国外环境报告的启示

一、国外环境报告的启示

发达国家使用广义的环境会计报告推动企业的环境保护活动并取得了一定成绩。目前，国外环境保护较好的加拿大还在进行环境会计核算方面的改革。国外环境会计报告的经验值得借鉴。

（一）英国的环境报告

英国的环境报告是企业社会责任报告的组成部分。20世纪50年代初，资源浪费和环境污染促使一些专家号召企业要进行一般性的社会责任审计和专门的环境审计。1989年出版的《绿色经济蓝图》（即《Pearce报告》）是英国政府对环境问题的第一次正式表态。这个报告讨论了经济增长和环境保护之间的关系，提出了“可持续发展”的概念以及“谁污染，谁治理”的原则。1990年，Rob Gray教授在英国注册会计师协会的支持下，对微观领域中企业会计进行了具有广泛影响的研究，出版了《会计人员绿色化：Pearce之后的会计职业》，他阐明：如果没有各组织自发性的反映，以及新的环境会计系统的支持，“可持续发展”“谁污染，谁治理”等观点和原则将无法得到推广和执行，主张会计人员应是“环境管理”中的成员。英国的“环境管理制度（Environmental Management Systems）”BS 7750，作为“英国标准协会（British Standard Institution）”的一项标准于1992年正式颁布执行，是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规。对公司环境管理系统的开发、实施、维护都提出了明确的要求。随后，英国政府环境部在1997年颁布了一份适用于所有企业的文件《环境报告与财务部门：走向良好实务》。它虽然不是强制性的，但是作为政府部门的一份文件，自然起到规范化作用。

英国对公众充分参与环境保护还有其他措施。如英国的废弃物管理战略，推动废弃物管理职能公共化，废弃物收集处理服务市场化，废弃物产生者的责任主体化，形成一体化的链式环境管理，市场激励手段在环境保护中的充分运用等特点。

英国以企业财务部门参与环境报告，引导公众充分参与环境保护，形成政府、市场、企业一体化环境管理的经验，对我们具有较大的借鉴意义。

（二）美国的环境报告

美国企业从1990年开始自愿或按法律规定对公众发布企业环境信息。当时公司公布环境信息是出于两个方面的原因：一方面是公司律师的推动，另一方面是公司为减少被法院裁决罚款造成的损失。

依据美国国家环保机构的解释，环境会计分为宏观和微观两个层面，宏观层面与国民经济核算和报告相连，微观层面与企业财务会计和报告相连。

美国国家环保机构组织编写的《环境会计导论：作为一种企业管理工具》一书，不但从概念上澄清了环境会计的含义，而且在环境成本计算、环境成本分配、环境会计信息应用等方面为企业管理实务提供了技术指南。

美国财务会计准则委员会（FASB）也积极进行环境会计规范化研究。FASB于1989年指定工作组（EITF）专门研究，很快提出了《EITF 89—13石棉消除成本会计》和《EITF 90—8污染处理费资本化》。按此两份文件，环境污染的处理费用，一般都应当作为当期费用处理，只有在满足延长了资产寿命，增大了生产能力，或改进了其生产效率；减少或防止以后的污染；资产将被出售三个条件时，才允许资本化处理。后来FASB于1993年提出《EITF 93—5环境负债会计》。

美国环境报告程序有两大特点。一是公司的环境报告每年由公司与公司的利益关系人共同修订。二是美国联邦环保机构（EPA）与美国联邦证券交易委员会（SEC）达成协议，由EPA按季向SEC提供各公司的环境信息，用以评估企业是否对与环境有关的问题做了恰当和足够的披露。此外，SEC还对一些环境问题严重而未能适当披露环境负债的企业进行处罚。

美国将环境会计作为企业管理的组成部分，将微观环境会计及报告联系宏观环境会计及报告、联系宏观环境管理，通过环境会计规范推动环境会计报告等作法值得学习。但是美国企业自愿或按法律进行环境会计报告的体制的缺陷也值得反思。

（三）加拿大的环境报告

加拿大企业编制单独的环境绩效报告。其环境会计报告使用加拿大特许会计师协会的《环境绩效报告》（Reporting on Environmental Performance）作为指南。加拿大特许会计师协会的《环境绩效报告》是在对美国、英国、欧洲大陆等国家公开渠道披露的环境信息进行充分调查的基础上，结合加拿大、美国、英国和其他国家的会计、企业、经济社会和科学团体的意见后，为企业如何报告环境绩效信息提供的全面指导。这份指导性文件对于应该包括哪些内容及如何报告环境绩效提出了深刻的见解，清楚地定义和解释了环境成本、环境影响和环境绩效的实践、概念和发展，回顾了环境会计的计量、各种模型、信息传达方式、财务和非财务报告项目、各种定性和定量指标，编制报告的程序等，为企业编制单独的环境绩效报告提供了一个概念框架。这份指导性文件还包括举例、图表说明以及内容丰富的附录。对想要了解更多财务报告新兴领域的高级管理人员和董事来说，它是一份独立的总结报告，但不能被认为是一份强制性标准。

加拿大学习世界各国先进经验，集中各领域和各方面智慧，建设全面和系统的环境会计报告指南，持续推动环境会计及报告发展的努力，是其环境保护和环境管理取得实效的重要因素。

（四）日本的环境报告

日本经济、贸易和产业省在1992年发布自愿计划，目的是帮助企业准备环境行动计划，以便建立企业环境管理体系。IBM日本公司于1993年首先开始发布环境报告。1999年起大批企业对外发布环境报告。

日本企业报告环境信息的方式主要采用环境报告书。日本政府的环保机构于1999年发布了《关于环境保护成本的把握及公开原则》，对环境费用的计量进行了说明。从此，企业对环境会计日益重视。日本政府环保机构于2001年颁布《环境报告书准则（2000年度版）》，对环境报告书进行规范（以后还多次颁布修订版，对环境会计报告进行完善——笔者注）。日本环境报告书的目标结合实际，如国际性企业主要以投资者为目标，流通领域企业主要以消费者为目标，制造业则重视当地居民及当地政府。日本将环境成本划分为外延不断扩大的三个层次：传统企业成本、企业成本、社会成本。此外，日本环保机构还提供“环境会计帮助系统”软件，帮助环境会计报告的推行。日本企业编制的环境报告书还尝试由第三者进行鉴证。

日本政府鼓励小企业也进行简化形式的环境报告，主要是针对小企业具体情况修改了环境评价程序，使得小企业能够使用简单的方法从事具体的环境保护活动，并能够总结和公布环境行动的结果。记录小企业的活动和环境负担的方法也比较简单。一般要求采用指定的项目清单自检，小企业在自检的基础上，制订“环境行动计划”，包含环境保护行动的目标、内容。执行环境行动计划的小企业将自己的计划提交主管部门进行登记。小企业的环境报告可以几年报告一次，还专门为小企业设立环境报告奖。

2007年6月日本内阁会议通过了《21世纪环境立国战略》，进一步明确了日本经济社会可持续的发展道路，大大地推动了日本企业环境会计的发展。

日本的环境会计报告虽是在美国公司的影响下出现的，但是在环境立国战略和持续发展的环境会计规范推动下展现出后来居上的趋势。在企业环境管理体系的准备、划分环境成本构成、拓展环境报告编制单位的范围等方面印象深刻。