模拟试卷（三）
一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）
1.关于公允价值计量中的输入值，下列说法中错误的是（ ）。
A.市场参与者所使用的假设即为输入值，可分为可观察输入值和不可观察输入值
B.企业应当选择与市场参与者在相关资产或负债交易中会考虑的、并且与该资产或负债特征相一致的输入值
C.企业可使用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸
D.企业可使用要价计量资产头寸、使用出价计量负债头寸
2.2×16年1月1日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2×16年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出400万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为2000万元，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本模式计量投资性房地产，截止2×16年1月1日已计提折旧600万元，下列说法中错误的是（ ）。
A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本
B.改造期间不对该厂房计提折旧
C.2×16年1月1日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为0
D.2×16年12月31日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为1800万元
3.下列项目中，属于合营企业的是（ ）。
A.合同安排的条款约定各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务
B.合营安排未通过单独主体达成
C.单独主体的法律形式赋予各参与方享有与安排有关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务
D.参与方对与合营安排有关的净资产享有权利
4.某股份有限公司2×16年1月1日将其持有的一项持有至到期投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系2×14年1月1日于发行当日购入，面值为1500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元，该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资应确认的投资收益为（ ）万元。
A.-66
B.-36
C.-90
D.114
5.2×16年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为10%。2×16年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2×16年7月1日起发生中断。2×16年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。甲公司该在建厂房2×16年度资本化的利息费用为（ ）万元。
A.166.67
B.106.67
C.240
D.375
6.甲公司为境内上市公司，2×16年发生的有关交易或事项包括：（1）母公司免除甲公司债务2000万元；（2）联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加200万元；（3）财政将贴息资金100万元直接拨付给甲公司；（4）收到增值税返还款800万元。甲公司2×16年对上述交易或事项会计处理正确的是（）。
A.母公司免除2000万元债务确认为当期营业外收入
B.收到增值税返还款800万元确认为当期其他收益
C.甲公司收到财政贴息应冲减财务费用
D.应按联营企业200万元的公允价值增加额乘以相应份额确认为当期投资收益
7.下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，正确的是（ ）。
A.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应考虑修改后的可行权条件
B.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少
C.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件
D.如果企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业不应确认在剩余等待期内应确认的成本费用金额
8.2×15年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产核算）的账面原值为7000万元，已计提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2×16年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为8800万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按10%提取法定盈余公积。对此项变更，甲公司应调整2×16年期初未分配利润的金额为（ ）万元。
A.500
B.1350
C.1500
D.2000
9.下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的是（ ）。
A.以外币购入的无形资产
B.外币应付账款
C.以外币购入的固定资产
D.外币预收账款
10.甲公司2×16年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2×16年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产负债公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，按10年采用年限平均法计提折旧，无残值。2×16年乙公司实现净利润为600万元。2×16年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元（未计提减值准备），至2×16年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60%。2×16年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元（未计提减值准备），至2×16年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素的影响，甲公司2×16年合并利润表中应确认的少数股东损益为（ ）万元。
A.118.5
B.116.1
C.120
D.113.1
11.甲公司持有一笔于2×12年7月1日从银行借入的五年期长期借款，下列关于该长期借款在2×16年12月31日资产负债表中列示的表述中，错误的是（ ）。
A.假定甲公司在2×16年12月1日与银行完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为非流动负债
B.假定甲公司在2×17年2月1日（财务报告批准报出日为2×17年3月31日）完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为流动负债
C.假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，并且甲公司计划展期，则该借款应当划分为非流动负债
D.假定甲公司与银行的贷款协议规定，甲公司在长期借款到期后如能偿还，可以再获得一笔金额相同的长期借款，则该借款应当划分为非流动负债
12.下列有关每股收益列报的说法中，错误的是（ ）。
A.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益
B.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益
C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益
D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益
二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）QQ811213707一手提供
1.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（ ）。
A.存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量
B.持有至到期投资期末按照摊余成本计量
C.交易性金融资产期末按照公允价值计量
D.固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量
2.下列各项中，属于其他综合收益的有（ ）。
A.设定受益计划精算利得和损失
B.可供出售金融资产的正常公允价值变动
C.发行可转换公司债券时确认的权益成分公允价值
D.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额
3.2×14年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付200000万元，该土地使用权的年限为50年，采用直线法摊销，无残值，甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2×15年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为160000万元（含建造期间土地使用权摊销金额）。该办公楼的预计使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产的有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2×15年12月31日，固定资产的入账价值为360000万元
D.2×16年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元
4.固定资产减值测试时预计其未来现金流量，不应考虑的因素有（ ）。
A.资产的当前状况
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量
D.已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
5.关于现金流量的分类，下列说法中正确的有（ ）。
A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量
B.用现金购买子公司少数股权在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量
C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量
D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量
6.2×16年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于2×16年2月1日开工，预计于2×18年6月1日完工。2×16年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。2×17年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（ ）。
A.2×16年确认建造合同收入140万元
B.2×17年确认建造合同收入56万元
C.2×17年确认合同毛利-34万元
D.2×17年年末计提存货跌价准备20万元
7.根据《企业会计准则第36号—关联方披露》的规定，下列表述中正确的有（ ）。
A.受同一方重大影响的企业之间构成关联方
B.因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方
C.与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方
D.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业之间构成关联方
8.A公司适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。假设A公司2×16年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为0。2×16年税前会计利润为2000万元。2×16年发生的交易事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：（1）2×16年12月31日应收账款余额为12000万元，A公司期末对应收账款计提了1200万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。（2）A公司于2×16年6月30日将自用房屋对外出租，该房屋的成本为2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6.5年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2600万元，账面价值为1350万元。A公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2×16年12月31日的公允价值为4000万元。下列有关A公司2×16年所得税的会计处理，正确的有（ ）。
A.递延所得税资产发生额为300万元
B.递延所得税负债余额为675万元
C.递延所得税费用为93.75万元
D.所得税费用为500万元
9.甲公司为境内上市公司。2×14年10月20日，甲公司向乙银行借款10亿元。借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。2×14年、2×15年，甲公司均按时支付乙银行借款利息。2×16年1月起，因受国际国内市场影响。甲公司出现资金困难，当年未按时支付全年利息。为此，甲公司按7%年利率计提该笔借款2×16年的罚息7000万元。2×17年4月20日，在甲公司2×16年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2×17年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×16年及以后各年的利息；同时，免除2×16年的罚息7000万元。甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。
A.2×16年12月31日应终止确认应付罚息7000万元
B.资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议属于调整事项
C.不能在协议签订日确认重组收益
D.2×16年12月31日长期借款列示金额为10亿元
10.2×16年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为10万元，每年年末支付当年度租金；前6个月免交租金。甲公司为签订上述经营租赁合同于2×16年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为1200万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用
B.经营租赁设备不属于承租人的资产
C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产
D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧
三、计算分析题（本题型共2小题。每小题10分。本题型共20分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）
1.甲公司2×16年发生的部分交易事项如下：
（1）2×16年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司认股权证，每份认股权证持有人有权在2×17年1月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价12元，每份认股权证的公允价值为2元。
甲公司股票2×16年平均市价为13元，自2×16年4月1日至12月31日期间平均市价为15元。
（2）2×16年7月1日，甲公司以5040万元的价格发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，不考虑发行费用。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。利息在每年6月30日支付（第一次支付在2×17年6月30日）。自2×17年7月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换为1股股票。2×16年该可转换公司债券利息费用计入财务费用。
（3）2×16年9月15日，甲公司以每股10元的价格自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费2万元，取得时乙公司已宣告按照每10股1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票划分为交易性金融资产。
上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月18日收到。
2×16年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股12元。
（4）甲公司2×15年全年发行在外的普通股为10000万股，不存在稀释性潜在普通股。2×16年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本10000万股，之后发行在外普通股数量为20000万股。
甲公司2×16年归属于普通股股东的净利润为40000万元，2×15年归属于普通股股东的净利润为30000万元。
其他资料：
（P/A，4%，5）＝4.4518，（P/F，4%，5）＝0.8219。
甲公司适用的所得税税率为25%，假定回答（1）至（3）题不需要考虑所得税及其他因素的影响。
要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司2×16年应进行的会计处理，计算2×16年应确认的费用金额并编制相关会计分录。
（2）根据资料（2），编制甲公司2×16年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2×16年12月31日与可转换公司债券相关负债成分的账面价值。
（3）根据资料（3），编制甲公司2×16年与交易性金融资产相关的会计分录。
（4）计算甲公司2×16年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。
2.甲上市公司（以下简称“甲公司”）2×16年有关金融资产和丁产品生产线有关资料如下：
资料1：甲公司2×16年与乙公司债券有关资料如下：
（1）甲公司2×16年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年6月30日和12月31日支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。
（2）2×16年5月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。2×16年6月30日乙公司债券价格为每份80元。2×16年下半年，乙公司债券价格持续下跌，2×16年12月31日乙公司债券价格为每份40元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
（3）甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。
资料2：甲公司在编制2×16年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。
（1）丁产品生产线由专用设备A、B和C组成。生产出丁产品后，经包装车间包装机D进行整体包装后对外出售。
①减值测试当日，设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A和B无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。
②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元（即公允价值），另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。
③包装机D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，包装机D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1210万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元；如按收取的包装费预计，其预计未来现金流量现值为1180万元。
（2）丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下（有关现金流量均发生于年末）：
①2×17年度有关现金流入和流出情况：
项目
金额（万元）
产品销售取得现金
1500
采购原材料支付现金
500
支付职工薪酬
400
以现金支付其他制造费用
20
以现金支付包装车间包装费
80
②2×18年度，现金流量将在①的基础上增长5%。
③2×19年度，现金流量将在①的基础上增长3%。
（3）甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量的折现率。
其中5%的部分复利现值系数如下：
期数
1
2
3
系数
0.9524
0.9070
0.8638
（4）甲公司与生产丁产品相关的资产在2×16年12月31日以前未发生减值，甲公司不存在可分摊至丁产品生产线的总部资产和商誉。
假定本题不考虑所得税等因素的影响。
要求：
（1）根据资料1，编制甲公司取得乙公司债券的会计分录。
（2）根据资料1，计算甲公司2×16年因持有乙公司债券对2×16年上半年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
（3）根据资料1，计算甲公司2×16年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失金额，并编制确认减值损失和下半年利息收入相关会计分录。
（4）根据资料2，判断甲公司与生产丁产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
（5）根据资料2，分别计算专用设备A、设备B和设备C计提的减值准备金额。
（6）根据资料2，说明如何确定包装机的可收回金额并计算其2×16年12月31日计提的减值准备金额。
四、综合题（本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）
1.甲公司主要从事工程机械的生产和销售，系增值税一般纳税人。甲公司内部审计人员对2×16年度财务报表审计时，注意到下列事项：
（1）甲公司于2×16年7月1日开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，甲公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行2万股甲公司股票（每股面值l元），并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在甲公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁；如果员工在12个月内离开甲公司，则甲公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。于授予日（2×16年7月1日），甲公司收到该100名员工缴纳股票认购款2000万元，同日，甲公司向员工发行的200万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。甲公司于该日借记“银行存款”2 000万元，贷记“股本”200万元，按其差额，贷记“资本公积”1800万元。甲公司股票于授予日公允价值为每股20元。
2×16年12月31日，有10名员工离开甲公司，甲公司履行了回购义务，按照支付总价款200万元，借记“库存股”200万元，贷记“银行存款”200万元；同时，注销回购股份，借记“股本”20万元，借记“资本公积”180万元，贷记“库存股”200万元。甲公司估计剩余90名员工均会任职至限制性股票解锁日，因此，于2×16年12月31日，按照授予日甲公司股票公允价值和预计将会解锁股票数量，确认应计入2×16年度费用金额为1800万元，借记“管理费用”1800万元，贷记“资本公积1800万元。
（2）根据董事会的决议，甲公司于2×16年12月31日与W公司（非关联公司）签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于2×17年2月向W公司交付一台旧设备，转让价格为200万元（不含增值税）。该设备账面原值为350万元，截至2×16年12月31日已累计计提折旧200万元，未计提减值准备。甲公司预计交付该设备还将发生运杂费等处置费用10万元，甲公司于2×16年12月31日将该设备账面价值调整至190万元（调增固定资产账面价值并计入资本公积），并自下月起不再计提折旧。
（3）2×16年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2×16年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2×16年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2×16年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2×16年12月31日该项目还处于研发过程中，已发生研发支出600万元。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。甲公司采用净额法对政府补助进行会计处理。甲公司 2×16年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理：
借：银行存款 600
贷：管理费用 600
（4）2×16年甲公司接受控股股东赠与的一项非货币性资产，并按其公允价值1 000万元计入营业外收入。
（5）2×16年2月1日，甲公司停止自用一栋办公楼，并与Y公司（非关联公司）签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为2×16年2月1日。2×16年2月1日，甲公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼2×16年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为1 000万元，2×16年12月31日的公允价值为1100万元。2×16年12月31日，甲公司将上述办公楼列示为投资性房地产金额为1 100万元，并在2×16年度损益中确认300万元公允价值变动损益（投资性房地产公允价值变动收益）。
（6）甲公司于2×16年7月1日用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为10000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为12000万元；丙公司换出土地使用权的账面原价为8000万元，已摊销2000万元，公允价值为12000万元。甲公司将换入的土地使用权直接对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，至年末公允价值仍为12000万元。2×16年取得租金收入500万元，该土地使用权尚可使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。办公楼和土地使用权适用的增值税税率均为11%。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。
假定不考虑所得税及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1）至（5），逐项判断甲公司会计处理是否正确，并说明理由。若不正确，编制更正的会计分录（有关差错按当期差错进行处理，不考虑损益结转问题）。
（2）根据资料（6），编制甲公司2×16年有关会计分录。
2.甲上市公司（以下简称“甲公司”）2×14年至2×16年发生的有关交易或事项如下：
（1）2×14年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司70%股权，购买合同约定，以2×14年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值62000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行7500万股本公司股票作为对价，收购乙公司70%股权。
2×14年12月26日，该交易取得证券监管部门核准，2×14年12月30日，双方完成资产交接手续；2×14年12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报；该项交易后续不存在实质性障碍。
2×14年12月31日，乙公司可辨认净资产以2×14年7月31日评估值为基础进行调整后的可辨认净资产公允价值为64000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同），当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为15000万元，其他综合收益为5000万元，盈余公积为14400万元、未分配利润为19600万元，甲公司股票收盘价为每股6.7万元。
2×15年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股6.75元，乙公司可辨认净资产公允价值为64000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律服务费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
（2）2×15年6月20日，乙公司将其生产的A产品出售给甲公司，售价为300万元，成本为216万元。甲公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×15年年底，乙公司尚未收到甲公司购买A产品价款，乙公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。
（3）乙公司2×15年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2×15年12月31日所有者权益总额为70400万元，其中股本为10000万元，资本公积为15000万元，其他综合收益为5400万元，盈余公积为15000万元，未分配利润为25000万元。
（4）2×16年1月1日，甲公司将持有乙公司70%股权出售给甲公司的母公司W公司，收到现金60000万元。
（5）2×16年4月1日，甲公司支付2500万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响，当日，丙公司可辨认净资产账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，假定上述固定资产的折旧额和无形资产的摊销额均影响损益。
丙公司2×16年实现净利润2400万元，其他综合收益增加240万元，2×16年5月20日分配并支付现金股利300万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现，无其他所有者权益变动。
（6）其他有关资料:甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税以外的其他相关税费，售价均不含增值税，本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。
（2）编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
（3）计算甲公司2×16年1月1日出售乙公司70%股权个别报表和合并报表中应确认的投资收益。
（4）计算W公司取得乙公司70%股权的初始投资成本。
（5）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录，计算甲公司2×16年持有丙公司股权应确认的投资收益和其他综合收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整的相关会计分录。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】D QQ811213707一手提供
【解析】企业不应使用与公允价值计量假定不一致的权宜之计，如对资产使用要价，对负债使用出价，选项D错误。
2.
【答案】C
【解析】2×16年1月1日该投资性房地产账面价值=2000-600=1400（万元），投资性房地产改扩建期间仍继续作为投资性房地产核算。
3.
【答案】D
【解析】选项A、B和C属于共同经营；选项D属于合营企业。
4.
【答案】B
【解析】该公司转让该项债券投资应确认的投资收益＝转让价款-转让时债券投资的账面价值＝1560-（1500+150-24-30）＝-36（万元）。
5.
【答案】B
【解析】资本化期间为4个月（4、5、6、12）,7月1日到11月30日发生非正常中断应暂停资本化，故该在建厂房2×16年度资本化的利息费用＝5000×10%×4/12-（5000-2000）×0.5%×4＝106.67（万元）。
6.
【答案】B
【解析】选项A，应确认为资本公积（股本溢价）；选项B，属于与收益相关的政府补助且与日常活动相关，应计入当期其他收益；选项C，应冲减借款费用（可能冲减在建工程，不一定是财务费用）；选项D，应确认为当期其他综合收益。
7.
【答案】C
【解析】如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件，选项A错误；如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，属于条款和条件的不利修改，应视同从未发生过，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，选项B错误；如果企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的成本费用金额，选项D错误。
8.
【答案】B
【解析】甲公司应调整2×16年期初未分配利润的金额=［8800-（7000-200）］×（1-25%）×（1-10%）=1350（万元）。
9.
【答案】B
【解析】外币预收账款属于非货币性项目，资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额，所以选项A、C和D不正确。
10.
【答案】B
【解析】计算少数股东损益时，不考虑顺流交易形成的内部交易损益。利润表中应确认的少数股东损益=［600-（600-500）/10×（1-25%）-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）］×20%=116.1（万元）。
11.
【答案】D
【解析】2×16年12月1日已完成长期再融资或展期，则在2×16年12月31日资产负债表中该长期借款到期时间已超过1年，应划分为非流动负债，选项A正确；2×17年2月1日，完成再融资或展期，但在2×16年12月31日资产负债表日该长期借款尚未展期，到期日小于1年，仍应作为流动负债列示，选项B正确；甲公司可自行决定是否展期且有计划展期，该长期借款应作为非流动负债列示，选项C正确；重新获得的借款应当作为新的负债列报，原一年内到期的借款应该作为流动负债列报，选项D错误。
12.
【答案】B
【解析】对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益。
二、多项选择题
1.
【答案】BCD
【解析】存货期末应按照成本与可变现净值孰低计量，因存货跌价准备可以转回，所以不能按照账面价值与可变现净值孰低计量，选项A不正确。
2.
【答案】ABD
【解析】发行可转换公司债券时权益成分的公允价值确认为其他权益工具，转股时其金额转入资本公积（股本溢价），不属于其他综合收益。
3.
【答案】BD
【解析】土地使用权用于自行开发建造办公楼等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不计入建筑物成本，应单独作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确；2×15年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本160000万元，选项C错误；2×16年土地使用权摊销额＝200000÷50＝4000（万元），办公楼计提折旧额＝160000÷25＝6400（万元），选项D正确。
4.
【答案】BC
【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，应考虑已作出的承诺；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整。
5.
【答案】ABCD
【解析】选项B，在合并报表中减少少数股东权益，合并报表权益结构发生变化，属于筹资活动现金流出；选项D，在合并报表中增加少数股东权益，合并报表权益结构发生变化，属于筹资活动现金流入。
6.
【答案】ABC
【解析】2×16年完工进度=120/（120+120）×100%=50%，2×16年确认建造合同收入=280×50%=140（万元），选项A正确；2×17年完工进度=（90+120）/300×100%=70%，2×17年确认建造合同收入=280×70%-140=56（万元），选项B正确；2×17年确认建造合同成本=300×70%-120=90（万元），2×17年确认合同毛利=56-90=-34（万元），选项C正确；2×17年年末计提存货跌价准备金额=（300-280）×（1-70%）=6（万元）,选项D错误。
7.
【答案】BC
【解析】受同一方重大影响的企业之间不构成关联方，选项A错误；仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方，选项D错误。
8.
【答案】ABD
【解析】选项A，应收账款计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异1200万元，递延所得税资产的发生额＝1200×25%＝300（万元）；选项B，投资性房地产产生应纳税暂时性差异＝4000-（2000-2000/20×7）＝2700（万元）；年末递延所得税负债余额＝2700×25%＝675（万元）；选项C，递延所得税负债对应其他综合收益的金额＝（2600-1350）×25％＝312.5（万元），递延所得税费用＝-300+（675-312.5）=62.5（万元）；选项D，应交所得税＝[2000+1200-（4000-2600）-2000/20×6/12]×25%＝437.5（万元），所得税费用＝437.5+62.5＝500（万元）。
9.
【答案】CD
【解析】企业的合同义务没有全部或者部分解除，债务条款没有发生实质修改，不能终止确认原来的债务，选项A错误；罚息减免在资产负债表日并不存在，资产负债表日后期间签订的《罚息减免协议》是一项新发生的事件，不能作为报告年度资产负债表日后调整事项，选项B错误；根据甲公司与乙银行签订的《罚息减免协议》，罚息减免的前提条件是借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金。因此，在该前提条件满足之前，甲公司不应确认为债务重组收益，选项C正确；长期借款应按其本金10亿元列示，选项D正确。
10.
【答案】AB
【解析】存在免租期的，免租期应确认租金费用，选项A正确；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧，选项B正确，选项C和D错误。
三、计算分析题
1.
【答案】
（1）授予高管人员认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期服务成本。
当期应确认的费用=9×20×2=360（万元）。
会计分录：
借：管理费用 360
贷：资本公积-其他资本公积 360
（2）2×16年7月1日发行可转换公司债券时负债成分的公允价值＝5000×0.8219+5000×3%×4.4518＝4777.27（万元）。权益成分的公允价值＝5040-4777.27＝262.73（万元）。
借：银行存款 5040
应付债券—可转换公司债券（利息调整）222.73
贷：应付债券—可转换公司债券（面值）5000
其他权益工具262.73
2×16年12月31日计提可转换公司债券利息＝5000×3%÷2＝75（万元），应确认的利息费用＝4777.27×4%÷2＝95.55（万元）。
借：财务费用 95.55
贷：应付利息75
应付债券—可转换公司债券（利息调整） 20.55
甲公司可转换公司债券相关负债成分在2×16年12月31日的账面价值=4777.27+20.55=4797.82（万元）。
（3）
借：交易性金融资产-成本 990
投资收益 2
应收股利10
贷：银行存款1002
借：银行存款10
贷：应收股利10
借：交易性金融资产-公允价值变动 210
贷：公允价值变动损益 210
（4）
①2×16年度
基本每股收益=40000÷20000=2（元/股）。
稀释每股收益：
A.认股权证
调整增加的普通股股数=9×20-9×20×10÷15=60（万股）。
B.可转换公司债券
假设转换所增加的净利润=95.55×（1-25%）=71.66（万元）
假设转换所增加的普通股股数=5000÷10=500（万股）。
增量股的每股收益=71.66÷500=0.14（元/股）
增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。
稀释每股收益=（40000+71.66）÷（20000+60×9/12+500×6/12）=1.97（元/股）
②2×15年度
基本每股收益=30000÷20000=1.5（元/股）；
稀释每股收益与基本每股收益相同，为每股1.5元。
2.
【答案】
（1）
借：可供出售金融资产—成本 10000
贷：银行存款 10000
（2）
①持有乙公司债券影响当期损益的金额＝10000×5%×1/2＝250（万元）。
会计分录：
借：应收利息 250
贷：投资收益 250
借：银行存款 250
贷：应收利息 250
②持有乙公司债券影响当期权益（其他综合收益）金额＝100×80-10000＝-2000（万元）。
会计分录：
借：其他综合收益2000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动2000
（3）
持有的乙公司债券应确认的减值损失金额＝100×100-100×40＝6000（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失6000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动4000
其他综合收益2000
会计分录：
借：应收利息 250
贷：投资收益 250
借：银行存款 250
贷：应收利息 250
（4）
①专用设备A、B和C构成一个资产组。
②理由：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入。
（5）该资产组预计未来现金流量=1500-500-400-80-20=500（万元）；资产组预计未来现金流量现值=500×0.9524+500×（1+5%）×0.9070+500×（1+3%）×0.8638=1397.23（万元）；因无法取得其整体公允价值减去处置费用的净额，则其可收回金额以预计未来现金流量现值确定，即可收回金额为1397.23万元。
该资产组应计提的减值准备＝（900+600+500）-1397.23＝602.77（万元）；
设备A应计提的减值准备金额＝602.77×900÷（900+600+500）＝271.25（万元）；
设备B应计提的减值准备金额＝602.77×600÷（900+600+500）＝180.83（万元）；
设备C应计提的减值准备金额＝602.77×500÷（900+600+500）＝150.69（万元）。
设备C计提150.69万元减值准备后的账面价值为349.31万元（500-150.69），高于300万元（340-40），所以应全部确认减值150.69万元。
（6）包装机D的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额1190万元（1210-20）与未来现金流量现值1180万元两者中的较高者1190万元。
包装机D应计提的减值准备金额＝1200-1190＝10（万元）。
四、综合题
1.
【答案】QQ811213707一手提供
（1）
资料（1）甲公司会计处理不正确。
理由：甲公司应当于2×16年7月1日，就回购义务确认负债。2×16年12月31日，甲公司履行了回购义务，支付总价款200万元，应冲减其他应付款。2×16年12月31日，甲公司应当基于所发行股份于授予日的公允价值与员工认购价格的差额10元/股（20-1O）及锁定期的影响，相应确认成本费用900万元（90×2×10/2）。
更正分录：
借：库存股 2000
贷：其他应付款 2000
借：其他应付款 200
贷：库存股 200
借：资本公积 900
贷：管理费用 900
资料（2）：甲公司会计处理不正确。理由：甲公司将该固定资产划分为持有待售资产，应按照公允价值减去处置费用后的净额和原账面价值两者孰低计量。由于相关持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后净额为190万元（200-10），原账面价值为150万元（350-200），因此，该持有待售固定资产的账面价值为原账面价值150万元，不需要进行调整。
更正分录：
借：资本公积 40
贷：固定资产 40
资料（3）：甲公司的会计处理不正确。理由：难以区分与资产相关还是与收益相关的政府补助，应整体作为与收益相关的政府补助处理，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间冲减管理费用。
更正分录：
借：管理费用 300
贷：递延收益 300（600-600/1200×600）
资料（4）：甲公司会计处理不正确。理由：接受控股股东捐赠属于资本性投入，应计入资本公积。
更正分录：
借：营业外收入 1000
贷：资本公积 1000
资料（5）：甲公司会计处理不正确。理由：自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日投资性房地产公允价值1000万元大于原自用房地产账面价值800万元的差额200万元应计入其他综合收益。
更正分录：
借：公允价值变动损益 200
贷：其他综合收益 200
（2）
借：固定资产清理 8000
累计折旧 2000
贷：固定资产 10000
借：投资性房地产 12000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1320
贷：固定资产清理 8000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1320
营业外收入 4000
借：银行存款 500
贷：其他业务收入 500
2.
【答案】
（1）甲公司合并乙公司的购买日是2×14年12月31日。
理由：甲公司能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报；该项交易后续不存在实质性障碍。
合并商誉=7500×6.7-64000×70%=5450（万元）。
借：长期股权投资 50250（7500×6.7）
贷：股本 7500
资本公积—股本溢价 42750
借：管理费用 400（100+300）
资本公积—股本溢价 2000
贷：银行存款 2400
（2）
①合并报表中按权益法调整长期股权投资
借：长期股权投资 4200（6000×70%）
贷：投资收益 4200
借：长期股权投资 280（400×70%）
贷：其他综合收益 280
②抵销分录
借：股本 10000
资本公积 15000
其他综合收益 5400（5000+400）
盈余公积 15000（14400+6000×10%）
年末未分配利润 25000（19600+6000×90%）
商誉 5450
贷：长期股权投资 54730（50250+4200+280）
少数股东权益 21120
［（10000+15000+5400+15000+25000）×30%］
借：投资收益 4200
少数股东损益 1800（6000×30%）
年初未分配利润 19600
贷：提取盈余公积 600
年末未分配利润 25000
借：营业收入 300
贷：营业成本 216
固定资产—原价 84
借：固定资产—累计折旧 8.4（84÷5×6/12）
贷：管理费用 8.4
借：少数股东权益 22.68[（84-8.4）×30%]
贷：少数股东损益 22.68
借：应付账款 351[300×（1+17%）]
贷：应收账款 351
借：应收账款—坏账准备 17.55（351×5%）
贷：资产减值损失 17.55
借：少数股东损益 5.27[（17.55×30%）]
贷：少数股东权益 5.27
（3）
甲公司个别报表中确认的投资收益=60000-50250=9750（万元）；
甲公司合并报表中确认的投资收益=60000-[（64000+6000+400）×70%+5450]+400×70%=5550（万元）。
（4）W公司取得乙公司70%股权长期股权投资的初始投资成本=（64000+6000+400）×70%+5450=54730（万元）。
（5）甲公司对丙公司投资应作为长期股权投资采用权益法核算。
理由：甲公司取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。
借：长期股权投资—投资成本 2500
贷：银行存款 2500
借：长期股权投资—投资成本 200（9000×30%-2500）
贷：营业外收入 200
甲公司投资后的丙公司调整后净利润=2400×9/12-（840-480）/5×9/12-（1200-720）/6×9/12=1686（万元），甲公司2×16年持有丙公司股权应确认的投资收益=1686×30%=505.8（万元）。
借：长期股权投资—损益调整 505.8
贷：投资收益 505.8
借：长期股权投资—其他综合收益 54（240×9/12×30%）
贷：其他综合收益 54
借：应收股利 90
贷：长期股权投资—损益调整 90
借：银行存款 90
贷：应收股利 90
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