环境经济学对环境保护的促进

一、环境经济学对环境保护的促进

环境保护需要开支成本，环境管理需要支付费用，人们维护生态平衡也要发生资金支付，防止污染的企业设备、设施需要投资，政府需要收取税收积累社会重大环保项目所需要的投资，等等。所以我们认识环境保护和环境管理的理论基础应从经济学说起。

（一）经济学及经济学分支与环境保护

经济学是研究涉及一个社会使用它的资源并把生产成果分配给社会的个人与集团的方式，研究一直在发生变动的生产和分配方式，研究经济体制的效率，研究经济规律的学说。

现代西方经济学是经济学的重要分支。现代西方经济学是由重商主义和重农学派在亚当・斯密的集大成后，由马尔萨斯发展，再到凯恩斯继承而流行于当代世界的经济学学说。现代西方经济学主要研究资源配置与资源利用等经济体制，力图科学合理地解释生产什么、如何生产、为谁生产这样一些社会问题。自古以来人类社会就为经济问题困扰。从古代抢夺土地、奴隶的战争和农民起义，到现代社会的石油危机、贫富悬殊、通货膨胀、国际冲突、债务危机、金融危机等，都是经济社会问题的直接表现形式，或与经济问题相关。透过这些纷繁复杂的现象可以看出，人类的经济问题的根源在于资源的有限性。一方面，相对于人类的无穷欲望而言，大自然赋予人类的资源十分有限，因此人类必须在多种欲望中作出选择；另一方面，有限的资源还得不到充分的利用，因此人类还应致力于资源充分利用的努力。人类环境保护与经济发展也陷于这样的问题中。发展经济需要资源，进行环境保护也需要资源，许多时候人类在这么重要的资源分配中处于盲目、矛盾之中，处于非最优的利用资源过程中。

现代西方经济学对环境保护和环境管理具有促进作用。现代西方经济学谈到政府在经济中的作用时专门阐述了环境经济学。按环境经济学的观点，控制污染是政府的合法职能。环境经济学说认为，政府应当做那些市场机制无法限制而根本无法做到、做好的事情。因为厂商们既不会自愿减少有毒化学物质的排放，也不会自觉改变将有毒废弃物倒入垃圾场的行为。这就需要政府提供公共品或公共产品。所谓公共产品是指具有消费或使用上的非竞争性和受益上的非排他性的产品。如社会环境保护项目、公园等就是典型的政府提供的公共产品。政府提供的公共产品还包括对造成外部效应的治理。典型的外部效应如能源生产厂商排放硫化物经过漫长转化过程形成酸雨，使用化学产品而导致空气和水被污染等。造成外部效应的人并不想伤害任何人，但是却产生了环境污染的客观效果。治理这些外部效应的工作范围往往大大超过生产厂商产生环境污染的一般活动范围。这样大范围的环境保护工作也只有由政府动员，由政府全面规划，由政府组织系统实施，由政府监督实施，才能完成。因此，环境经济学对组织、实施大范围的环境保护活动具有重要作用。

环境经济学是经济学的一个重要分支。事实上，人类自从开始用火以来，人类活动就影响了环境，只不过那时的影响对地球来说相对太小。随着人类社会和经济的发展，环境污染逐步积累，产生了环境保护问题。但是，农业生产时代的生产规模小，对环境的污染主要集中在手工作坊，生产中排放的废弃物污染规模较小，对环境的污染程度相对较小。产业革命后，人类进入工业时代，人类改造自然界的能力得到大幅度提高。人类的大量生产、大量消费、大量废弃对环境造成了极大的破坏性影响。遗憾的是，长期以来人们都认为环境资源是无价值的，而且可以没有限制地发挥作用，造成了环境恶化，严重威胁着经济社会的可持续发展。

从事环境保护、环境管理认识环境经济学的本质具有重要意义。环境经济学是运用经济科学和环境科学的原理和方法，研究经济发展与环境保护的矛盾，以及经济再生产、人口再生产、自然再生产三者之间的关系，选择经济合理的物质生产方式，从而以最小的劳动消耗创造清洁、舒适、优美的生活和工作环境的科学。环境经济学诞生于全球环境污染日益严重的20世纪50—60年代。环境经济学作为经济学的分支，对会计学具有指导意义。

会计学是经济学的一个分支。经济学中讨论资产、负债、资本、收入、费用、成本、利润的本质，会计学研究对资产、负债、资本、收入、费用、成本、利润如何进行确认、计量、报告。因此，利特尔顿认为：“会计不容置疑地带有经济学属性。”我们可以这样看待经济学与会计学的关系，经济学研究人类社会发展的经济规律及指标本质，会计学研究按经济规律进行财务管理，落实有关财务指标的数据处理方式方法。

（二）会计观念的进步与环境会计

1.环境保护和环境管理需要会计

环境保护需要进行投资和开支费用、成本。进行微观的环境保护活动中，防止环境污染需要开支成本、费用，防止环境被破坏需要进行投资、发生相应的成本费用，及时进行环境优化将发生成本费用，不及时进行环境保护将发生环境负债；进行环境管理需要发生环境费用，有效的环境管理能够产生收益，环境管理失误也会引发环境损失、产生环境负债；进行宏观的环境保护需要进行环境投资、发生环境维护费用，进行宏观环境管理需要发生环境管理费用，对各企业单位进行环境保护激励需要政府税收减免；等等。可见，环境保护和环境管理既是经济社会发展的重要内容，也是植根于微观经济领域和宏观经济领域，接受环境经济学指导的经济事务。同时这些经济事务还随时随地处于各单位会计核算的反映、控制范围内，是会计的重要对象。因此，使用环境会计报告将基层单位的环境保护信息深入地、详细地汇报，提供环境保护和环境管理等宏观经济管理需要的信息具有重要意义。

2.会计工作是推动环境管理的重要管理活动

站在会计管理活动论的角度，认为会计是以一定的货币为主要计量尺度，对企业单位、事业单位等的经济活动进行综合、全面、连续、系统的反映、控制的一种管理活动。换一个角度看，则认为会计是一个信息系统。即会计是以一定的货币为主要计量尺度，对企业单位、事业单位等的经济活动进行综合、全面、连续、系统的反映、监督，提供以财务信息为主的经济信息，为外部有关各方的投资、信贷决策服务，为强化内部管理服务的一个经济信息系统。后者，是从会计人员掌握的会计技术角度定义的，前者考虑了会计技术必须掌握在会计人员手中开展会计工作才能发挥作用，考虑了发挥会计人员的主观能动性。笔者站在会计的本质是管理活动的立场，认为会计可以在环境管理这一经济管理活动中发挥重大作用。

3.会计的发展和会计观念的进步使会计提供环境保护等信息具有可能

现代会计的早期形态是簿记。在簿记时代，登记在账簿中的有关记录直接作为编制财产报表或资产负债表的依据。那时的簿记为财富拥有者服务，财富拥有观念居于主导地位。财富拥有观念决定了资产负债表是主要报告形式；在现代财务会计时代，公司会计为股东服务，获利能力观念更加受到重视，会计也重视对利润的表达，获利能力观念和计价观念决定了编制资产负债表和损益表是主要报告形式；在网络会计时代，会计为投资者、债权人、社会公众、政府机构等服务，会计报表、报表附注、其他财务报告、企业社会责任报告构成的体系是主要的报告形式。公司通过提供企业社会责任报告等方式，披露环境信息、环境保护信息、环境管理信息的越来越多。可见，会计的发展和会计观念的进步使会计提供环境保护、环境管理等环境信息已经成为可能。

（三）会计的特点有助于实施环境会计报告

1.会计的特点使环境会计报告具有可靠性

由于会计要系统地使用设置账户、复式记账、填制审核凭证、登记账簿、平行登记、成本计算、试算平衡、会计检查、编制报告等一系列特殊的科学方法，具有综合、全面、连续、系统的特点，通过进行环境会计核算，积累的环境会计信息具有可靠性。提供的环境信息、环境保护信息、微观的环境管理信息在支持宏观的环境保护和环境管理方就具有了可靠的基础。在当前形式下，环境保护和环境管理是经济社会发展中的重中之重。环境会计报告具有可靠性对政府职能部门有效地开展工作具有特别重要的意义。

2.各单位定期提供会计报告或报表使会计支持环境管理具有可行性

由于每一个单位都要提供会计报告或会计报表，由于会计报告或会计报表具有定期提供的特点，通过进行环境会计核算，提供各种形式的环境会计报告，以汇报环境信息、环境保护信息、微观的环境管理信息，去支持宏观的环境保护和环境管理具有可行性。

在我国急需加强环境保护的形式下，环境保护和环境管理是全社会的重要任务，运用每一个单位都要提供会计报告的机制，将可以加强环境保护和环境管理的运行机制。环境会计报告具有定期报告的机制，将对政府职能部门建立定期的、有效的工作运行机制具有特别重要的意义。

3.政府环境保护职能部门对普遍实施环境信息报告有需求

政府环境保护职能部门展开宏观环境保护和环境管理工作，对环境信息报告的需求普遍存在。自下而上地提供环境保护和环境管理信息，比自上而下去逐一地、单独地收集环境信息效率高得多。在加强环境保护，强化环境管理大背景下，企业等单位进行环境会计核算，提供环境会计报告，为宏观环境保护、宏观环境管理服务应当得到加强。在全社会推行绿色环保、节能减排活动中，在系统建立低污染、低排放、低消耗运行机制的工作中，政府环境保护职能部门具有要求企业等单位普遍报告环境保护、环境管理，以及环境成本的必要性。

4.会计职能决定了会计可以向环境保护和环境管理等方面提供服务

会计的职能即会计本身所固有的、潜在的功能。会计职能学说从客观存在角度指明了会计机构中的会计人员可从事活动的潜在内涵。会计职能通过会计人员的实践，可以实现会计职能的效果，即实现会计的作用。会计界公认会计的基本职能是反映、监督。由于人的认识在一定条件下是有限的，对潜在的会计职能究竟有哪些必然带上各自的色彩，所以会计还有预测、决策等职能的讨论的出现也正常。好在人们已经用会计的总括职能概括并翻过了那一页。会计职能可以总括地表达为反映、控制。无论是从反映、监督、预测、决策、考核的多职能看，还是从反映、控制的总括职能看，会计是能够对环境保护、环境管理及其环境费用、环境成本、环境负债发挥反映、控制职能作用的。

5.会计目标的发展使会计报告广泛提供环境信息成为可能

会计的目标可以表述为反映受托者对受托责任的履行情况。会计目标具有主观性。在会计早期的簿记阶段，会计是为所有者当家理财。会计目标具体为受托理财，受托理财后再对受托理财责任通过将账簿记录汇总到报表的方式进行表述；在现代财务会计阶段，管理者与所有者的管理权与所有权分离，使会计对外报告的责任更重了。所有者更加重视按期分配利润。对利润表的重视程度加大，使得资产负债表的中心地位逐步让位于同时重视利润表与资产负债表两中心地位。由此决定了贯穿会计工作全过程的会计确认、会计计量的重大意义。会计计量中的会计计价，在两大会计报表数据处理中如何皆处理得准确的地位突出，会计目标中对外表述受托者受托责任履行情况部分被更多彰显。推动会计报表体系提供内容进一步演变，逐步向既提供会计报表，又提供报表附注，还提供其他财务报告和企业报告的发展。

可见，随着会计目标的发展，在企业报告中可以提供包括环境保护信息和环境管理信息等企业社会责任信息，在其他财务报告中可以单独提供环境成本等信息，在会计报表及附注中可以提供环境费用、环境成本、环境负债等信息，这些进步将使会计可以更多地肩负环境管理、环境保护的重任。

6.网络会计的发展使企业单位广泛地接受环境监督成为可能

在网络会计阶段，提供未来盈利能力的信息需求在大容量数据库支持下和信息查询交互交流形式的推动下有了实现的可能。所谓网络会计是指在互联网环境下对各种交易和事项的确认、计量、记录、报告的会计活动。网络会计不仅能高效地提供决策更满意的信息，管理包括数字化货币在内的资金流，还具有整合企业财务信息流的优势。网络会计在大容量数据库支持下，信息查询交互交流形式下，可以更多地报告或接受查询包括环境成本、环境费用、环境负债在内的，关于环境保护、环境管理等各方面的环境信息。不仅企业通过会计报告提供包括环境保护、环境管理、环境成本等社会责任信息成为可能，而且企业会计报告将环境成本、环境费用、环境负债等涉及环境的财务信息与环境保护、环境管理等环境活动信息有机地融合为一体也成为可能。企业通过提供网络会计报告更广泛地接受政府监督、社会监督、公众监督、媒体监督也完全成为可能。

（四）环境会计对环境保护和环境管理的推动

环境会计（Environmental Accounting）是在环境问题影响经济社会可持续发展和人类生存的条件下，会计学与环境经济学、环境管理学交叉的学科。一般认为：环境会计是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和计量属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所作的反映和控制。本质上，环境会计是对传统会计的反思与发展。环境会计的出现使会计目标从受托责任观超越决策有用观而进化到受托责任的“道德观”。环境会计的出现使会计所反映、控制的内容扩大到了包括社会责任、环境责任。环境会计对促进履行企业社会责任，实现经济社会科学发展，具有特别重要的意义。环境会计对促进人类的社会再生产与优美环境和谐共生，具有特别重要的意义。环境经济学认定政府具有控制污染的职能，负有对环境保护和环境管理提供公共产品的责任，政府提供的环境保护方面的公共产品还包括对企业等造成“外部效应”的治理。无论是政府组织环境保护、环境管理，还是对企业等造成的“外部效应”的治理，都是一个宽范围、大面积的任务。政府的宽范围环境保护和环境管理主要体现在全国各地区全方位推进工作。政府的大面积环境保护和环境管理主要体现在对全社会各行业、各类单位落实环境工作效果。政府宽范围、大面积地完成职能需要大面积使用的信息反馈工具，这就为环境会计的发展提供了机会。环境会计通过对环境保护方面的投资和发生费用支出等进行会计核算，提供环境会计报告，可以帮助环境经济学实现自身的目标。环境会计落实环境经济学理论的过程，必将是推动全社会环境保护和环境管理事业全面发展的过程。

实施环境会计核算和提供环境会计报告可以积极地推动环境事业健康发展。通过环境会计核算和提供环境会计报告，可以提供报告单位环境保护中发生的环境费用、环境成本、环境负债指标及环境保护活动、环境管理活动情况，推动报告单位的环境保护工作和环境管理工作。通过环境会计核算和提供环境会计报告，也使政府职能部门能够全面掌握管辖范围内汇报的环境保护和环境管理状况，为政府职能部门环境方面的规划、组织、指挥、协调、监督、控制奠定坚实的基础。