模拟试卷（一）
一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）
1.A公司于2×16年7月1日开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，A公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股A公司股票(每股面值1元)，并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在A公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁；如果员工在12个月内离开A公司，则A公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。A公司于授子日(2×16年7月1日)，A公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元，同日，A公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。A公司股票于授予日公允价值为每股15元。2×16年12月31日，有10名员工离开A公司，A公司估计剩余90名员工均会任职至限制性股票解锁日.A公司2×16年应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.675
B.1350
C.450
D.225
2.因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。2×16年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。合同约定：租赁期自2×16年2月1日起3年，年租金为420万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费100万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，需支付给丙公司违约金30万元；甲公司于租赁期开始日支付了当年租金385万元、物业费100万元，以及中介费用10万元。甲公司2×16年计入销售费用的金额为（ ）万元。
A.385
B.395.17
C.395
D.394.17
3.关于合营安排，下列说法中错误的是（ ）。
A.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
B.共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
C.如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排
D.存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，则构成共同控制
4.甲公司2×16年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务。重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款200万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用1000万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。2×16年12月31日，甲公司应确认的负债金额为( )万元。
A.200
B.220
C.223
D.323
5.2×16年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司900万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑增值税等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( )。
A.确认债务重组收益310万元
B.确认商品销售收入90万元
C.确认其他综合收益100万元
D.确认营业外收入280万元
6.甲公司2×16年3月31日披露2×15年财务报告。2×16年3月10日，甲公司收到所在地政府于3月8日发布的通知，规定自2×14年6月1日起，对装机容量在3万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量9厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.作为2×16年发生的事项进行会计处理
B.作为会计政策变更追溯调整2×15年财务报表的数据并调整相关的比较信息
C.作为重大会计差错追溯重述2×15年财务报表的数据并重述相关的比较信息
D.作为资产负债表日后调整事项调整2×15年财务报表的当年发生数及年末数
【答案】DQQ811213707一手提供
【解析】因2×15年年度财务报告尚未报出，所以按照资产负债表日后调整事项的原则处理，选项D正确。
7.甲公司为增值税一般纳税人，甲公司共有20名总部管理人员。2×16年1月1日甲公司向上述管理人员出售的住房平均每套购买价为280万元，出售的价格为每套160万元。售房协议规定，职工在取得住房后必须在该公司服务满10年(含2×16年1月)。2×16年7月15日甲公司将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给上述管理人员，每人一台。每台电脑的成本为3.6万元，未计提存货跌价准备，每台售价为4万元。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑增值税等相关因素。甲公司2×16年因上述事项计入管理费用的金额为( )万元。
A.880
B.240
C.333.6
D.320
8.甲公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2×16年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为2000万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元=6.87元人民币。6月30日的即期汇率为1美元=6.88元人民币，7月1日的即期汇率为1美元=6.89元人民币。7月31日的即期汇率为1美元=6.89元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A.40
B.-20
C.20
D.0
9.A、B公司均为增值税一般纳税人。A公司以一台甲设备换入B公司的一项专利权，交换日甲设备的账面原价为1200万元，已计提折旧60万元，已计提减值准备60万元，其公允价值为1000万元，换出甲设备的增值税税额为170万元，A公司支付清理费用4万元。A公司换入专利权的公允价值为1000万元，换入专利权的增值税税额为60万元。A公司收到B公司支付补价110万元。假定A公司和B公司之间的资产交换具有商业实质。假定A公司换入专利权未发生相关税费，则A公司换入的专利权的入账价值为( )万元。
A.1060
B.1000
C.1170
D.1004
10.2×15年2月，甲公司以600万元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，划分为可供出售金融资产核算。2×16年1月20日，甲公司又以1200万元的现金自另一非关联方处取得乙公司12%的股权，相关手续于当日完成，当日原10%股权的公允价值为1050万元。2×15年12月31日甲公司对乙公司的可供出售金融资产的账面价值为1000万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为400万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司2×16年1月20日应确认的投资收益为（ ）万元。
A.50
B.450
C.400
D.0
11.甲公司2×16年财务报表于2×17年3月31日对外报出。假定其2×17年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2×16年财务报表的是（ ）。
A.4月2日，自2×16年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B.4月10日，发现2×16年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2×16年利润100万元
C.3月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2×16年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额50万元
D.2月10日，某项于2×16年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债100万元
12.甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×16年1月1日，公司以非公开发行方式向50名管理人员每人授予10万股自身股票（每股面值为1元），授予价格为每股6元。当日，50名管理人员全部出资认购，总认购款项为3000万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股6元。激励计划规定，这些管理人员从2×16年1月1日起在甲公司连续服务满3年的，所授予股票将于2×19年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购。2×16年1月1日至2×19年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。
2×16年度，没有管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为2名。假定甲公司2×16年度实现净利润为10000万元，2×16年发行在外的普通股加权平均数为20000万股，当期普通股平均市场价格为每股15元。甲公司2×16年稀释每股收益是（ ）。
A.0.498元/股
B.0.500元/股
C.0.496元/股
D.0.490元/股
二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）
1.关于合并财务报表的合并理论，下列说法中正确的有（ ）。
A.在运用实体理论的情况下，对于少数股东权益，应在资产负债表中作为负债列示
B.在母公司理论编制合并财务报表的情况下，对于顺销在编制合并财务报表时只抵销子公司中母公司持有股权相对的份额，即多数股东股权的份额，而对于少数股东股权相对应的份额，则视为实际销售处理，不需要进行抵销处理
C.目前我国合并财务报表中商誉的确认与计量是基于实体理论
D.在采用所有权理论的情况下，对于某拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益，均按照一定的比例合并计入合并财务报表
2.关于政府补助的确认和计量，下列项目中正确的有（ ）。
A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量
B.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
C.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，不能冲减资产的账面价值
D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
3.关于设定受益计划，下列项目中应计入其他综合收益的有（ ）。
A.精算利得和损失
B.计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额
C.结算利得和损失
D.过去服务成本
4.企业将经营分部确定为报告分部，必须满足下列（ ）条件之一。
A.该分部的分部费用占所有分部费用合计的10%或者以上
B.该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上
C.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上
D.该分部的分部负债占所有分部负债合计额的10%或以上
5.下列项目中，应划分为金融负债的有（ ）。
A.公司发行3年后按面值强制赎回的优先股
B.公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务
C.公司发行了股利率为6%的不可赎回累积优先股，公司可自行决定是否派发股利
D.公司发行了名义金额为人民币1000万元的优先股，合同规定在3年后按转股日前一工作日的普通股市价将优先股强制转换为普通股
6.甲公司2×16年发生以下外币交易或事项：（1）结算应收账款产生汇兑差额20万元，（2）向境外销售商品预收款1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.65元人民币；（3）进口货物确认美元应付账款2000万美元，当日即期汇率为1美元=6.63元人民币；（4）收到私募股权基金对甲公司投资1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.48元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2×16年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.69元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×16年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.应付账款产生汇兑损失应计入当期损益
B.结算应收账款产生汇兑差额应计入当期损益
C.预收商品款产生的汇兑损失应计入财务费用
D.取得私募股权基金投资产生的汇兑损失应计入资本性项目
7.甲公司于2×15年12月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2×16年1月1日、2×16年7月1日和2×17年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。甲公司为建造厂房于2×16年1月1日取得一笔专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2×16年7月1日又借入一笔专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付(假定借款名义利率与实际利率均相同)。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于2×17年6月30日完工，达到预定可使用状态，并于2×16年8月15日办理竣工决算。关于甲公司借款费用的会计处理，下列说法正确的有( )。
A.借款费用停止资本化的时点是2×17年6月30日
B.2×16年专门借款发生的利息支出金额为260万元
C.2×16年利息资本化金额为260万元
D.2×16年利息资本化金额为185万元
8.下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有（ ）。
A.外币现金因汇率变动而产生的汇兑差额，应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映
B.以分期付款方式（具有融资性质）购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映
C.处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额（大于零），在合并报表中“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映
D.处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映
9.甲公司拥有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。2×15年8月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为300万元，截至2×15年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，截至2×16年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有90%对外出售。关于甲公司2×16年合并财务报表的会计处理，下列项目中正确的有（ ）。
A.应冲减存货10万元
B.应冲减营业成本50万元
C.应减少少数股东损益10万元
D.应减少少数股东权益2万元
10.关于公允价值计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用
B.交易费用不属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时不予考虑
C.第三层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
D.以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提
三、计算分析题（本题型共2小题。每小题10分。本题型共20分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）
1.截至2×12年3月31日，A上市公司、B公司对C债权人负债金额共计8000万元（均为其他应付款），其中A公司负债2000万元，B公司负债6000万元，A公司为B公司债务承担连带担保责任。B公司为A公司的子公司，A公司持有其80%股权。
2×12年4月10日，A公司、B公司、C债权人和D公司签订《转债协议》，约定由D公司承接并负责偿还A公司、B公司对C公司8000万元债务，或D公司将持有的A公司1200万股股权质押给C公司，以解除A公司、B公司对C公司的付款和担保义务。同时A公司与D公司签订了《定向转增协议》，该协议约定，作为对D公司承接A公司、B公司对C公司债务和担保责任的补偿，A公司以资本公积定向转增股本的方式向D公司发行股份1200万股，每股面值1元，股份计算依据为每1.5股A公司股票抵偿10元债务。
2×13年1月16日，A公司将资本公积定向转增股份中的1200万股(8000/10×1.5）股份过户至D公司名下，当日，股票的公允价值(考虑了除权因素的收盘价）为5元/股。但股权过户后，D公司未偿还上述全额债务，只偿还了A公司、B公司合计债务中的3200万元（占A公司、B公司对C公司合计债务的40%，其中偿还A公司债务2000万元，偿还B公司债务1200万元；也未按《转债协议》中的约定，将上述股份或未偿债部分对应的股权质押给C公司。
2×14年1月20日，债权人以A公司不能清偿到期债务为由，向人民法院申请对A公司重整。2×14年9月15日法院作出裁定：受理债权人的重整申请，裁定A公司进入重整程序。重整计划的内容之一为D公司让渡上述股份中的60%，即720万股（1200×60%）给重组方，作为重组方获得的部分重组对价。A公司要求D公司让渡上述股份60%的原因是D公司在2×13年只偿付了约定债务的40%。
2×16年9月30日，D公司持有的A公司股份720万股转至重组方。2×17年2月20日，人民法院裁定截至2×16年9月30日，A公司已完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作，除个别少数债权人的100万元左右清偿资金未能提供资金账户暂时无法向其支付预留外，其他债权人已经获得了清偿，重整计划基本执行完毕。
要求：
（1）判断重整收益的确认时点并说明理由。
（2）对D公司代A公司偿还所欠C公司债务2000万元，作出A公司的会计处理。
（3）对D公司代B公司偿还所欠C公司债务1200万元，作出A公司和B公司的会计处理。
（4）对D公司未代B公司偿还所欠C公司债务4800万元，判断B公司能否将所欠C公司债务转为所欠A公司债务，说明理由。
2.甲公司2×16年年初的递延所得税资产借方余额为30万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2×16年度实现的利润总额为9200万元，甲公司2×16年度发生的有关交易和事项如下：
（1）2×16年11月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2×16年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。
（2）甲公司与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×16年12月31日。2×16年12月31日，该写字楼账面余额为50000万元，已计提累计折旧10000万元，未计提减值准备，公允价值为52000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。
（3）2×16年12月31日，甲公司收到与资产相关的政府补助4000万元，该政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额。甲公司采用总额法核算政府补助。
（4）自3月1日起自行研发一项新技术，2×16年发生研发支出共计500万元（用银行存款支付60%，40%为研发人员薪酬），其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出300万元，研发活动至2×16年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（5）2×16年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为21000万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为20000万元，其中股本8000万元，未分配利润12000万元；除一项账面价值与计税基础均为400万元、公允价值为600万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。乙公司适用的所得税税率为25%.
假定甲公司2×16年适用的所得税税率为15%，从2×17年开始适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料（1）至资料（4），分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。
（2）说明哪些暂时性差异的所得税影响应直接计入所有者权益。
（3）计算甲公司2×16年度应交所得税，并编制与所得税有关会计分录。
（4）根据资料（5），计算甲公司购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额。
四、综合题（本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）
1.甲公司2×16年度财务报告于2×17年3月31日批准报出。注册会计师2×17年3月在对甲公司2×16年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
（1）2×15年1月1日，甲公司向乙银行借款2亿元。借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。2×15年甲公司均按时支付乙银行借款利息。2×16年1月起，因受国际国内市场影响。甲公司出现资金困难，当年未按时支付全年利息。为此，甲公司按7%年利率计提该笔借款自2×16年1月1日起的罚息1400万元。
2×17年2月20日，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容是，从2×17年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×16年及以后各年的利息；同时，免除2×16年的罚息1400万元。甲公司根据与乙银行签订的《罚息减免协议》，做了如下会计处理。
借：应付利息 1400
贷：营业外支出 1400
（2）2×16年12月31日，甲公司与丙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给丙公司后再租回，租期为16年，年租金为400万元。出租时该办公楼账面价值为5000万元，售价为6200万元，预计尚可使用年限为20年。甲公司将售价6200万元与账面价值5000万元的差额1200万元计入了营业外收入。
（3）从2×13年开始甲公司受政府委托进口某特种商品A，再将商品A销售给国内的生产企业，加工出产品B销售给最终顾客。产品B的销售价格由政府确定。由于国际市场上商品A的价格上涨，而国内产品B的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。2×15年12月31日之前，甲公司销售给生产企业的时候以商品A的进口价格为基础定价，国家财政对生产企业进行补贴；2×16年1月1日之后，国家规范补贴款管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后对甲公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本的价差乘以销售给生产企业的数量计算。甲公司2×16年因销售商品A收到财政返还款6000万元。甲公司将其计入其他收益。
（4）甲公司于2×16年1月1日购入10套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务5年。甲公司将购入价2000万元与售价1600万元的差额400万元直接计入2×16年管理费用。
（5）为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000元。
甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
（6）2×16年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为800万元的固定资产以810万元的价格转让给W公司。双方约定于2×17年3月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生30万元处置费用。由于截至2×16年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2×16年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。
假定：
（1）不考虑所得税、增值税及其他相关税费。
（2）不考虑折现及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正分录（无需通过“以前年度损益调整”科目核算）。
（2）根据资料（5），分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。
（3）根据资料（6），假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。
2.甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2×15年及2×16年发生的相关交易事项如下：
（1）2×15年1月1日，甲公司以发行股份10000万股为对价从乙公司的控股股东—丙公司处受让乙公司50%股权，该日股票收盘价为1.3元，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为19000万元，公允价值为20000万元（含原未确认的无形资产公允价值1000万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为6400万元，其中投资成本5500万元，损益调整800万元，其他权益变动100万元；公允价值为7600万元。
（2）2×15年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为19000万元，其中实收资本16000万元，资本公积100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。
该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用60万元。
甲公司与丙公司协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的2×15、2×16和2×17年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于600万元、800万元和1000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。
2×15年1月1日，甲公司认为乙公司在2×15年至2×17年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
（3）乙公司2×15年实现净利润500万元，较原承诺利润少100万元。2×15年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司2×16年和2×17年实现净利润分别为600万元和700万元；经测试该时点商誉未发生减值。2×15年度，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益80万元，无其他所有者权益变动。
2×16年2月10日，甲公司收到丙公司2×15年业绩补偿款50万元。
（4）2×16年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70%，转让价格为21000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股权的公允价值为3000万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公司施加重大影响，将剩余划分为交易性金融资产核算。
其他相关资料：
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
（2）计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
（3）计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。
（4）对于因乙公司2×15年未实现承诺利润及估计2×16年和2×17年不能实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。
（5）根据资料（1）至（3）编制甲公司2×15年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
（6）根据上述资料，计算甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
（7）根据上述资料，计算甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。
答案与解析
一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）
1.
【答案】DQQ811213707一手提供
【解析】2×16年12月31日，A公司应当基于所发行股份于授予日的公允价值与员工认购价格的差额5元/股(15元/股-1O元/股)及锁定期的影响，相应确认成本费用225万元(90×1万股×5元/股/2)。
2.
【答案】D
【解析】甲公司应将支付给中介机构的费用10万元计入当期管理费用。出租人提供免租期的情况下，承租人承担出租人的有关费用以及租金总额应在包含免租期在内的租赁期内分摊，确认每期租金费用。甲公司2×16年应确认的租金费用=（420×3-420×2/12+100）/（3×12）×11=394.17（万元）。
3.
【答案】D
【解析】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制，选项D错误。
4.
【答案】B
【解析】甲公司应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额＝200＋20＝220(万元)。
5.
【答案】D
【解析】确认债务重组收益=900-(600+120)=180(万元)，选项A错误；确认商品销售收入120万元，选项B错误；该事项不确认其他综合收益，选项C错误；确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元)，确认营业外收入=180+100=280（万元），选项D正确。
6.
【答案】D
【解析】因2×15年年度财务报告尚未报出，所以按照资产负债表日后调整事项的原则处理，选项D正确。
7.
【答案】D
【解析】甲公司2×16年因上述事项计入管理费用的金额=(280×20-160×20)÷10+20×4=320(万元)。
8.
【答案】C
【解析】外币债务7月份所发生的汇兑损失=2000×（6.89-6.88）=20(万元)。
9.
【答案】B
【解析】A公司换入资产未发生相关税费，换入专利权的入账价值为其公允价值1000万元，或换入资产入账价值=1000+170-60-110=1000（万元）。
10.
【答案】B
【解析】原10%股权的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益，甲公司应确认投资收益=（1050-1000）+400=450（万元）。
11.
【答案】D
【解析】选项A和B，不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项C，自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项；选项D，无论何种原因，只要该事项在资产负债表日已经存在，在日后事项期间实际支付赔偿金额与原已确认预计负债金额不一致，均应调整原预计负债或确认一项新负债，即按调整事项处理。
12.
【答案】C
【解析】行权价格=6+6×2/3=10（元），由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此，应当考虑限制性股票的稀释性。发行在外的限制性股份在2×16年的加权平均数=50×10×12/12=500（万股）。稀释每股收益=10000÷[20000+（500-10×500÷15）]=0.496（元/股）。
二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）
1.
【答案】BD
【解析】在运用实体理论的情况下，对于少数股东权益，通常视为股东权益的一部分，在合并资产负债表中股东权益部分列示和反映，选项A错误；目前我国合并财务报表中商誉的确认与计量未反映少数股东持股比例部分的商誉，因此不是基于实体理论，选项C错误。
2.
【答案】ABD
【解析】选项C，在净额法下，应冲减资产的账面价值。
3.
【答案】AB
【解析】设定受益计划计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。选项C和选项D，应计入当期损益。
4.
【答案】BC
【解析】经营分部满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上，选项B和C正确。
5.
【答案】ABD
【解析】选项C，公司不具有强制支付义务，属于权益工具。
6.
【答案】AB
【解析】选项C，预收款项属于非货币性项目，期末不产生汇兑损益；选项D，企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算，不产生汇兑损益。
7.
【答案】ABD
【解析】借款费用开始资本化的时点是2×17年1月1日，停止资本化的时点是2×16年6月30日，选项A正确；2×16年专门借款发生的利息支出金额=2000×6%+4000×7%×6/12=260(万元)，选项B正确；专门借款剩余银行存款金额分别为：2×17年1月1日500万元(2000-1500)，2×16年7月1日2000万元(500+4000-2500)，2×16年1月1日500万元(2000-1500)。2×16年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(万元)，2×16年的利息资本化金额=260-75=185(万元)，选项C不正确，选项D正确。
8.
【答案】AC
【解析】以分期付款方式（具有融资性质）购建的长期资产，购买当日支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映；以后各期支付的现金，应在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，选项B不正确；处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“收回投资收到的现金”项目中反映，选项D不正确。
9.
【答案】ABD
【解析】
借：年初未分配利润 60
贷：营业成本 60
借：营业成本 10
贷：存货 10
借：少数股东权益 12
贷：年初未分配利润 12（100×60%×20%）
（注：上年未实现部分）
借：少数股东损益 10（100×50%×20%）（本年实现部分）
贷：少数股东权益 10
选项C，应增加少数股东损益10万元。
10.
【答案】ABD
【解析】第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，选项C错误。
三、计算分析题（本题型共2小题。每小题10分。本题型共20分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）
1.
【答案】
（1）重整收益的确认时点为2×16年9月30日。
理由：上市公司通常应在重整协议履行完毕后确认重整收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。根据2×17年2月20日人民法院出具的裁定书，公司截至2×16年9月30日已经完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作。
（2）D公司代A公司还债2000万元，A公司应对债务终止确认，对应的股份数量=2000÷10×1.5=300（万股），股权公允价值=300×5=1500（万元），确认重组收益=2000-1500=500（万元）。
借：其他应付款——C公司 2000
贷：股本 300
资本公积 1200
营业外收入 500
（3）D公司代偿B公司债务1200万元，根据《转债协议》、《定向转增协议》的约定，这一部分的偿还义务和担保义务已经实际解除，且D公司代偿是因为A公司向其发行股份作为对价，因此，B公司可以终止确认对C公司的债务1200万元，增加确认对A公司的债务1200万元，A公司同时应确认对B公司的债权1200万元。D公司代偿B公司债务1200万元，对应的股份数量=1200÷10×1.5=180（万股），股权公允价值=180×5=900（万元），确认对B公司其他应收款的同时，差额部分300万元(1200-900)可确认为重组收益。
A公司会计处理如下：
借：其他应收款——B公司 1200
贷：股本 180
资本公积 720
营业外收入 300
B公司会计处理如下：
借：其他应付款——C公司 1200
贷：其他应付款——A公司 1200
（4）B公司不能将所欠C公司债务中D公司未代其偿还的部分转为所欠A公司债务。
理由：对于D公司未代B公司偿还的债务4800万元，因B公司对C公司的偿还义务及A公司对此债务的担保义务并未解除，B公司不能终止确认对C公司的该项负债。
2.
【答案】
（1）资料一，应转回递延所得税资产30万元。
理由：2×16年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产30万元（200×15%）。
资料二，应确认递延所得税负债3000万元。
理由：该投资性房地产的账面价值为52000万元，计税基础为40000万元，产生应纳税暂时性差异12000万元，从而确认递延所得税负债3000万元（12000×25%）。
资料三，应确认递延所得税资产1000万元。
理由：该项与资产相关的政府补助不满足免税条件，递延收益账面价值为4000万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异4000万元，从而确认递延所得税资产1000万元（4000×25%）。
资料四，开发支出的计税基础=300×150%=450（万元），与其账面价值300万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。
理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。
（2）资料（2）应直接计入所有者权益。
理由：将自用写字楼转换为公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，即投资性房地产账面价值大于计税基础的差额计入其他综合收益，因此确认的递延所得税负债应影响其他综合收益。
（3）甲公司2×16年度应交所得税=（9200-200+4000-200×50%）×15%=1935（万元）。
借：所得税费用 965
递延所得税资产 970（1000-30）
贷：应交税费—应交所得税 1935
借：其他综合收益 3000
贷：递延所得税负债 3000
（4）
①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（600-400）×25%=50（万元）。
②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）的份额=21000-（20000+200-50）×100%=850（万元）。
四、综合题（本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）
1.
【答案】
（1）①甲公司对事项（1）会计处理不正确。
理由：应付利息和预计负债不同，每个资产负债表日账面价值不反映会计估计的变动，只要企业的合同义务没有全部或者部分解除，债务条款没有发生实质修改，就不能终止确认原来的债务。协议签订日期为2×17年2月20日，资产负债表日后期间签订的《罚息减免协议》是一项新发生的事件，该事件在资产负债表日尚未存在，不能作为报告年度资产负债表日后调整事项。
更正分录：
借：营业外支出 1400
贷：应付利息 1400
②甲公司对事项（2）的会计处理不正确。
理由：该项售后租回交易租赁期16年占资产尚可使用年限20年的80%（＞75%），属于融资租赁。售后租回交易形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，计入递延收益。
更正分录：
借：营业外收入 1200
贷：递延收益 1200
③甲公司对事项（3）会计处理不正确。
理由：甲公司与政府发生交易销售商品等日常经营活动相关的，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。
更正分录：
借：其他收益 6000
贷：主营业务收入 6000
④甲公司对事项（4）的会计处理不恰当。
理由：将商品房以低于其取得成本的价格向职工出售的属于职工福利，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，甲公司应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。
2×16年应计入管理费用的金额=400÷5=80（万元）。
更正分录：
借：长期待摊费用 320
贷：管理费用 320（400-80）
（2）资料（5）中甲公司会计处理不恰当。
理由：赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额3000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次销售车辆产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期限届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。
（3）资料（6）中甲公司的会计处理不恰当。
理由：尽管于2×16年年末交易未实施，但甲公司拟出售的资产在2×16年年末已满足划分为持有待售固定资产的条件。对于持有待售的固定资产，应在2×16年年末按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，并在划分为持有待售时停止计提折旧。
处理意见：该项固定资产的预计净残值为其公允价值810万元减去处置费用30万元后的金额780万元，原账面价值800万元高于调整后预计净残值780万元的差额20万元，应在2×16年年末确认为资产减值损失计入当期损益。
2.
【答案】
（1）甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本=6400+13000=19400（万元）。
借：长期股权投资 19400
贷：长期股权投资—投资成本 5500
—损益调整 800
—其他权益变动 100
股本 10000
资本公积 3000
借：管理费用 60
贷：银行存款 60
（2）合并成本=7600+13000=20600（万元）；
商誉=20600-20000×80%=4600（万元）。
（3）应确认的投资收益=（7600-6400）+100=1300（万元）。
（4）甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2×15年）损益。
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。
交易性金融资产公允价值=（600-500）×50%+（800-600）×50%+ （1000-700）×50%=300（万元）。
借：交易性金融资产 300
贷：公允价值变动损益 300
2×16年2月收到补偿款时：
借：银行存款 50
贷：交易性金融资产 50
借：公允价值变动损益 50
贷：投资收益 50
（5）
借：无形资产 1000
贷：资本公积 1000
借：管理费用 100
贷：无形资产 100
借：长期股权投资 1200（7600-6400）
贷：投资收益 1200
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
借：长期股权投资 384
贷：投资收益 320[（500-100）×80%]
其他综合收益 64（80×80%）
借：实收资本 16000
资本公积 1100（1000+100）
其他综合收益 80
盈余公积 340（290+50）
未分配利润 2960（2610+500-100-50）
商誉 4600
贷：长期股权投资 20984（19400+1200+384）
少数股东权益 4096
[(16000+1100+80+340+2960)×20%]
借：投资收益 320
少数股东损益 80
年初未分配利润 2610
贷：提取盈余公积 50
未分配利润 2960
（6）甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=（21000+3000）-19400+100=4700（万元）。
借：银行存款 21000
贷：长期股权投资 16975（19400×7/8）
投资收益 4025
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
借：交易性金融资产 3000
贷：长期股权投资 2425（19400×1/8）
投资收益 575
（7）甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=（21000+3000）-（20000+500-100+80）×80%-4600+80×80%=3080（万元）。
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