账簿与账务处理程序

时间：2024-10-27 百科知识版权反馈

【摘要】：会计核算方法一般包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等7种方法。因此，应用复式记账法记账时，对每一项经济业务只有同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，才能全面反映各种经济活动之间的相互关系。登记账簿必须以凭证为依据，利用账户和复式记账的方法，

建筑企业会计的主要内容包括工程成本核算与成本控制，二者是会计的基本原理和基本方法在核算和监督工程成本中的具体运用。为了有利于工程造价管理以及其他非会计专业学生学习好本课程，首先对会计的基础知识作简要介绍。

·1．1．1　会计的概念·

会计是以货币作为主要计量单位，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

会计产生于人们对经济活动进行管理的客观需要，随着经济管理的要求而发展，会计与经济的发展密切相关。人类要生存，社会要发展，就要进行物质资料的生产。生产行为同时也是生产的消费行为。生产的消费，除耗费自然资源外，都可归结为劳动的耗费，即劳动时间的耗费。人们进行生产活动时，总是力求在尽量少的劳动时间里创造出尽量丰富的物质财富。为了达到节约劳动耗费、提高经济效益的目的，人们必须对生产活动加强管理。这就需要对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算，并将耗费与成果加以比较和分析，借以掌握生产活动的过程和结果。因此，会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生和发展的。经济愈发展，会计愈重要。在市场经济条件下，会计管理是经济管理的重要组成部分。

·1．1．2　会计的职能·

会计的职能是会计在经济管理中所具有的功能。会计对经济活动的管理是通过核算和监督这两个基本职能实现的。

1）核算职能

核算职能又称反映职能，是通过确认、计量、记录和报告，从数量上反映单位已经发生或完成的经济活动，为经济管理提供经济信息的功能。会计的核算职能贯穿于会计管理活动的始终，是会计最基本的、第一位的职能。

2）监督职能

监督职能是按一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对各单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。为使单位的经济活动按计划、有目标地进行，必须对经济活动进行控制。会计对经济活动的控制不是直接控制，而是利用会计核算所提供的经济信息，对单位实际经济活动的过程和结果脱离既定目标的偏差进行干预和纠正，使之不超出规定的范围，不脱离既定的目标。

会计核算和会计监督，两者相辅相成。会计核算是会计监督的基础，没有会计资料，会计监督就无从谈起。并且，只有具备正确的会计资料，会计监督才能有真实可靠的依据。而会计监督是会计核算的继续，只有搞好会计监督，保证经济活动按规定的要求进行，并且达到预期的目的，才能发挥会计核算的作用。

会计除具有核算和监督两项基本职能之外，还具有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评价等职能。随着生产力水平的不断提高、社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会计所发挥的作用愈来愈重要，其职能也在不断丰富和发展，会计的职能将随着经济的发展而不断发展变化。

在运用会计进行经济管理时形成了各种专业会计。建筑企业会计就是适用于建筑企业的一种专业会计，它以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对施工企业在施工生产经营过程中占用的财产物质和发生的劳动消耗进行系统的计算、记录、分析、报告和监督，并为有关方面提供财务状况和经营成果等经济信息的一种管理活动。

随着会计管理的发展与完善以及责任会计与目标成本管理在企业的应用，企业内部的责任会计体系也就应运而生。工程成本与控制就是运用于管理建筑企业生产活动的一种责任会计，其中心内容是工程成本的计算、考核、分析和控制。

·1．1．3　会计的任务与方法·

1）会计的任务

会计的任务是指按照会计的职能和经济管理工作的需要，规定会计应该完成的工作和达到的要求。会计的任务随着不同历史时期人们对经济管理工作的具体要求而变化。现阶段，会计的具体任务表现在以下几个方面。

①正确地记录和反映经济活动情况，为经济管理工作提供必要的信息资料。通过会计核算，正确地反映资金运动情况，连续、系统、综合地对经济业务进行记录、计算和分析检查，及时提供全面系统的会计核算资料，以便有关部门和单位获得有用的经济信息。

②贯彻执行国家有关方针、政策、法令、制度，监督经济活动，维护财经纪律。按照经济管理的要求，对工程经济活动的合理性、合法性、有效性进行审核，对财务收支的执行是否符合财经纪律和财务制度进行监督，对工程的资金、成本、利润的运用和实现情况进行控制，对不法行为和违法收支进行制止，以达到维护国家和企业利益的目的。

③考核财务状况，加强经济核算，促进经济效益的提高。提高经济效益是企业生产活动的根本出发点。通过对各项财务指标的考核，从中发现问题，找出差距，挖掘增产节约的潜力，合理筹措和调度资金，以提高企业管理水平。

④预测工程项目经济前景，参与决策、控制和分析。会计依据会计核算提供的信息对工程的发展进行分析研究，预测工程经济活动的发展趋势和结果，并将预测的结果提供给计划和决策部门，作为修订工程计划和作出决策的依据，从而发挥会计参与工程决策、控制和分析的作用。

2）会计核算方法

会计核算方法是指履行会计职能，完成会计任务，实现会计目标、会计管理的方式与手段。会计核算方法一般包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等7种方法。

（1）设置账户

设置账户是指对会计要素的具体内容进行归类、核算和监督的一种专门方法。会计要素的内容是复杂多样的，要对会计要素所包含的经济内容进行系统的核算和经常的监督，就需要对它们进行科学的分类，以便取得各种不同性质的核算指标。因此，对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素都要分别设置一定的账户，进行归类、核算和监督，以便取得经营管理所需的核算指标。

（2）复式记账

复式记账是对每一项经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种专门方法。任何一项经济业务都会引起资金的增减变动或财务收支的变动。例如：从银行提取现金，一方面引起现金的增加，另一方面引起银行存款的减少；工程领用材料，一方面引起库存材料减少，另一方面引起生产消耗的材料费增加等。因此，应用复式记账法记账时，对每一项经济业务只有同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，才能全面反映各种经济活动之间的相互关系。

（3）填制和审核凭证

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核凭证是为了保证会计记录完整、可靠，审查经济活动是否合理合法而采用的一种专门方法。对每一项经济业务，都要取得或填制会计凭证，并加以审核，作为登记账簿的依据。通过凭证的填制和审核，可以提供既真实可靠，又合理合法的会计凭证，从而保证会计核算的质量。

（4）登记账簿

登记账簿就是在账簿中连续、完整、科学地记录和反映经济活动和财务收支的一种方法。登记账簿必须以凭证为依据，利用账户和复式记账的方法，把经济业务分门别类地登记到账簿中去，并定期进行结账和对账，为编制会计报表提供完整而系统的会计数据。

（5）成本计算

成本计算是按照一定的成本对象，对工程生产过程中所发生的成本、费用进行归集，以确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本计算，可以核算和监督施工生产过程中所发生的费用，并据以确定工程盈亏。因此，做好成本计算工作，对于挖掘降低成本的潜力，加强成本管理，提高经济效益有着重要的意义。

（6）财产清查

财产清查是通过盘点实物，核对往来款项，以查明财产实有数的一种专门方法。为了保证会计记录的正确可靠，保证账实相符，必须定期或不定期地对各项财产物资、往来款项进行清查，如发现账实不符，应查明原因，明确责任，调整账面记录，使账调数与实存数一致。通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管和使用是否合理，有无呆滞积压情况；债权债务的结算是否及时，有无长期拖欠的情况。因此，财产清查对于保证会计核算资料的正确、完整，加强财产的管理，挖掘物资潜力，加速资金周转有着重要作用。

（7）编制会计报表

编制会计报表是以书面报告的形式，定期总括反映生产经营活动的财务状况和经营成果的一种专门方法。会计报表主要是根据账簿记录，经过加工整理而产生的一套完整的指标体系。会计报表所提供的各项指标，是企业经济活动中最重要的财务信息。编制会计报表，无论对于企业的经营决策或理财决策，还是对于有关各方面了解企业财务状况和经营成果都是十分必要的。

上述会计核算的各种专门方法，是一个完整的方法体系。为了科学地组织会计核算，实行日常的会计监督，必须全面地、互相联系地应用这些专门方法。也就是说，对于日常所发生的各项经济业务，都要填制和审核凭证，按照规定的账户，运用复式记账法记入有关账簿，对于经营过程中发生的各项费用，应当进行成本计算；一定时期终了，通过财产清查，在账证相符、账账相符、账实相符的基础上，根据账簿记录，编制会计报表。

·1．1．4　会计核算的基本前提·

会计核算的基本前提又称会计假设，是指组织会计核算工作存在的前提条件，是对会计领域中某些不确定因素所作的合乎常理的判断。会计核算的基本前提一般包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制等，是会计核算原则的基础。

1）会计主体

会计主体前提是指会计反映的是一个特定单位的经营活动，而不包括投资者本人的经济业务或其他经营单位的经营活动。

会计主体前提的意义在于划清企业所有者财产、企业经营活动与企业所有者个人的活动以及与其他会计主体的界限，使企业在会计核算上作为一个独立核算单位。具体地说，会计主体前提要求每一个经济实体，在处理一切会计实务时，均居于自身的立场去做，从而使它产生的会计信息能反映其本身的财务状况或经营成果，而不受所有权关系或非相关因素的影响。会计主体前提明确了会计工作的空间范围。

2）持续经营

持续经营前提是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算。连续性是现代化大生产的特征，作为社会生产表现形式的社会价值运动也应是连续的。但具体到微观，实际上很少有企业能够永久不变地经营下去。企业经营多久不完全以人的主观意志为转移。然而从会计实务处理的角度看，除非有充分的相反理由，否则为了解决资产估价和费用跨期分摊问题，在会计上就必须假定企业将会长期地以它现有的目标和现时形态持续不断地经营下去，足以完成现有的经营目标而不至于结束。资产将按原定用途在正常的经营过程中去使用，负债到期将予以偿付，债权也将及时收回。持续经营前提为资产计量和收益确认奠定了基础，提供了理论依据。同时，该前提为企业会计核算中全部方法的选用和核算程序的设计界定了时间范围。

3）会计分期

会计分期前提是指把企业持续不断的经营活动过程，划分为较短的会计期间，以便分期结算账目，按期编制报表。会计分期前提是持续经营前提的一个必要的补充，即对会计工作时间范围的具体划分。如果假定一个会计主体因持续经营而无限期，为了使信息使用者及时了解与他们决策有用的会计信息，就必须在逻辑上为会计信息的提供规定期限，以便按期提出会计信息使用者所需的有关财务状况和经营成果等方面的信息。

会计期间分为年度、半年度、季度、月度。会计期间的起止均按公历起讫日期确定（会计年度是从每年的1月1日始，12月31日止）。半年度、季度和月度均称为会计中期。

4）货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。

在货币计量前提下，企业的会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

在会计核算过程中之所以选择货币作为计量单位，是由货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段等特点。其他的计量单位，如质量、长度、容积、台、件等，均不能反映会计的价值属性。

为了避免货币本身价值不稳定的因素，货币计量前提实质上也界定了货币计量单位在会计核算中的使用范围，即只有在币值稳定的条件下，才按该种条件下的货币加以计量。否则通胀率过高直接按货币计量得出的信息不能正确反映企业财务状况和经营成果信息，无法满足信息使用者的需要。

5）权责发生制原则

权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

·1．1．5　会计信息质量要求·

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征。我国2007年实施的《企业会计准则——基本准则》中规定，对会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、及时性、实质重于形式、谨慎性和重要性等方面。

1）可靠性原则

可靠性原则要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

2）相关性原则

相关性原则是指会计核算提供的会计信息应能同时满足有关各方面的需要。如应当符合国家宏观经济管理的要求，既满足企业内部加强经营管理的需要，也满足其他有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要。只有这样，才能充分发挥会计信息的作用。如果提供的会计信息只是一般地反映财务状况，而没有满足会计信息使用者的需要，对会计信息使用者的决策没有什么作用，就不具有相关性。

3）可理解性原则

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

施工企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要让使用者更为有效地使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。

4）可比性原则

可比性原则是指要求不同的企业采用统一规定的会计处理方法进行会计核算，从而提供相同口径的会计指标，便于相互比较，以满足国民经济宏观调控的需要。

5）及时性原则

及时性原则是指应当按照规定的时间，及时提供信息，以满足有关方面管理的需要，从而充分发挥会计信息应有的作用。为此，应及时收集、加工处理和传递会计信息，以提高会计信息的时效性。

6）实质重于形式原则

实质重于形式原则要求企业按照经济业务实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，经济业务的外在法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其拟反映的经济业务，就必须根据经济业务的实质和现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。

例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权，在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益，所以，以其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产。

7）谨慎性原则

谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用。在会计核算工作中坚持谨慎性原则，要求在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。例如，要求企业定期或者至少于每年年度终了，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备等，就充分体现了谨慎性原则。

8）重要性原则

重要性原则要求在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露。对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

·1．2．1　会计要素·

会计要素是对会计对象具体内容按经济特征所作的基本分类。会计要素是与会计对象紧密相关的一个概念。会计对象是各单位在社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动。会计为了进行分类核算，提供分门别类的各种会计信息，客观上应对会计对象具体内容进行适当的分类。确认和定义会计要素不仅有利于依据各个要素的性质和特点分别制订对其进行记录、计量、报告的标准和方法，而且可以为合理建立会计科目体系、设计财务报表提供基本框架结构。

我国《企业会计制度》将会计要素分为六项：资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润。

会计要素按其与财务报表的关系可分为两大类：一是与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素，有资产、负债和所有者权益；二是与利润表中经营成果的计量直接联系的要素，有收入、费用和利润。

1）反映财务状况的会计要素

（1）资产

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按其流动性质可以分为流动资产和非流动资产两大类。

①流动资产：是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期借款、应收及预付款项、存货等。

②非流动资产：是指凡不符合流动资产条件的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

（2）负债

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期长短可以分为流动负债和长期负债两大类。

①流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付工资、应交税金等。

②长期负债：是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。

（3）所有者权益

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益。在数量上，它等于企业的全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益又称股东权益，包括以下四项具体内容：

①实收资本：是指投资者投入企业的资本。按投资者不同，投入资本可分为国家、法人、个人和外商四类。在企业经营期间，投资者对投入资本除依法转让外，不得以任何方式抽走。

②资本公积金：资本公积金包括资本（或股本）溢价、接受捐赠的资产价值、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额等。

③盈余公积金：是指按照国家有关规定从利润中提取的公积金。

④未分配利润：是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。企业亏损也以“－”在此项目中反映。

2）反映经营成果的会计要素

（1）收入

收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方客户代收的款项。按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业收入和其他收入。

①主营业务收入：是指从企业的主要经营业务活动中取得的收入。如建筑企业的合同收入、工商企业的销售商品收入等。

②其他业务收入：是主营业务以外其他业务中取得的收入。如施工企业销售材料、提供工业性劳务等。

（2）费用

费用是指企业为销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所发生的经济利益的流出。按照费用与收入的关系，费用可以分为营业成本和期间费用。

①营业成本：是指所销售商品、提供劳务及让渡资产使用权的成本。营业成本按照其所销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等在企业日常活动中所处的地位，可以分为主营业务成本和其他业务支出。

②期间费用：是指费用发生时直接计入当期损益费用。包括管理费用、销售费用和财务费用。

（3）利润

利润是指企业在一定期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。它通常用来作为企业经营业绩的评价指标，也可以作为计算其他指标（如投资报酬率等）的基础。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失等金额的大小。

·1．2．2　会计等式·

1）资产＝负债＋所有者权益

会计要素是对会计对象按经济特征所作的最基本分类。各项会计要素之间存在着一定的数量关系。

任何企业为了实现其经营目标，都要拥有一定数量的资产。形成企业资产的资金来自两个方面：一是负债；二是投资人的投资及其增值。因而，债权人和投资人都对企业的资产拥有要求权。这种对企业资产要求权，在会计上总称为权益。权益中属于债权人的部分，即为债权人权益，通常称为负债；属于投资人的部分，称为所有者权益。

从数量上看，有一定数额的资产，就有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益，也必然有一定数额的资产。也就是说，一个企业的资产总额与权益总额必然相等。资产与权益之间这种数量上的平衡关系，可以用下面的等式表示：

资产＝负债＋所有者权益

该等式称为会计恒等式，也称会计基本等式、会计等式或会计方程式，它直接反映出资产负债表中资产、负债及所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，高度概括了企业在一定时点上的财务状况，是复式记账，会计核算和会计报表的基础。

2）利润＝收入－费用

企业的目标是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业为获得收入，必然发生相应的费用。收入与费用相比较，才能计算确定企业在一定期间实现的损益总额。利润与收入、费用之间存在如下关系：

收入－费用＝利润

这一等式表明一定期间收入、费用与经营成果的关系。它是编制利润表的理论依据。

这3个要素的变化，会引起企业资产和所有者权益的变化。因为，收入会增加企业资产或减少企业负债，费用会使资产因消耗而减少或使企业负债增加，如果收入大于费用，则使企业净资产增加，反之，则使企业净资产减少。在某一时点，企业资产增减变化的结果包含于基本会计等式左边的资产中，企业负债的增减变化及所有者权益的变动包含于基本会计等式的左边。将“收入－费用＝利润”等式代入基本会计等式，则可以得出扩展会计等式如下：

资产＝负债＋（所有者权益＋利润）＝负债＋（所有者权益＋收入－费用）

经过移项后得如下扩展的会计等式为：

资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

这一等式表明了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。发生收入和费用变动的经济业务，会引起会计等式中各个会计要素的增减变动，但不会破坏会计等式的平衡。

·1．3．1　会计科目·

1）会计科目的概念

会计科目，简称“科目”。它是对会计要素，按其经济内容或用途进行科学分类的类别名称，亦即账户的名称。会计对象的具体内容各有不同，管理要求也有不同，为了全面、系统、分类地反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此而引起的会计要素的增减变动，就有必要按照会计要素的各项具体内容分别设置会计科目。

2）会计科目的分类

为了正确地掌握和运用会计科目，可以按照下列标准对会计科目进行适当的分类。

（1）按经济内容分类

会计科目按经济内容分类是主要的、基本的分类。以企业会计为例，会计科目按其所反映的经济内容，可以划分为资产类科目、负债类科目、共同类所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目五大类。

（2）按隶属关系分类

会计科目按其隶属关系分类，可分为总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目，它是反映各种经济业务的概括情况。会计科目表中所列示会计科目均为总分类科目。因各行业有自己的特殊情况，所以科目设置不尽相同，表1．1列示了企业常用的会计科目。

子目又称为二级科目，它是对总账科目作进一步的分类。

细目是对子目进一步的分类。

表1．1　企业常用会计科目表

在会计实务中，除少数总分类科目，如“库存现金”“银行存款”“累计折旧”等科目，不必设置明细分类科目外，大多数都要设置明细分类科目，如“原材料”科目是属于总账科目，在总账科目中分为“原料及主要材料”“辅助材料”“外购半成品”“修理用备件”“包装物”“燃料”等子目。现以“原材料”科目为例，进一步说明总分类科目与明细分类科目之间的关系，如表1．2所示。

表1．2　原材料

·1．3．2　账户的设置·

1）设置账户的必要性

账户是根据会计科目在账簿中开设的、具有一定格式的记账实体。会计科目只是对会计对象具体内容进行分类核算的项目，为了提供企业内部经营管理和外部有关方面所需要的各种核算资料，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，对各项经济业务进行分类、系统、连续的记录。

2）账户的基本结构

由于经济业务所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应的分为两个基本部分，用以分别记录各项会计要素增加和减少的数额。账户的基本结构，通常划分为左、右两方，每方再根据实际需要分为若干栏次，用以登记有关资料。账户的格式可以多种多样，但账户的基本结构一般应包含下列内容：账户的名称（即会计科目）、日期和摘要（概括说明经济业务的内容）、增加和减少的金额、凭证号数（说明账户记录的依据）。一般账户的格式如表1．3所示。

表1．3　账户名称（会计科目）

上列账户格式所包括的内容是账户的基本结构。这种账户格式是手工记账经常采用的格式。在采用计算机记账的情况下，尽管账户的格式不明显，但仍然要按上列格式的内容，提供有关核算资料。

上列账户左右两方的金额栏，其中一方记录增加额，一方记录减少额。增减金额相抵后的差额称为账户的余额。因此，在账户中所记录的金额，可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。这4项金额的关系，可以用下列关系式表示：

期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额

每个账户的本期增加额和本期减少额都应分别计入各账户左右两方的金额栏，以便于分别计算发生的增、减额和余额。如果在右方记增加额，则应在左方记减少额，余额必在右方。

为了便于说明，可将上列账户左右两方略去有关栏次，用简化的账户格式表示如表1．4所示。

表1．4　账户名称（会计科目）

由于这种格式很像英文字母“T”，所以称为“T”字形账户。至于账户左右两方，用哪一方登记增加额，用哪一方登记减少额，则取决于所采用的记账方法和各账户所记录的经济业务内容，这将在下一节内容里介绍。

·1．4．1　复式记账法·

所谓复式记账，就是对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的记账方法。

复式记账是以一个企业的资产总额与权益总额相等的平衡关系，作为反映生产经营活动的记账基础，使记账有一个完整的计算和反映体系，在记录上有着相互联系的关系，从而对企业经济活动能够起全面控制的作用。复式记账的建立和使用，使企业经济活动的核算和监督更完备、更科学。

下面以一个简单的例子来说明复式记账的基本原理。

例如，某施工企业购置一台新设备，以银行存款10000元支付价款。这项经济业务的发生，一方面是企业的固定资产增加了10000元；另一方面是企业的银行存款减少了10000元。因此，这项业务涉及“固定资产”和“银行存款”两个账户，固定资产的增加是资产的增加，应在“固定资产”账户上登记增加10000元；银行存款的减少是资产的减少，应在“银行存款”账户上登记减少10000元。

采用这种方法，可以了解每一项经济业务的来龙去脉，在把全部的经营业务都相互联系地登记入账以后，可以通过账户记录完整、系统地反映经济活动的过程和结果。由于对每一项经济业务都以相等的金额进行分类记账，因而对记录的结果，可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

复式记账法在会计核算方法体系中占有重要的地位，在日常的会计核算工作中，从编制会计凭证到登记账簿，都要用到复式记账。

·1．4．2　借贷账记账法·

1）借贷记账法下的账户结构

借贷记账法是一种复式记账，是以“借”“贷”作为记账符号，对任何一笔经济业务，都必须用借、贷相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的一种复式记账法。

要掌握借贷记账法，应当了解账户的结构以及账户所反映的经济内容，才能正确地运用记账规则进行记账。

在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，通常左方为借方，右方为贷方。账户的一般格式可用“T”字形账户的形式表示，如表1．5所示。

表1．5　账户名称（会计科目）

在借贷记账法下，账户的借方和贷方分别用来反映金额的相反变化，即一方登记增加额，另一方登记减少额，至于哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，这取决于账户所反映的经济内容。

根据“资产＝权益”的等式，可以将全部账户根据其记录的经济内容分为资产账户和权益账户两大类。由于权益包括负债和所有者权益，根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计恒等式，权益账户应包括负债账户和所有者权益账户。

企业取得收入和发生费用，最终会导致所有者权益发生变化。根据“资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用”的会计恒等式，收入的增加可以视同为所有者权益的增加，费用的增加则可以视同为所有者权益的减少。这就决定了收入类账户的结构应与所有者权益类账户保持一致，费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反，而与资产类账户的结构保持一致。

因此，根据“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”的会计恒等式，属于资产类账户结构的包括资产类账户、成本费用类账户；属于权益账户结构的包括负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户。

资产和权益两大类账户的结构是相反的。在借贷记账法下，账户如有余额，则账户余额的方向表示账户的性质，即借方余额说明账户属于资产类，贷方余额说明账户属于权益类。这是借贷记账法的一个特点。对于某些反映双重性质业务的账户，则可以根据其余额来判断账户的性质。

根据以上对各账户结构的说明，可以将账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳，如表1．6所示。

2）借贷记账法的记账规则

记账规则是指采用复式记账方法在账户中记录经济业务的基本规律，它是会计账务处理必须遵循的规则。“有借必有贷，借贷必相等”。在采用借贷记账法时对于每一项经济业务，都要以相等的金额，按借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类的记录。现举例说明借贷记账法的记账规则。

表1．6　账户名称（会计科目）

【例1．1】　从银行存款中提取现金800元备用。

这项经济业务的发生，引起一项资产“银行存款”的减少，应记入该账户的贷方，另一方面，资产“库存现金”的增加，应以相等的金额记入该账户的借方。这项经济业务登账的结果如表1．7所示。

表1．7

【例1．2】　向银行借款20000元偿还前欠外单位货款。

这项经济业务的发生，引起负债“短期借款”的增加，应记入该账户的贷方，同时引起负债“应付账款”的减少，应以相等的金额记入该账户的借方。登账的结果如表1．8所示。

表1．8

【例1．3】　从外单位赊购一批材料，金额9000元。

这项经济业务的发生，引起资产“原材料”的增加，应记入该账户的借方；同时引起负债“应付账款”的增加，应以相等的金额记入该账户的贷方。登账的结果如表1．9所示。

表1．9

【例1．4】　以银行存款9000元偿还前欠货款。

这项经济业务的发生，引起资产“银行存款”的减少，应记入该账户的贷方；同时引起负债“应付账款”减少，应以相同的金额记入该账户的借方。登账的结果如表1．10所示。

表1．10

上述举例中的4项经济业务，运用借贷记账法的结果归纳如图1．1所示。

3）会计分录

按照账务处理程序，在账户中记录任何一项经济业务，都必须以记账凭证为依据。为了保证记账的正确性，在将经济业务记入账户之前，应当先根据经济业务所涉及的账户及其记账的借贷方向和金额，编制会计分录。

会计分录是指用来确定每项经济业务应借应贷账户的名称、方向以及金额的会计记录，简称会计分录。

现仍以上面的4笔经济业务为例，说明会计分录的编制方法。

①从银行存款中提取现金800元备用。编制会计分录如下：

②向银行借款20000元偿还前欠货款。编制会计分录如下：

③从外单位赊购一批材料，金额为9000元。编制会计分录如下：

④以银行存款9000元偿还前欠货款。编制会计分录如下：

以上所举会计分录都是以一个账户的借方与另一个账户的贷方相对应组成的，这种会计分录称为简单会计分录。简单会计分录只涉及两个会计账户。

有些会计分录是一个账户的借方与另外几个账户的贷方，或者以一个账户的贷方与另外几个账户的借方相对应组成的。这种会计分录称为复合会计分录。复合会计分录涉及两个以上的账户。

【例1．5】　某企业销售一批产品，价款为600000元，其中500000元已收到并存入银行，余下的100000元货款尚未收到。编制会计分录如下：

上例复合会计分录实际上是由若干个简单会计分录合并组成的。上例复合会计分录是由以下两个简单会计分录组成的：

编制复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账手续。但是，一般情况下，不能把不同类型的经济业务合并编制多借多贷的会计分录，因为从多借多贷的会计分录中很难看出账户的对应关系，从而无法了解经济业务的实际情况。

4）借贷记账法的试算平衡

借贷复试记账法试算平衡是运用借贷记账规则和会计等式的原理检查验证各个账户记录是否正确的一种方法。借贷记账法下的平衡原理主要有发生额平衡和余额平衡两种。

（1）发生额平衡

发生额平衡指一定时期内全部账户借方发生额合计等于该时期内全部账户贷方发生额合计。这是由“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则决定的。因为每一项经济业务所记入账户的借方金额等于贷方金额，那么一个时期内的全部经济业务，不管记入什么账户，其借方金额之和必然等于贷方金额之和。发生额平衡关系可用公式表示如下：

借方本期发生额合计＝贷方本期发生额合计

（2）余额平衡

余额平衡指一个时期期末全部账户借方余额合计等于该期末全部账户贷方余额合计。这是由“资产＝权益”的会计等式决定的。因为期末全部账户借方余额合计即资产总额，全部账户贷方余额合计即权益总额，这两个总额必然相等。余额平衡关系可用公式表示如下：

全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计

借贷记账法可运用发生额平衡和余额平衡，通过编制“总分类账户本期发生额及余额表”来试算平衡。下面举例说明如何试算平衡：

假设某企业某月各账户的期初余额如表1．11所示。

表1．11　会计账户余额表

本月发生的经济业务，除前列举的4笔外，还有以下业务：

【例1．6】　预收某单位购货款600000元，款已存入银行。会计分录如下：

【例1．7】　以30000元购入物资一批，其中材料18000元，低值易耗品12000元。会计分录为：

【例1．8】　以银行存款15000元购入机械设备一台。会计分录为：

【例1．9】　根据企业“工资分配表”应付产品生产人员工资170000元。会计分录为：

【例1．10】　购进材料一批，已入库，料款90000元暂欠。会计分录为：

【例1．11】　企业收到某公司投资的一台全新设备，价50000元。会计分录为：

【例1．12】　根据企业“职工福利费计提分配表”，计提产品生产人员福利费23800元。会计分录如下：

【例1．13】　结转本月产品销售收入600000元。会计分录如下：

【例1．14】　结转本月完工产品成本200000元。会计分录如下：

【例1．15】　结转本月已售产品成本198560元。会计分录如下：

同时

根据以上会计分录，在有关账户中登记结果如表1．12所示。

表1．12

续表

根据以上各账户期初余额、本期发生额和期末余额，即可编制总分类账户本期发生额与期末余额试算平衡表，据以检查账户记录是否正确，并为编制有关的财务报表提供依据。其格式如表1．13所示。

表1．13　总分类账户本期发生额与期末余额试算平衡表

·1．4．3　总分类账户和明细分类账户·

1）总分类账户和明细账户的意义

运用借贷记账法把会计主体的各项经济业务在有关账户中登记以后，就可以根据有关账户的记录总括地了解企业一定时期的某方面生产经营情况。

例如，某企业购买材料10000元，其中甲材料6000元，乙材料4000元，货款暂欠。对这笔经济业务，需要在“原材料”和“应付账款”两个账户中记录反映。“原材料”账户可以提供有关企业材料的总括资料，但企业材料的品种类别繁多，仅仅了解材料的总括资料还不能满足生产管理的需要，生产经营管理要求会计核算不仅要提供综合的会计信息，还要提供具体、详细的会计信息。因此会计工作中就有必要同时设置和运用两类账户：一类是根据一级会计科目开设的，用来对各会计要素的具体内容的变化情况进行总括记录的账户，如，“原材料”和“应付账款”账户，称之为总分类账户（简称总账账户）；另一类是根据明细会计科目开设的，用来对某一总分类账户的核算内容详细纪录的账户，称之为明细分类账户（简称明细账户）。可以说，明细账户是对某一总账账户的核算内容根据管理需要，按照更详细的分类来分别设置的账户。例如，在“原材料”账户下，可根据材料的类别和品种，分别设置明细账户如“原材料——甲材料”“原材料——乙材料”等。

在实际工作中，还有另外一类账户，它提供的核算指标比总账账户详细，比明细账户概括。该类账户称之为二级账户。例如，企业可在“原材料”总账账户下，开设“主要材料”“辅助材料”等二级账户，在各个二级账户下，再开设明细账户，其目的是为了利用总分类账户控制二级账户，再由二级账户来控制明细账户，这样逐级控制便于资料的相互核对，如发现差错，也便于在较小的范围内查对。

2）总分类账户和明细分类账户的关系

总分类账户和明细分类账户，所记录的经济业务内容是相同的，所不同的只是提供核算资料有详简程度的差别。因此，总分类账户与其所属的明细分类账户的关系是：总分类账户提供的总括核算资料对明细分类账户起统驭作用，每一个总分类账户对其所属的明细分类账户进行综合和控制。设有明细分类账户的总分类账户，叫做统驭账户。而明细分类账户提供的详细核算资料，对总分类账户则起着补充说明的作用，每一个明细分类账户都是对统驭账户核算内容的必要补充。

3）总分类账户与明细分类账户的平行登记方法

根据总分类账户与所属的明细分类账户之间的上述关系，在会计核算中，为了便于进行账户记录的核对，保证核算资料的完整性和正确性，总分类账户与其所属的明细分类账户必须采用平行登记的方法。

所谓平行登记，就是对发生的每项经济业务，要记入有关的总分类账户，设有明细分类账的，还要记入有关的明细分类账户。登记总分类账户和明细分类账户的原始依据必须相同，记账方向必须一致，记入总分类账户的金额必须与记入有关明细分类账户的金额之和相等。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点，可以概括归纳为如下4个方面。

（1）依据一致

每项经济业务发生后，都要根据审核后的会计凭证，一方面记入有关的总分类账户，一方面记入该总账所属的明细分类账户。登记总分类账户与其所属明细分类账户的原始依据是一致的。

（2）期间相同

在登记总分类账户和明细分类账户时，尽管具体记账的时间可能有差别，但总账与明细账对同一笔经济业务的登记必须在同一会计期间完成。

（3）方向一致

在登记总分类账户和明细分类账户时，登记的方向是一致的。对一项经济业务，在总账的借方登记，也应在其明细账的借方登记；在总账的贷方登记，也应在其明细账的贷方登记。

（4）金额相等

对每项经济业务，记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额必须相等。如果同时涉及几个明细账户，那么，记入总分类账户的金额与记入其所属的几个明细账户的金额之和必须相等。

采用平行登记的方法以后，总分类账户与其所属的明细分类账户之间可产生如下的数量关系：

总分类账户本期发生额＝所属明细分类账户本期发生额合计

总分类账户期末余额＝所属明细分类账户期末余额合计

在会计核算中，通常利用这种关系来检查总分类账户和明细分类账户的完整性和正确性。

下面以“原材料”、“应付账款”账户为例，说明总分类账户和明细分类账户平行登记的方法。

【例1．16】　某企业2007年元月份“原材料”和“应付账款”两个总分类账户和所属明细分类账户的月初余额如下：

“原材料”总分类账户借方余额为60000元，其所属明细分类账户的月初余额如表1．14所示。

表1．14　“原材料”明细账月初余额

“应付账款”总分类账户贷方余额为15000元，其所属明细分类账户余额为：A厂贷方余额为10000元，B厂贷方余额为5000元。

假设本月份发生的材料收发业务及与供应单位的结算业务如下：

(1）1月5日仓库发出甲材料1500kg，单价20元/kg，计30000元；乙材料1000kg，单价10元/kg，计10000元。以上共计40000元。上述材料直接用于制造A产品。

(2）1月8日向A厂购进甲材料1000kg，单价20元/kg，计20000元，货款未付。

(3）1月14日向B厂购进乙材料800kg，单价10元/kg，计8000元，货款未付。

(4）1月20日通过银行结算偿还A厂15000元，B厂5000元，共计20000元。

根据上述资料，采用平行登记的方法登记“原材料”总分类账户、“应付账款”总分类账户及其所属各明细分类账户。具体做法如下：

(1）将月初余额分别记入“原材料”和“应付账款”账户。

(2）根据上列有关经济业务编制会计分录如下：

①发出材料的会计分录：

②向A厂购进材料的会计分录：

③向B厂购进材料的会计分录：

④偿还前欠A厂、B厂货款的会计分录：

(3）根据上列会计分录平行登记“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属各明细分类账户，并分别计算本期发生额和期末余额。登账结果分别见表1．15～表1．20。

表1．15　总分类账户

表1．16　原材料明细分类账户

表1．17　原材料明细账

表1．18　应付账款总分类账

表1．19　应付账款明细账

表1．20　应付账款明细分类账户

为了使会计核算提供的会计信息能如实反映企业的生产经营状况和经营成果，必须取得和填制可供事后验证的会计凭证，并根据会计凭证和规定的账务处理程序，在账簿中记录实际发生的经济业务，从而保证会计记录的正确性和真实性。为此，企业会计必须填制和审核会计凭证，设置和登记会计账簿。

·1．5．1　会计凭证·

1）会计凭证的作用与种类

（1）会计凭证的作用

会计凭证是指在会计凭证核算中，为记载经济业务、明确经济责任，具有一定格式并作为记账依据的书面证明。在企业的经济活动过程中所发生的各项经济业务，都必须取得和填制各种会计凭证，并进行严格的审核才能作为登记账簿的依据。

（2）会计凭证的种类

会计凭证按其填制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证两类。

●原始凭证

原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用于记录或证明经济业务发生或完成情况的书面凭据，如各种发票、收据、领料单等。原始凭证的种类和格式很多，但都要求说明经济业务的发生和完成情况，明确经办业务部门和人员的责任。一般来说，应具备以下基本内容：

①原始凭证的名称；

②填制凭证的日期；

③填制凭证单位名称或者填制人姓名；

④经办人员的签名或者盖章；

⑤接受凭证单位名称；

⑥经济业务内容；

⑦数量、单价和金额。

原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是在经济业务发生时从其他单位取得的凭证，如购入材料的发票等；自制原始凭证是指本单位经办业务的人员在执行或完成经济业务时填制的凭证，如领料单等。

●记账凭证

记账凭证是会计人员根据原始凭证编制的，用于确定会计分录，作为记账依据的书面证明。一般应具备下列内容：

①凭证的名称；

②记账凭证的填制日期与编号；

③经济业务内容摘要；

④会计科目的名称；

⑤金额；

⑥所附原始凭证的张数；

⑦有关责任人的签名或盖章。

记账凭证按其反映的经济业务与货币资金的关系，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。其格式如表1．21～表1．23所示。

表1．21　收款凭证

表1．22　付款凭证

表1．23　转账凭证

2）凭证的填制与审核

（1）原始凭证的填制与审核

由于经济业务内容和经济管理要求不同，各种原始凭证的名称、格式和内容不完全一样。但是为了满足会计工作的需要，无论哪一种原始凭证都必须详细反映有关经济业务执行或完成情况，明确经办单位和经办人员的经济责任。因此，填制原始凭证时应注意以下几点：

①凭证填写内容要真实可靠。

②凭证填写的内容要完整。

③填制凭证要及时。

④凭证书写要规范。

对于接受的原始凭证，必须进行严格的审核，只有审核无误的原始凭证，才能作为会计处理的依据。原始凭证的审核，也是会计监督的重要内容。原始凭证审核的基本方法为：

①审核原始凭证所记录的经济业务是否真实。

②审核原始凭证所记录的经济业务是否合法。

③审核原始凭证的填写是否完整。

④审核原始凭证填写的内容是否正确。

（2）记账凭证的填写和审核

填写记账凭证，除了要遵守填制原始凭证的要求外，还应做到：

①以简明扼要的文字，概括地写清经济业务的内容，以便记账。

②根据原始凭证所反映的经济业务的内容，作出正确的会计分录。

③每张凭证要按规定的要求编号，并写明所附原始凭证的张数，以便日后查考。

为了保证账簿记录的正确性，对记账凭证也应进行审核。审核记账凭证的要点是：

①反映的经济业务是否同所附经过审核的原始凭证的内容相一致。

②记账凭证所确定的会计分录是否正确。

③应填列的项目是否填写齐全，有关人员是否签章等。通过审核发现有错误的记账凭证，应查明原因后及时更正。

·1．5．2　会计账簿·

会计账簿是指由一定格式和相互联系的账页组成的，用于全面、系统、连续地记录和反映各项经济业务的簿籍。簿籍是账簿的外表形式，而账页（账户记录）则是账簿的内容。正确地设置和登记会计账簿，可以全面、系统、连续地反映经济业务所引起的会计要素具体内容的增减变化及其结果，为编制财务报告进行财务分析提供资料。

1）会计账簿的设置

为了满足会计核算的需要，企业一般应设置以下3类账簿。

（1）序时账

序时账也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。序时账有现金日记账和银行存款日记账两种，分别按“库存现金”和“银行存款”科目设置。日记账一般采用订本式账簿，其账页为三栏式，如表1．24所示。

表1．24　现金日记账

（2）总分类账

总分类账是按照总账科目设置账户（账页），用于分类登记经济业务的账簿。总账一般采用三栏式的订本账，如表1．25所示。

表1．25　总账科目

（3）明细分类账

明细分类账又称明细账，它是根据总账科目所属的二级或明细科目设置账户（账页），用于详细登记某类资金的增减变化情况及其结果的账簿。明细账一般采用活页式或卡片式账簿，其账页的格式有三栏式、多栏式和数量金额式几种。三栏式账页格式与总账账页格式相同。数量金额式和多栏式账页如表1．26和表1．27所示。

表1．26　材料明细账

表1．27　管理费用明细账

2）会计账簿的登记

为了保证记账工作的质量，会计账簿登记要遵照以下的方法和要求进行。

①启用账簿时应填制“账簿启用表”，并编制账户目录。调换记账人员时应办理交接手续并签章。

②账簿记录应用蓝、黑墨水书写，要求书写公正、摘要清楚、数字准确。

③各种账簿要按编定的页次顺序连续记载，每记完一张账页需登记新账页时，应在其最后一行加计本月份的发生额并结出余额，在摘要栏内注明“过页次”，同时将上述发生额和余额记入新账页的第一行，在摘要栏内注明“承前页”。

④账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或用褪色药水消除字迹，不准重新抄写，应采用画线更正法和更正的记账凭证进行更正。

⑤当将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账后，应当办理结账手续。结账时，应当结出每个账户的本期发生额的余额，并划出结账线。

⑥为了保证账簿记录的真实可靠，应当定期对账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。

·1．5．3　账务处理程序·

账务处理程序亦称会计核算组织形式，是指对经济业务进行日常核算和提供会计信息所采取的填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表等账务处理的方式与步骤。目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般采用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序等。由于科目汇总表账务处理程序手续简便，登记总分类账工作量小，因而在企业应用较广泛。科目汇总表账务处理程序为：

①根据原始凭证（或原始凭证汇总表）编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。

②根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

③根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记各明细分类账。

④根据收款凭证、付款凭证和转账凭证的定期汇总，编制科目汇总表。

⑤根据科目汇总表登记各总分类账。

⑥期末，将总分类账与现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额核对相符。

⑦期末，根据总分类账和有关明细分类账的有关资料编制会计报表（会计报表的编制详见第12章）。

科目汇总表账务处理程序如图1．2所示。

图1．2　科目汇总表账务处理程序

科目汇总表的作用是对记账凭证进行定期汇总，以简化总分类账的登记工作。编制时，首先将需要汇总的记账凭证所涉及的会计科目，填在表内的“会计科目”栏，然后按各科目分别计算出借方发生额合计和贷方发生额合计，填入表内与各科目相应的“借方”栏和“贷方”栏，最后计算出所有科目的借方发生额合计和贷方发生额合计，并进行试算平衡。平衡无误后，即可据以登记总分类账。编制时间视业务量而定，业务量大的单位可以每日汇总一次，业务量小的单位可以每5d或10d汇总一次（也可以每旬汇总一次，每月编制一张）。科目汇总表的格式示例如表1．28所示。

表1．28　科目汇总表

会计是以货币为主要计量尺度，对企业的经济活动进行综合、全面、系统地反映，提供经济管理所需要的各种经济信息，同时对企业的经济活动实施监督的一种管理活动。

企业的会计要素包括资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润。

会计核算应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制为前提条件，应遵循客观性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和实质重于形式的原则。

组织会计核算，应设置会计科目和账户，并根据复式记账的原理，采用借贷记账法对企业发生的经济业务进行会计处理，提供经营管理所需要的会计信息。

为了使会计核算提供的会计信息能如实反映企业的生产经营状况和经营成果，必须取得和填制会计凭证，设置和运用会计账簿，并根据会计凭证和规定的账务处理程序，在账簿中记录实际发生的经济业务，从而保证会计记录的真实性和正确性。

1．1　什么是会计？它具有哪些职能和特点？

1．2　什么是会计要素？它包括哪些基本内容？

1．3　什么是会计恒等式？

1．4　什么是会计核算的基本前提？什么是会计的一般原则？它们包括哪些具体内容？

1．5　什么是会计科目？什么是账户？它们之间有什么关系？

1．6　什么是复式记账？它有何特点？主要作用是什么？