环境管理会计的地位

二、环境管理会计的地位

环境管理会计是为企业进行有效的环境管理，以实现可持续发展战略的一种专门的会计信息系统。它是处于形成发展过程中的一个特殊的管理会计分支。

管理会计作为企业内部管理的重要工具，在环境管理中具有重要地位。管理会计不仅有助于企业制订发展战略、运营计划，而且还有助于企业长期决策和短期决策，并且有助于企业加强控制。在环境问题日益对企业的经济业绩产生影响，越来越严重地影响到企业经济发展、经济社会发展，越来越明显地影响生态效益的实现情况下，在管理会计系统中考虑环境因素，或在环境保护和环境管理中引入管理会计，从而构建环境管理会计已经成为实现经济社会可持续发展的必然。

做好环境保护等工作离不开加强环境管理。环境管理会计的出现是由环境管理体系的建立引起的。环境管理会计对环境管理体系的实施发挥着重要的信息提供作用。因此，作为建立企业环境管理体系的规范，国际环境管理体系标准ISO 14001对环境管理会计的运行产生了广泛影响，也对环境管理会计的作用产生了广泛影响。

从20世纪80年代开始，发达国家的公司为了响应可持续发展的号召，减少环境污染，提高其在公众中的形象以获得商业支持，开始建立企业的环境管理方式。这是环境管理体系的雏形。20世纪80年代荷兰率先提出建立企业环境管理体系的概念。20世纪90年代各国政府环境管理策略发生改变，开始推行预防为主的综合性环境管理措施，强调与企业之间的合作。为了实现企业可持续发展性经营，企业界表现出积极配合的态度。因此，环境管理体系是环境管理发展到以污染预防为主阶段的必然产物，是帮助企业系统地识别自己经济活动中的环境因素及影响，制订明确的符合性目标，持续改善环境业绩，并实施全过程管理的一套正式程序和方针，是针对利益相关者和社会对环境保护的不断需求而建立起来的自我约束机制。通过实施环境管理体系，企业不仅可以提高其遵守环境法规的自觉性，还可以超越符合性要求而面向社会、环境、经营业绩的持续动态改进。

实施环境管理体系一般包括三个阶段：第一阶段，主要是取得企业最高管理当局的支持，制定环境方针、环境行动方案，保证企业行为符合环境法规的要求，同时成本最小。第二阶段，企业意识到通过有效地使用资源，可以获得竞争优势。因此，在产品设计、流程设计中开始考虑环境的影响因素，将环境影响信息融入管理决策之中。第三阶段，通过“自我决策、自我管理”的方式，把环境管理融入企业管理工作之中，环境问题已经成为约束企业日常决策的一个必须考虑的因素。

为了规范企业环境管理体系，英国和欧盟相继制定了BS 7750《环境管理体系与生态管理和审核法案》和Eco-Management and Audit Scheme（EMAS）。这两个标准在欧洲得到了较好的实施。很多公司试用这些标准后，取得了较好的环境效益和经济效益。国际标准化组织（ISO）于1993年成立了环境管理技术委员会，正式开展环境管理系列标准的制订工作。欧洲发达国家积极推行的BS 7750、EMAS、ISO 9000的成功经验，促成1996年正式颁布了环境管理体系ISO 14001。ISO 14001是一个指南性标准，描述了环境管理体系的建立过程，提供了具体的方法和步骤。环境管理体系ISO 14001标准实施的目的是帮助企业组织实现环境目标与经济目标的统一，支持环境保护和污染预防，这也是其组织实施标准，建立体系的最终目标。一方面，ISO 14001对环境管理体系提出了规范化要求，一切组织的环境管理体系必须遵照该标准的要素、规定、模式。另一方面，在对组织进行环境管理体系认证时应以ISO 14001为尺度衡量其符合性。根据ISO 14001的定义，环境管理体系是一个组织内全面管理体系的组成部分，它包括为制定、实施、实现、评审和保持环境方针所需要的组织机构、规划活动、机构职责、惯例、程序、过程、资源。ISO 14001所规定的环境管理体系是以企业传统管理“德明模式”为基础的。该环境管理体系成功地运用了这一著名的传统模式并给予新的内涵和应用范围。“德明模式”也称为PDCA模式，包括规划（Plan），即策划阶段，建立企业总体目标以及制定实际目标的具体措施；实施（Do），即行动阶段，为实现企业目标而执行计划和采取措施；检查（Cheek），即评估阶段，检查执行规划的有效性和效率，并将结果与原规划进行比较；改进（Act），即纠正阶段，改进识别出来的缺点和不足，修改规划使之适应变化的情况，必要时对程序予以加强或重新确定。

环境问题在国际贸易中地位日益明显，环境已经与安全、卫生等因素连接起来，形成了严重的技术贸易壁垒，通过ISO 14001的认证是通向国际贸易市场的通行证。依据ISO 14001建立环境管理体系，作为一项投资是企业管理意识转变的表现。而环境管理体系的引入将带来环境绩效的改善，体现为节约成本或增加收益。作为环境管理体系的重要环节——环境管理会计的建立，不仅可以促使企业制订出既符合法规要求又能够降低成本的具体环境目标，而且有助于企业认识所发生的环境成本以及推行环境管理体系的效益，从而容易获得最高管理当局的支持，保证环境管理体系的建立与实施。在对企业经济活动的环境影响进行评价时，环境管理会计可以将结果转化为可计量、可理解的指标，进行有效的报告，从而使企业根据自身的实际情况确定合理的环境方针。在实施和运行具体方案过程中，环境管理会计还能发挥控制作用，对环境管理系统进行定期检查和监督，指出偏离目标的差异，以保证及时发现问题并有效地加以改进。

实际上，ISO 14001并不包括实施环境管理会计的要求。但是，ISO 14001与环境管理会计之间，无论是理论还是实务都有相关性。从实务上看，企业按照ISO 14001的管理规则实施生态设计和清洁生产，环境管理会计在协助完成这两项工作中可以发挥其效力。从理论上看，最具有代表性的是环境管理会计建立起生命周期评价模式的应用。能源、原始资源的利用以及各种污染物的排放，构成了环境承载。企业生产经营活动中所引发的环境承载与企业再生资源的利用程度以及资源、能源在产品或服务中的生命周期的流动有关。在实施产品或服务从“摇篮”到“坟墓”的生命周期管理中，环境管理会计可以研究环境成本、预测环境成本及获得的整体效果；可以将环境承载评价指标设置深入到每一个具体阶段，探讨降低环境承载的具体对策；考虑生态设计、清洁生产、废弃物回收等方面的决策、控制、考核；通过提供相关控制指标及控制结果，引导消费者选择本企业产品和服务。

总之，按照ISO 14001的规则建立和实施环境管理体系，需要环境管理会计为环境管理提供信息支持，对环境的财务或非财务信息进行归集、分析、决策，从而形成决策支持系统，实现企业经营业绩和环境业绩的改善，最终实现企业可持续经营和经济社会可持续发展的目标。