物流成本分析与预算管理

学习目标

了解成本习性的基本概念。

正确划分变动成本与固定成本。

掌握混合成本的分解方法。

掌握物流系统“本—量—利”分析方法。掌握一般预算的编制方法。

知识点

固定成本与变动成本；“本—量—利”分析；物流成本预算编制。

案例导入

民航企业推行低成本预算管理

我国大多数民航企业为走低成本之路，从2001年正式实施了低成本预算管理。此举有效地推动了公司管理创新，强化成本的“刚性”约束，控制住了成本费用，取得了初步成效。在推行低成本预算管理中，航空企业着重抓了以下工作。

1．灌输预算控制的观念，养成预算意识

组织生产部门员工与财务部门员工进行座谈，使员工明白安全生产是经济效益的前提。财务部门也在全公司范围内广泛宣传，并陆续制定和发布了一系列有关预算管理的规章制度，使各项工作有章可循、有规可依，破除了企业员工“成本、预算是财务部门或公司领导的事，与我无关”的思想，树立全员参与预算的意识，强化预算管理需要整体协调配合的观念。

2．领导高度重视并健全预算管理机构

总经理亲自挂帅成立预算管理委员会，把预算的编制和执行与责任单位的业绩考核挂起钩来，作为部门负责人年终评比、晋升与任免的重要依据。同时，为搞好预算管理机构的建设，航空公司根据“责、权、利一致”的原则设计预算管理组织结构，构建以预算管理委员会为主导的四级预算管理体制，包括预算管理委员会、预算综合管理部门（计财部）、预算归口管理部门及预算责任部门。

3．权责利下放，实行预算归口管理

在计财部和责任部门之间设立了一个中间环节部门———归口管理部门，建立“归口管理”预算制度。航空公司根据专业管理职能划分5个归口管理部门，包括总务部、办公室、运行控制中心、人力资源部及信息中心。各预算归口管理部门，负责对该部门进行归口管理职能项目预算的编制、控制及跟踪考核管理。例如，总务部归口管理水电、办公、地运费及资产购置等，运行控制中心归口管理航油消耗及航务费用等。由计财部对归口部门实行总量控制，归口部门根据预算定额指标分部门分项目对各责任部门进行归口控制，各责任部门制定具体的预算使用和实施措施。

航空公司全面预算的编制按照“上下结合、分级编制、归口管理、逐级汇总”的程序进行。由公司预算委员会确定总体经营目标和预算编制原则，各预算责任单位根据实际需要编制预算计划书。预算编制从基本项目开始，并根据隶属关系逐级审核、汇总，项目预算由部门审核，部门预算由归口部门审核，归口预算由计财部审核，最后将预算计划上报公司预算委员会。在预算编制中，航空公司突破了传统的预算到科目的简单模式，把成本预算细化到每架飞机或每条航线下的每一项支出；把费用预算细化到了费用下的每一个项目，并且对每一项支出都进行了部门（部门预算分册）和费用项目（收入费用预算分册）的双重控制。预算审核主要是确定哪些是必须做的，哪些是不能做的，哪些是可做可不做的；哪些钱该花，该花多少，而哪些钱不能花。审核的方法主要是验证预算计划的真实性。由计财部在与各归口管理部门、各责任部门进行充分沟通的基础上，根据资源和项目的轻重缓急进行排队和取舍。在预算的编制和审核过程中，通过自下而上、自上而下的多个来回，反复进行修订、完善，使预算尽量接近公司的真实情况。公司上下充分交流信息，统一认识，使各级责任人熟悉了生产业务和预算管理，明确了责任和目标。

4．强化预算执行反馈制度，严格考核制度

航空公司预算委员会每月召开预算执行分析会议，全面、系统地分析财务部门提交的月预算执行报告。对存在的问题及出现偏差较大的重大项目，责成有关预算责任部门查找原因，提出改进经营管理的措施和建议。为了将预算控制的各项刚性指标具体落到实处，航空公司制定了完善的考核制度。例如，对生产成本预算管理，采用“吨公里成本费用”指标进行考核；对办公费、会议费、业务招待费、差旅费等部门费用项目，以预算执行比例为标准进行考核。建立严格的奖惩制度，把预算控制成果与各单位效益及员工收入挂钩，这是保证低成本预算管理顺利实施的基本条件。

5．推进财务管理信息化进程

实行财务集中管理和预算实时控制，必须有功能强大的计算机网络系统支持。为此，航空公司投入500多万元资金用于财务管理信息系统建设。将公司财务预算编制、预算审批、预算调整、预算控制、预算分析的全过程程序化，从而保证预算的申报、审批、执行、控制都通过网络系统实现。

（资料来源：中华文本库http：／／www．chinadmd．com）

案例分析与讨论题

结合上述案例，讨论物流企业如何做好预算管理工作。