一、“营改增”前后的工程造价构成
广义的工程造价指的是工程项目在建设期间预计或者实际支出的建设费用，其包括了完成整个建设项目的水利安装工程费、购置设备及施工器具所产生的费用、预备费（基本预备费和价差预备费）、建设期的银行贷款利息、固定资产方向调节税以及与工程建设相关的其他费用。而狭义的工程造价指的就是水利安装工程费。按照建标[2011]44 号文件——《水利安装工程费用项目组成》的规定：水利安装工程费按费用构成要素可以划分为人工、机械、材料、利润、管理费、按规定应当缴纳的规费和税金七大要素；或者按照工程造价的形成将水利安装工程费划分为形成工程实体的分部分项工程费、保证工程建设的措施项目费、其他项目费、按规定应当缴纳的规费和税金五大部分。其中分部分项、措施项目以及其他项目费中的各分项的费用包含了各自项目对应的人工费、机械费、材料费、管理费和一定的利润。水利业“营改增”后主要是原有水利安装工程费中，税金的计算方法发生较大调整，从而对工程造价中的水利安装工程费带来较大变化。工程计价规则通常也是针对水利安装工程费而言。因此本研究研究的对象主要是水利安装工程费，若无特殊说明，本研究所称工程造价即建筑水利安装工程费用，因此按工程造价构成，有如下计算公式：
工程造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+利润+规费+税金，或工程造价＝分部分项工程费+措施项目费+其他项目费+规费+税金。
水利业“营改增”后，对工程造价的影响仅仅是税金及其计算方法的改变，关于工程造价的构成要素并不发生实质的变化，这是本研究的前提条件。在营业税的条件下，上述公式中的税金＝营业税＋附加税；同理，在增值税的条件下，上述公式中的税金＝增值税＋附加税。
现行工程造价构成中的税金指的是按照国家税收的相关文件及法规的规定，应计入建筑安装工程造价内的营业税及与之相关的附加税（如城市维护建设税、教育附加费以及地方教育附加费）。同样，“营改增”后工程造价构成中税金指的是按照国家税收的相关文件及法规的规定，应计入建筑安装工程造价内的增值税及相关的附加税（如城市维护建设税、教育附加费以及地方教育附加费）。因此，“营改增”后工程造价的构成发生变化主要是税金的变化，工程造价的确定则要因为税金的计算以及由此引起的工程造价其他构成要素计算而发生变化。
二、营业税与增值税的异同
（一）营业税的计税方法
目前我国水利业实行的是营业税计税模式，水利业营业税是由构成水利安装工程的人工、材料、机械、企业管理费、利润、规费之和乘以对应的营业税税率得到，其中水利业营业税税率为3%。
（二）增值税的计税方法
单位或个人在我国境内进行销售、加工、修理等的销售额以及以进口货物的金额进行计算税款，并可以进行税款抵扣制的一种流转税叫作增值税，其计税原理是基于服务或商品的增值而进行征收的一种税，所以称之为“增值税”。
增值税的特点，是具有税收中性，不重复征税，减少了给社会和纳税人带来的负担和损失，同时也能避免因税收而干扰市场经济政策。在流转时每个过程的征收和抵扣是完全独立的，最终流转过程中的税款将转移到末端消费者。所以说连续性和普遍性也是增值税的特性之一。
增值税计税方法主要分为两种：一是直接计算法；二是间接计算法。如下图所示。
1.直接计算法
直接计算法是指将销售产品的法定可扣除项目进行扣除后的销售额作为增值额，再用增值额去乘以相应的税率来计算应纳税额的一种方法。
在直接计算法的方式下，又可分为以下两种计算增值税方法：
（1）加法
加法，顾名思义，就是将构成增值额的全部要素累加后进行增值额的计算。
其计算方法及公式如下：
增值额=本月发生的工资+利润+租金+其他属于增值税项目的数额
应纳税额=增值额×增值税率
这种方法仅在理论上可实施，实际操作中存在着相当大的难度，在核实、计算构成增值额的各项目时工作量十分大并且过程相当繁杂，因此在实际操作中国际上几乎没有一个国家采用这种方法。
（2）减法
减法（也叫扣除法）是以产品减去法定扣除额后的销售额作为增值额。
其计算公式如下：
增值额=本期销售额－规定扣除的非增值额
应纳税额=增值额×增值税率
这种方法在实际操作中和“加法”的方式存在着一样的困难，所以这种方法在国际上也一般不被采用。
2.间接计算法
间接计算法（也称扣税法），是一种采用抵扣进项税额的方式计算应纳税额的方法，其不直接计算增值额。
其计算公式如下：
应纳税额=销售额×增值税率－本期购进中已缴纳税额
在使用间接法计算增值税的时候，不但理论上可行，实际操作中也有助于方便进行。其具体抵扣金额是增值税专用发票上所注明的纳税金额。正是由于这种方法在实际处理中较为简便，所以现在世界各国基本都采用的是这种间接的计算法，同样，我国增值税税收方法也统一采用的是间接计算法（扣税法）。
3.我国增值税的计税方法
（1）一般计税方法
在计算增值税应纳税额的时候，先分别按照计税的方式进行当期销项税和进项税额的计算，然后将扣除进项税额后的销项税额的余额作为实际的应纳的增值税额；如果当期进项税额大于当期销项税额，则出现了超抵扣的情况，超过进项税额的部分可以结转下期继续抵扣。
应纳税额的计算公式如下：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额=当期销售额×适用税率
当期进项税额即接受应税劳务（服务）或购进货物时需负担或支付的增值税额。
一般计税方法里的销售额指的是不包含销项税额的销售额，然而纳税人在将产品定价的时候通常是将销售额与销项税额进行合并定价的，所以当期销售额应按照下列公式计算：
当期销售额=当期含税销售额×（1-税率）
（2）小规模纳税人计税方法
小规模纳税人在市场交易过程中所取得的销售额，依照规定的征收税率计算其应纳的增值税额。其计算公式如下：应纳税额=销售额×适用征收率
销售额=含税销售额×（1-税率）
4.现行与水利业有关的增值税税率
（1） 2008年11月在国务院第三十四次常务会议上修订通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》。
（2）财政部与国家税务总局的《试点实施办法》规定了水利业适用的增值税税率为11%。
（3）财政部和国家税务总局的财税[2014]57 号文件《关于简并增值税征收率政策的通知》规定自2014年7月起将6%和4%的征收率均调整为3%。
三、营业税与增值税的异同分析
（一）两种税制的统一性
1.增值税与营业税两者均为流转税，且为流转税最主要的两大税种，其作用机理是一样的，两者均是在市场交易的流转环节进行税额的征收。
2.增值税与营业税的设立原则统一，两者都具有增加国家财政收入、进行经济宏观调控、驱动市场运行的作用。
（二）两种税制的差异性
1.增值税与营业税计税依据有差异。营业税作为价内税，计算税额应按含税的营业额乘以对应的税率得出；而增值税为价外税，销项税额应用不含税的销售额作为计税基数乘以对应的税率。
2.增值税与营业税税率不同。营业税下水利业征收税率为3%；“营改增”后，水利业适用的税率为11%。
3.增值税与营业税缴纳的方式不同。水利业营业税直接按照含税营业额的3%作为税金缴纳；而增值税是先计算出对应销项税后，按照针对该项目开具的增值税专用发票上已缴纳的税款进行抵扣，从而得到当期的增值税额。
4.增值税与营业税两种税制的税务主管机关不同。营业税由地方税务局进行征收，而《试点实施办法》中明确规定了“营改增”后的增值税是直接由国家税务局征收。
（三）两种税制下工程造价构成的统一性
1.营业税与增值税下，建筑安装工程造价的费用构成要素保持一致，仍然由构成工程造价的七大要素组成，其费用构成要素不受税收制度的变化而受影响。
2.营业税与增值税下，建筑安装工程造价的计价特点保持一致，仍然具有计价的单件性、组合性等特点。
3.营业税与增值税下，建筑安装工程造价的规范性保持一致，两种情况下建筑安装工程造价的构成和形成都应当符合国家及行业的规范要求。
（四）两种税制下工程造价构成的差异性
营业税与增值税下，建筑安装工程造价的构成其差异性主要体现在构成要素中的税金的差异。
本章通过对营业税改征增值税前后建筑安装工程造价的构成分析对比和营业税与增值税的计算方法与异同分析，为后文“营改增”后工程造价的计算研究提供理论的准备与指导，从而保证后面增值税下工程造价的确定符合相关政策与文件的规定。
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