进行扣除，因为该担保余值相当于该项固定资产的净残值，所以会相应的减少固定资产的折旧总额。
因为该项固定资产是在20×6年6月30日达到预定可使用状态的，实际的租赁期间是从20×6年1月1日开始的，所以说明该租赁期间内包含固定资产未达到预定可使用状态时前6个月，所以在计提折旧时应从租赁期内将未达到预定可使用状态时前6个月进行扣除。

7.

【答案】B

【解析】选项B，存在担保余值不存在未担保余值，如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。

8.

【答案】B

【解析】履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等，人员差旅费不属于履约成本，选项B不正确。

9.

【答案】D

【解析】支付给中介机构的费用10万元应直接计入管理费用。出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金计入销售费用。2×15年因该事项计入销售费用的金额=（420×3-420×2/12+100）/36×11=394.17（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“承租人经营租入资产的处理原则”。

梳理做题思路：
1.对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。

2.承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。所以在本题中支付给中介机构的费用应记到当期损益管理费用中。

3.在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。同时承租人相应的承担出租人相关的费用，应将该部分费用加到租金费用的总额中，在整个租赁期进行分摊。所以在本题中2×15年应确认的租金费用为394.17万元。

二、多项选择题
1.

【答案】AD
【解析】资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%），选型B错误；就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于90%），选项C错误。

【解题思路】本题考察的知识点“融资租赁的确认”。

梳理做题思路：

满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁： 

（一）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；

（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；

（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上，含75%）；

（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；

（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

2.

【答案】ACD

【解析】选项A，经营租赁中出租人发生的初始直接费用应当记入当期损益，金额较大的应当资本化；选项B，经营租赁中承租人发生的初始直接费用应计入管理费用；选项C，融资租赁中出租人发生的初始直接费用应记入“长期应收款”科目；选项D，融资租赁中承租人发生的初始直接费用应计入融资租入固定资产的入账价值。

3.

【答案】ABCD

【解题思路】本题考察的知识点“售后租回形成融资租赁和经营租赁相应的处理原则”。

梳理做题思路：

1.售后租回形成融资租赁，应将售价与资产账面价值的差额予以递延，并按照与租赁资产折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
2.售后租回形成经营租赁相应的处理原则

售后租回交易形成经营租赁

按照公允价值达成

售价与账面价值的差额应当计入当期损益

售后租回交易不是按照公允价值达成

售价低于公允价值

售价大于账面价值

应确认利润

售价小于账面价值

（损失）

损失不能得到补偿，确认损失

损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销

售价高于公允价值

其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益

 

4.

【答案】ABCD

【解析】售后租回交易形成经营租赁，应将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目核算，选项A正确；本题是售后租回形成经营租赁，售价高于公允价值，那么其高出公允价值的差额应予递延，并在预计的使用期限内摊销，公允价值700万元与账面价值480万元（600-120）之间的差额计入当期损益，选项B正确；本题每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2017年度利润总额减少=210÷3-（700-520）/3=10（万元），选项C正确；2017年12月31日递延收益余额=（700-520）-（700-520）÷3=120（万元）,选项D正确。

【解题思路】本题考察的知识点“售后租回形成经营租赁相应的处理原则”。

梳理做题思路：

售后租回形成经营租赁相应的处理原则

售后租回交易形成经营租赁

按照公允价值达成

售价与账面价值的差额应当计入当期损益

售后租回交易不是按照公允价值达成

售价低于公允价值

售价大于账面价值

应确认利润

售价小于账面价值

（损失）

损失不能得到补偿，确认损失

损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销

售价高于公允价值

其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益

所以本题的相应的账务处理为：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

在以后期间应该相应的将该部分递延收益进行摊销，相应的处理为：

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　贷：管理费用等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

每期支付租金的处理：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

所以该项业务会导致2017年的利润总额减少10万元。

5.

【答案】AD

【解析】售后租回形成融资租赁，应将售价与资产账面价值的差额予以递延，并按照与租赁资产折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。所以在租赁期开始日将该项资产的售价与账面价值的差额记到递延收益的金额=1650-（1750-200）=100（万元），在以后的租赁期间内进行平均摊销，所以每年应摊销递延收益的金额为25万元（100/4）。
【解题思路】本题考察的知识点“售后租回形成融资租赁的账务处理”。

梳理做题思路：

有关分录如下：
①2015年12月31日

出售固定资产：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　1550

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　1750

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1650

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　1550

　　　递延收益　　　　　　 100

②每年应分摊的未实现售后租回损益=100/4=25（万元）

借：递延收益25
贷：管理费用等25

6.

【答案】ABC

【解析】融资租赁的资产的入账价值应按照未来现金流量的 现值与租赁资产的公允价值的较低者加上初始直接费用进行确认。承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费，属于履约成本，应在实际发生时计入当期损益。

【解题思路】本题考察的知识点“承租人融资租入资产的处理原则”。

梳理做题思路：
融资租入资产的入账价值应以未来现金流量现值与租赁资产公允价值较低者加上初始直接费用作为租赁资产的入账价值。这里的未来现金流量现值就是将长期应付款进行折现后的金额，长期应付款金额的构成

租赁合同没有规定优惠购买选择权时

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

租赁合同规定有优惠购买选择权时

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项

7.

【答案】AB

【解析】未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值，选项C错误；资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，选项D错误。

8.

【答案】CD

【解析】预计将发生的履约成本应于实际发生时计入当期损益，选项A错误；只有承租人或与其有关的第三方担保的资产余值计入最低租赁付款额，担保公司担保的资产余值不计入最低租赁付款额，选项B错误。

【解题思路】本题考察的知识点“融资租赁中承租人相应的处理原则”。

梳理做题思路：

租赁合同没有规定优惠购买选择权时

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

租赁合同规定有优惠购买选择权时

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项

9.

【答案】ABC

【解析】承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

三、计算分析题

1.

【答案】

（1）该租赁资产租赁期占尚可使用年限=3/4=75%，满足融资租赁标准第三条；优惠购买价款5000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，符合认定为融资租赁满足融资租赁标准第二条。所以该项租赁属于的是融资租赁。

（2）最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=300000×3+5000=905000（元）；

最低租赁付款额现值=300000×2.6730+5000×0.8396=806098（元）；

租赁资产入账价值应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则为基础进行确认，租赁资产的入账价值=805000+2000=807000（元）。

（3）未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值=905000-805000=100000（元）

本题以租赁资产公允价值作为入账价值，所以应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁开始日租赁资产公允价值的折现率。

即：300000×（P/A，R，3）+5000×（P/F，R，3）=805000（元）

采用插值法，计算得出R=6.07%

会计分录：

①20×6年1月1日租入资产:

借：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　　　　807000

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　　　905000

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

②20×6年12月31日支付第一年租金和分摊未确认融资费用:

借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　　　300000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 48863.5

　贷：未确认融资费用　　　　　　　 48863.5（805000×6.07%）

③支付机器的保险、维护等费用（履约成本）12000元；

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

（4）甲公司应当采用租赁资产的尚可使用年限4年作为折旧期限。理由：因本题能合理确定租赁期满时承租人将会行使优惠购买选择权，取得租赁资产所有权，所以应以租赁期开始日租赁资产的尚可使用年限4年（8-4）作为折旧期限。

20×6年12月31日计提折旧=807000×4/10=322800（元），

借：制造费用——折旧费　　　　　　　　　　　　　　322800

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　322800

20×7年12月31日应计提的折旧额807000×3/10=242100（元）

借：制造费用——折旧费　　　　　　　　　　　　　　242100

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　242100

【解题思路】本题考察的知识点“与融资租赁相关的账务处理”。

梳理做题思路：

1.首先明确满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁： 

（一）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；

（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；

（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上，含75%）；

（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；

（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

2.其次明确最低租赁付款额的组成部分，

租赁合同没有规定优惠购买选择权时

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

租赁合同规定有优惠购买选择权时

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项

3.再次明确承租人融资租入的资产相应的账务处理原则
借：固定资产（或在建工程）=====（应以租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用）

　　未确认融资费用（差额）

　贷：长期应付款（最低租赁付款额）

　　　银行存款（初始直接费用）

摊销未确认融资费用时：

借：财务费用

　　在建工程（满足资本化条件时）

　贷：未确认融资费用

每期摊销的未确认融资费用=期初应付本金余额*实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）*实际利率

4.最终因该项租赁属于融资租赁，所以租入的资产应视同自有资产进行核算，按照自有固定资产计提折旧的原则计算每年应计提的折旧。