资产负债表日后调整事项

第十九章　资产负债表日后事项

一、单项选择题

1.下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（　　）。

A.资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项

B.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

C.资产负债表日后非调整事项的发生同样影响资产负债表日企业的财务报表数字

D.资产负债表日后发生的某一事项在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项

2.在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（　　）。

A.以资本公积转增股本

B.发现了财务报表舞弊

C.发现原资产负债表日预计的资产减值损失严重不足

D.实际支付的诉讼费赔偿额与原资产负债表日预计金额有较大差异

3.东方公司2015年的财务报告于2016年3月1日编制完成，董事会批准对外报出的日期为2016年3月25日，实际对外报出的日期是2016年3月31日，所得税的汇算清缴日期为2016年5月31日。则东方公司2015年资产负债表日后事项涵盖期间是（　　）。

A.2016年1月1日至2016年3月1日　　　

B.2016年1月1日至2016年3月25日

C.2016年1月1日至2016年3月31日　　　

D.2016年1月1日至2016年5月31日

4.阳光公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。阳光公司2011年度的财务报告批准报出日为2012年3月30日；2012年3月10日，阳光公司完成了2011年度所得税汇算清缴工作。资产负债表日后期间两笔应收款项出现如下情况：（1）2012年1月30日接到通知，债务企业甲企业宣告破产，其所欠阳光公司账款400万元预计只能收回30%。阳光公司在2011年12月31日以前已被告知甲企业资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备80万元。（2）2012年3月15日，阳光公司收到乙企业通知，被告知乙企业于2012年2月13日发生火灾，预计所欠阳光公司的300万元货款全部无法偿还。不考虑其他因素，下列说法中不正确的是（）。

A.应收甲企业款项的处理应遵循资产负债表日后调整事项原则处理

B.应收乙企业款项的处理应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理

C.应调减2011年12月31日资产负债表应收账款200万元

D.应调增2011年利润表资产减值损失500万元

5.新华公司2012年的年度财务报告，经董事会批准于2013年4月20日报出。则新华公司在2013年1月1日至4月20日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项中的调整事项的是（　　）。

A.2013年3月10日，法院判决某项诉讼败诉，支付赔偿金额80万元，公司在上年年末已经确认预计负债65万元

B.2013年2月10日发生销售产品退回，该批产品系2013年1月发出

C.2013年2月18日董事会提出资本公积转增资本方案

D.2013年3月18日董事会成员发生变动
6.大海公司在2013年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未入账，属于重大差错。该固定资产系2011年6月自行建造，2011年年末达到预定可使用状态，入账价值为1600万元。根据大海公司的折旧政策，该固定资产2013年应计提折旧100万元，2012年应计提折旧80万元。大海公司按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素，则其2013年度所有者权益变动表“上年金额”栏目的“未分配利润年初余额”应当调整减少（　　）万元。

A.100　　　　　　　
B.80　　　　　　　　
C.54　　　　　　　　
D.0

7.甲公司在2013年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产已减值。该固定资产系2012年6月购入，入账价值为2000万元。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2013年应计提折旧100万元，2012年应计提折旧80万元。至2013年12月31日尚未计提减值准备。2013年12月31日该项固定资产未来现金流量现值为1780万元，公允价值扣减处置费用后的净额为1750万元。甲公司2013年12月31日资产负债表“固定资产”项目金额为（　　）万元。

A.2000

B.1820　　　　

C.1780

D.1750

8.某公司2016年财务报告批准报出日为2017年4月30日。2017年3月4日，该公司发现2016年一项财务报表舞弊或重要差错，该公司应调整（　　）。

A.2016年资产负债表的期末余额和利润表本期金额

B.2016年资产负债表的年初余额和利润表上期金额

C.2016年资产负债表的期末余额和利润表上期金额

D.2017年资产负债表的期末余额和本年累计数及本年实际数

9.A公司2016年的财务报告于2017年4月10日批准对外报出。2017年2月10日，A公司2016年9月10日销售给B公司的一批商品因质量问题而被退回。该批商品的售价为100万元、增值税税额为17万元、成本为80万元，B公司货款尚未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已验收入库。假设A公司已经为此项应收账款提取了3%的坏账准备。该事项发生后，A公司已作为资产负债表日后调整事项处理，此时尚未进行所得税汇算清缴；A公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，在进行财务报告调整时影响2016年留存收益的金额是（　　）万元。

A.16.49　　　　　 
B.13.4　　　　
C.13　　　　　
D.12.37

10.甲公司2016年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。2017年2月20日，甲公司获悉乙公司于2017年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积，2016年度财务报表于2017年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑所得税等其他因素，甲公司因该资产负债表日后调整事项应减少2016年12月31日未分配利润的金额为（　）万元。

A.180　
B.1620
C.1800　
D.2000

二、多项选择题
1.下列涉及资产负债表日后事项的表述中，正确的有（　　）。

A.2016年2月20日（2015年度财务报告批准报出日为2016年4月1日），甲企业的股东将其60%的普通股出售给了乙企业，这一交易对甲企业来说，属于调整事项

B.2016年2月，乙企业与债权人达成共识：将债务的50%转换为乙企业一定数量的普通股，降低剩余债务的利率。该事项对企业未来的经营会产生重大影响，应当作为非调整事项在2015年度会计报表附注中进行披露

C.资产负债表日后出现的情况引起固定资产发生减值，属于非调整事项

D.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的财务报表作相应的调整

2.下列关于资产负债表日后调整事项的表述中，不正确的有（　　）。

A.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额，属于资产负债表日后调整事项

B.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后调整事项

C.如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则按照原来的估计进行会计处理

D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，若金额不重大，那么不作为调整事项处理

3.2015年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。2015年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至2015年12月31日，法院尚未判决。但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担保证责任。2016年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。2016年2月20日，甲公司2015年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（　　）。

A.在2016年对实际担保款项进行会计处理

B.在2015年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

C.在2015年的利润表中确认营业外支出400万元

D.在2015年的财务报表附注中披露或有负债400万元

4.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列项目中不能调整的有（　　）。

A.资产负债表货币资金项目

B.资产负债表应交税费项目

C.利润表

D.现金流量表正表

5.亨利公司2013年3月1日发现2012年6月15日一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产尚未转入“固定资产”科目核算，截止此时，该公司2012年度的财务报告尚未批准报出，下列关于该调整事项的相关会计处理，不正确的有（）。

A.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2012年度财务报表相关项目年末数、本年数

B.登记2013年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整2013年度财务报表相关项目的年初余额和上期金额

C.作为2013年3月当期会计差错更正处理

D.登记固定资产、以前年度损益调整等相关项目，调整2012年报表年初余额和上期金额

6.甲公司系一上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%提取盈余公积。甲公司2013年2月在2012年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2011年6月接受A公司捐赠取得。根据该公司的折旧政策，该固定资产2011年应计提折旧200万元，2012年应计提折旧400万元。则该公司下列处理中，正确的有（　　）。

A.甲公司2012年年末资产负债表“固定资产”项目年末数应调减600万元

B.甲公司2012年年末资产负债表“未分配利润”项目年末数应调减405万元

C.甲公司2012年度利润表“管理费用”项目本期金额应调增600万元

D.甲公司2012年度利润表“净利润”项目本期金额应调减300万元

7.大兴公司因产品质量问题被消费者起诉。2013年12月31日法院尚未判决，考虑到消费者胜诉要求大兴公司赔偿的可能性较大，大兴公司为此确认了300万元的预计负债。2014年2月20日，在大兴公司2013年度财务报告批准对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求大兴公司支付赔偿款360万元。大兴公司决定服从判决，不再上诉，并于当日支付了赔偿款。不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响，大兴公司会计处理正确的有（　　）。

A.冲减预计负债300万元

B.调整增加预计负债60万元

C.2013年现金流量表中经营活动现金流量不会受到影响

D.留存收益减少360万元

8.甲公司2016年度财务报表批准报出日为2017年4月30日。2016年12月31日，甲公司有一项成本为6000万元，期末市价为5800万元的可供出售股票投资，2017年2月20日因被投资单位被证监会调查引起股价波动，使该股票市价下降为3000万元（正常变动），甲公司的会计处理不正确的有（　　）。

A.作为调整事项，调整2016年度财务报表期末相关项目

B.作为非调整事项，在2016年财务报表附注中进行披露

C.不属于资产负债表日后事项，不需要在2016年会计报表中进行调整和披露

D.属于资产负债表日后事项，调整2017年财务报表期初数

9.甲公司为一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为25%，2016年度财务报告于2017年3月10日批准报出，2016年度所得税汇算清缴在2017年2月10日完成。2017年2月26日，因产品质量问题而发生销售退回，退回的商品已收到并入库，且已开具红字增值税专用发票。该销售在2016年12月份发生且已确认收入1000万元，销项税额170万元，结转销售成本800万元，货款未收到。甲公司的下列处理中，正确的有（　　）。

A.属于资产负债表日后调整事项　　　　
B.冲减2016年度的营业收入1000万元

C.冲减2016年度的营业成本800万元　　
D.冲减2016年度的应交税费——应交所得税50万元

10.甲公司2016年财务报告经董事会批准对外公布日期为2017年4月10日，实际对外公布日期为2017年4月20日，甲公司2017年4月15日A商品退货期满没有发生退回事项，该批商品系甲公司2016年12月15日发出的新型产品，试用期4个月，合同约定价款5000万元，成本3500万元，试用期间因产品性能等问题客户可退货，甲公司无法确认其退货可能性。假定不考虑相关税费等因素的影响，下列表述不正确的有（　　）。

A.2016年12月15日，甲公司在销售商品时应确认收入5000万元，同时结转成本3500万元

B.2016年12月15日，甲公司在销售商品时不应做会计处理

C.2017年4月15日，甲公司对上述事项应确认2017年收入5000万元，同时结转成本3500万元

D.2017年4月15日，甲公司对上述事项应调整2016年收入5000万元和成本3500万元

三、综合题
1.甲公司为上市公司，其所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。甲公司2012年度的财务报告于2013年4月30日批准对外报出，2012年度所得税汇算清缴于2013年5月10日完成。A注册会计师于2013年2月20日对该甲公司2012年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）2012年4月1日，甲公司与A公司签订资产置换合同，将一项租赁期满作为投资性房地产核算的办公楼与A公司的500亩土地使用权置换，相关资产所有权转移手续于当日办理完毕。投资性房地产的原值为2000万元，已计提投资性房地产累计折旧100万元，当日公允价值为2500万元。A公司土地使用权资产置换日的公允价值为2400万元，另向甲公司支付补价100万元。甲公司该项资产置换取得的土地使用权作为无形资产入账，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为30年，残值为零。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。

甲公司2012年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：管理费用　　　　　　　　　　　　 （1800/30×9/12）45

　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

（2）2012年4月25日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收B公司货款450万元转为对B公司的投资。经股东大会批准，B公司于4月30日完成股权登记手续，双方当日解除债权债务关系。债务转为资本后，甲公司持有B公司20%的股权，对B公司的财务和经营政策具有重大影响。

甲公司该应收款项系向B公司销售产品形成，至2012年4月30日甲公司未计提坏账准备。2012年4月30日，B公司20%股权的公允价值为360万元，B公司可辨认净资产公允价值为2000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除一批库存商品（账面价值为75万元、公允价值为150万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

2012年5月至12月，B公司发生净亏损30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时B公司持有的上述库存商品中至2012年年末已出售40%。

2012年12月31日，因对B公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。

假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有B公司的股权投资，没有计划出售。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　 330

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　 6

（3）2012年12月1日，甲公司与C公司签订商品销售合同，商品成本为400万元，公允价值即售价为500万元（不含增值税），增值税税额为85万元。同日，双方签订售后回购协议，约定2013年5月1日，甲公司自C公司回购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。

甲公司于2012年12月1日发出商品并收到C公司支付的商品货款。假定税法规定与会计处理方法相同。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　85

借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

（4）2012年12月31日，甲公司的一生产线发生永久性损害但尚未处置。该生产线原价为3000万元，累计折旧为2300万元，之前未计提减值准备，可回收金额为零。该生产线的永久性损害尚未经税务部门认定。

2012年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。

②甲公司对该生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。

税法规定，企业计提的减值损失在未发生实质性损失前不得税前扣除。

（5）甲公司以每股10元购入D上市公司1000股普通股，确认为可供出售金融资产。2011年12月31日，D公司股票发生了非暂时性下跌，每股市价为6元，甲公司确认了减值损失4000万元。2012年由于被投资单位整改完成，加之市场宏观面好转，D公司股票价格有所回升，至2012年12月31日，该股票的市场价格上升到每股9元。假定税法和会计规定一致。甲公司2012年12月31日的账务处理如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　3000

　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

要求：根据上述资料逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制调整分录。（不要求编制结转以前年度损益调整和调整计提盈余公积的会计分录）

答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。选项C表述不正确。

2.

【答案】A

【解析】选项A，资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整。

【解题思路】资产负债表非调整事项是指资产负债表日后发生的情况的事项。其中发现财务报表舞弊以及减值损失严重不足和原预计负债的金额与实际支付的金额差异较大这些事项在资产负债表日已经存在，所以属于资产负债表日调整事项。

3.

【答案】B

【解析】资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，选项B正确。

【解题思路】资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，本题中资产负债表日次日为2016年1月1日，财务报表批准对外报出的日期为2016年3月25日，所以资产负债表日后事项涵盖的期间为2016年1月1日至2016年3月25日。

4.

【答案】D

【解析】应收甲企业账款，在资产负债表日之前就存在相关减值迹象，资产负债表日后期间又取得进一步证据而对报告年度处理进行调整的事项，所以应遵循调整事项原则处理；应收乙企业款项，在资产负债表日之后才发生减值迹象，应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理。应调整应收甲企业账款账面价值和资产减值损失的金额=400×（1-30%）-80=200（万元）；应收乙企业的账款作为资产负债表日后非调整事项在财务报告附注中进行披露。
【解题思路】事项1，该应收账款发生减值的情况在资产负债表日已经存在，所以这里补提坏账属于调整事项，应当按照调整事项的原则来进行处理，事项2，因为该火灾在资产负债表日不存在，所以在资产负债表日后期间因火灾发生的应收账款减值不属于资产负债表日后调整事项，而是属于非调整事项，应当按照非调整事项的原则来处理。

5.

【答案】A

【解析】选项B，2013年销售的商品于当期退回，不属于日后事项；选项C和D属于资产负债表日后非调整事项。

【解题思路】资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项，选项A，该预计负债在资产负债表日已经存在，日后期间又提供了新的或进一步的证据，所以属于资产负债表调整事项，选项B、C和D在资产负债表日并不存在这些事项，所以不属于资产负债表日后调整事项。

6.

【答案】D

【解析】2011年之前无错误，故所有者权益变动表“上年金额”栏目的“未分配利润年初余额”无需调整。

【解题思路】2013年上年金额期初数即2012年期初数，而这就是在2012年未计提折旧的，所以该差错少计提的折旧，并不会影响2012年期初数，而是影响2012年本年数。

7.

【答案】C

【解析】2013年12月31日固定资产计提减值之前账面价值=2000-100-80=1820（万元），而固定资产按照未来现金流量现值和公允价值扣减处置费用后净额的较高者入账， 2013年12月31日该项固定资产可收回金额为1780万元（1780大于1750），固定资产计提减值准备=1820-1780=40（万元）。因此，2013年12月31日资产负债表“固定资产”项目金额为1780万元，或=1820-40=1780（万元）。

【解题思路】本题考查的就是固定资产期末减值的处理，期末比较固定资产的账面价值和可收回金额，如果账面价值大于可收回金额，则固定资产发生了减值，需要计提资产减值准备，而可收回金额为未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额两者较高者。

8.

【答案】A

【解题思路】本题考察的知识点“资产负债表日后期间发现的报告年度重要的差错相应调整报表的原则”。

梳理做题思路：

在资产负债表日后期间发现报告年度重要的差错，应该相应的调整报告年度资产负债表的年末数、利润表的本年数。

9.

【答案】D

【解析】A公司因该项业务对2016年净损益的影响金额=（100-80-117×3%）×（1-25%）=12.37（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“资产负债表日后期间发生的销售退回的账务处理原则”。

梳理做题思路：

借：以前年度损益调整——主营业务　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　17

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.51

　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　3.51

借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　4.12

　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　4.12

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 11.13

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.24

　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 12.37

10.

【答案】B

【解析】甲公司因该资产负债表日后事项应调整减少未分配利润的金额=（2000-200）×（1-10%）=1620（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“资产负债表日后调整事项的处理原则”。

梳理做题思路：

该事项因在资产负债表日前已相应的计提坏账准备，在资产负债表日后期间进一步的发生，属于资产负债表日后调整事项，相应的账务处理：

借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　1800

　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　1620

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　1800

二、多项选择题
1.

【答案】BCD

【解析】选项A，属于非调整事项，因为该事项是在资产负债表日后发生的，在资产负债表日并不存在出售该股权的事项，所以属于在资产负债表日后新发生的事项，并不影响报告年度报表的相应金额。

【解题思路】本题考察的知识点“资产负债表日后事项的确定”。

梳理做题思路：

资产负债表日后调整事项指的是该事项在资产负债表日已经存在，在资产负债表日后期间提供了新的或进一步的证据得以证明。非调整事项指的是在资产负债表日后期间新发生的事项。

B.属于资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日存在的状况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，所以应该适当的进行披露。

C.是因为资产负债表日后新发生的情况导致的减值，所以属于资产负债表日后非调整事项。

D.资产负债表日后调整事项应相应的调整报告年度的金额。

2.

【答案】BCD

【解析】资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后非调整事项，选项B不正确；如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整，选项C不正确；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，无论金额是否重大，均作为资产负债表日后调整事项，选项D不正确。

【解题思路】资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，因为该减值已经在资产负债表日存在，所以日后期间调整该减值属于资产负债表日后调整事项。

3.

【答案】BC

【解析】选项A，应该作为2015年事项进行相关的账务处理，承担相关责任；选项D，应确认其他应付款404万元。

【解题思路】本题属于未决诉讼在日后期间结案的会计处理，在资产负债表日，甲公司已经就该或有事项确认预计负债400万元，日后期间该未决诉讼结案，属于资产负债表日后调整事项，甲公司应当将确认的预计负债冲回，调整报表年度的财务报表。

附相关分录：

2015年12月31日：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

日后期间：

借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　以前年度损益调整-管理费用　　　　　　　　　　　　　4

　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 404

4.

【答案】AD

【解析】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。

【解题思路】资产负债表日后调整事项涉及现金收支的项目，不调整报告年度的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字，因为现金流量表是根据收付实现制的原则来编制的，日后期间涉及现金收支变化影响的是日后期间的现金流量，不会影响报告年度的现金流量所以不会进行调整。

5.

【答案】BCD

【解析】2013年资产负债表日后期间发现的2012年的会计差错，应当作为资产负债表日后调整事项，对2012年财务报表中相关项目的年末数和本年数进行调整。

6.

【答案】ABD

【解析】甲公司2012年年末资产负债表“固定资产”项目年末数应调减的金额=200+400=600（万元），选项A正确；甲公司2012年资产负债表“未分配利润”项目年末数应调减的金额=（200+400）×（1-25%）×（1-10%）=405（万元），选项B正确；甲公司2012年度利润表“管理费用”本期金额应调增的金额为2012年的折旧额400万元，选项C不正确；调整利润表“净利润”项目本期金额=400×（1-25%）=300（万元），选项D正确。

【解题思路】资产负债表日后期间发现的重大会计差错，应当按照资产负债表日后调整事项来处理，2012年年末的资产负债表“未分配利润”项目年末数，即2011年折旧和2012年的折旧都会影响该金额。

7.

【答案】AC

【解析】相关会计处理如下：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

【解题思路】在资产负债表日，该公司已经就该诉讼确认了预计负债300万元，日后事项期间法院判决支付赔偿360万元，差额60万元计入到营业外支出，该金额会影响报告年度的财务报表。同时因为现金流量表采用收付实现制的原则来编制的，日后期间发生的现金流出影响的是日后期间的现金流量，而不会影响报告年度的现金流量。

8.

【答案】ACD

【解题思路】本题考察的知识点“资产负债表日后调整事项与非调整事项的确认”。

梳理做题思路：

资产负债表日后调整事项是指该事项在资产负债表日就已经存在，在资产负债表日后期间取得进一步的证据的事项。而资产负债表日后非调整事项是指在资产负债表日后新发生的事项，所以在本题中股价的波动引起可供出售金融资产公允价值发生变动，属于资产负债表日后新发生的事项，属于的是非调整事项，无需调整报告年度的报表项目，但应该在财务报表附注中进行相应的披露。

9.

【答案】ABC

【解析】选项D不正确，该事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后，因此，不应冲减2016年度的应交所得税。

【解题思路】本题考察的知识点“资产负债表日后期间发生的退货相应的账务处理”。

梳理做题思路：

因该项退货发生在财务报表批准报出之前，所以应该作为资产负债表日后调整事项进行处理，但因所得税已经汇算清缴，所以不应调整2016年的所得税的金额。

借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　 170

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 800

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　50

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 135

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 150

因发生退回时，报告年度的所得税已经汇算清缴完成，所以不应调整报告年度的应交所得税，应该相应的用递延所得税代替应交所得税（要是产生的是可抵扣的暂时性差异，应该用递延所得税资产进行核算，要是产生的是应纳税暂时性差异的情况，应该用递延所得税负债进行核算）。

10.

【答案】ABD

【解析】甲公司在发出存货时由于无法确认其退货可能性，所以应将出售的商品计入发出商品，同时将收到的款项确认为一项负债，选项A和B不正确；不属于资产负债表日后期间退货，退货期满时应作为当期事项处理，确认当期收入和成本，选项C正确，选项D不正确。

【解题思路】本题考察的知识点“与销售退回相应的处理原则”。

梳理做题思路：

销售商品，不能合理的预计退货可能性的，应在商品发出时（因无法合理的估计退货的可能性，所以在发出商品时不应确认收入和结转成本），

借：发出商品3500

贷：库存商品3500

将收到的款项确认一项负债：

借：银行存款5000

贷：预收账款5000

在退货期满时，相应的确认收入和结转成本，本题中退货期满不属于资产负债表日后期间，所以应该作为当期事项进行处理，应该相应的调整2017年的收入和成本的金额。相应的处理：

借：预收账款5000

贷：主营业务收入5000

借：主营业务成本3500

贷：库存商品3500

三、综合题
1.

【答案】

事项（1）甲公司会计处理不正确；

理由：非货币性资产交换取得无形资产，应以公允价值为基础确定无形资产初始计量金额，甲公司取得无形资产入账价值＝2500-100＝2400（万元）

调整分录为：

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 600（2400-1800）

　　以前年度损益调整——其他业务成本　　　　　　　　1900

　贷：以前年度损益调整——其他业务收入　　　　　　　　2500

借：以前年度损益调整——管理费用　　 　15（600/30×9/12）

　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　146.25

　贷：应交税费——应交所得税　　 　146.25 [（600-15）×25%]

事项（2）甲公司会计处理不正确；

理由：

①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为360万元；少计金额=360-330＝30（万元）。

调整分录为：

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　30

　贷：以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　　　　　30

借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 7.5（30×25%）

　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 　　　7.5

同时，初始投资成本360万元小于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额400万元（2000×20%）的差额40万元（400-360），应调整长期股权投资账面价值。

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　40

　贷：以前年度损益调整——营业外收入　　　　　　　　　　40

②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应调整被投资单位净亏损。

B公司2012年5-12月调整后的净亏损＝30+（150-75）×40%＝60（万元）

甲公司应调整增加投资损失=60×20%-6=6（万元）

借：以前年度损益调整——投资收益　　　　　　 　　　　　6

　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 　　　　6

2012年12月31日计提减值准备前长期股权投资账面价值=330+30+40-6-6=388（万元）

2012年12月31日该长期股权投资可收回金额为330万元，小于其账面价值，应计提长期股权投资减值准备=388-330=58（万元）

借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　　58

　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　58

事项（3）甲公司的会计处理不正确。

理由：该项售后回购商品销售业务中，回购价格是按照当日市场价格确定的，与销售商品所有权相关的风险报酬已经转移，应确认商品销售收入，并结转商品销售成本，因此不需要确认其他应付款。

借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　贷：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　 500

借：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 400

　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：以前年度损益调整——所得税费用　 25[（500-400）×25%]

　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　25

事项（4）：

①甲公司的会计处理正确。

理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提固定资产减值准备。

②甲公司的会计处理不正确。

理由：生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为700万元，产生可抵扣暂时性差异700万元，应确认递延所得税资产175（700×25%）万元。

调整分录为：

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 175

　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　 175

事项（5）中甲公司的会计处理不正确。

理由：可供出售权益工具的减值损失不得通过损益转回。

调整分录为：

借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　3000

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

【解题思路】事项1，以投资性房地产进行非货币性资产交换，应当视同处置该投资性投资性房地产，而处置投资性房地产应当是按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本，所以甲公司的处置处理是错误，应当是根据公允价值确认收入，按照账面价值结转成本。

事项2，债务重组中，得到的抵债资产应当是按照抵债资产的公允价值确认其入账价值，而甲公司直接按照其账面价值确认入账价值的处理是错误的，从而导致了其长期股权投资对初始入账价值的调整的金额错误。

事项3，采用售后回购方式销售商品的，如果回购价固定，则不符合收入确认的条件，应当确认为一项负债，而如果是以公允价值回购，则符合收入的确认的条件，本题中，因为是按照回购当日的公允价值回购的，所以符合收入的确认条件，应当是按照售价确认收入，按照账面价值结转成本。

事项4，因为计提该固定资产的减值准备从而导致了该固定资产的账面价值小于计税基础700万元，产生了可抵扣暂时性差异，该暂时性差异符合确认条件，应当确认递延所得税资产。

事项5，可供出售金融资产权益工具减值转回时，不能冲减资产减值损失，而是计入到所有权权益(其他综合收益)。