供应过程业务的核算

第三节　供应过程业务的核算

供应过程的主要经济业务是购买材料、支付采购费用和计算采购成本。核算内容主要有：核算和监督材料的买价和采购费用，计算各种材料的采购成本；核算和监督材料采购过程中的资金结算情况。

一、账户设置

（一）“材料采购”账户

“材料采购”账户是资产类账户，用来核算和监督企业外购材料物资的买价和采购费用，计算材料物资的实际采购成本。“材料采购”账户的借方登记采购材料支付的买价和发生的采购费用；贷方登记月末按实际采购成本转入“原材料”账户借方的金额；月末余额表示尚未验收入库的在途材料。“材料采购”账户应按采购材料物资的品种设置明细账，进行明细分类核算。

（二）“原材料”账户

“原材料”账户是资产类账户，用以核算和监督企业库存材料的增减变动和结存情况。该账户的借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。“原材料”账户应按材料的类别、品种设置明细账，进行明细分类核算。

（三）“应付账款”账户

“应付账款”账户是负债类账户，用以核算和监督企业因采购材料物资和接受劳务而与供应单位发生的债务。该账户贷方登记应付供应单位的款项；借方登记偿付供应单位的款项；期末余额在贷方，表示尚未偿还的应付账款。“应付账款”账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。

（四）“预付账款”账户

“预付账款”账户是资产类账户，用以核算企业与供应单位预付货款以及货款结算情况。该账户的借方登记企业向供应单位预付的货款；贷方登记收到供应单位的供货时冲销的预付款；期末余额一般在借方，表示企业已预付但尚未收到材料或尚未结算的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。

（五）“应交税费”账户

“应交税费”账户是负债类账户，支付税费时记借方，发生纳税义务时记贷方，按税种设置明细账。采购材料时设置“应交税费——应交增值税（进项税额）”明细账户，用来核算企业因购买材料而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。

二、核算举例

【例4－7】　企业向×公司购入甲材料90吨，单价2 000元，共计买价180 000元，另发生运杂费共计2 400元，增值税30 600元，共计213 000元，通过银行存款支付。

该采购业务发生的买价和运杂费是采购成本的构成内容，应记入“材料采购”账户的借方；采购材料支付的增值税30 600元，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”明细账户；银行存款减少213 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为：

【例4－8】　上述甲材料验收入库，结转其实际采购成本。

材料验收入库表明甲材料采购过程已经完成，应按其实际成本由“材料采购”账户的贷方转入“原材料”账户的借方，以反映库存材料的增加。会计分录为：

【例4－9】　企业购买乙、丙两种材料（乙材料10吨，单价1 400元，计14 000元，增值税为2 380元；丙材料20吨，单价1 900元，计38 000元，增值税为6 460元），货款暂欠。

该采购业务与例4－7不同之处在于，货款未付，应记入“应付账款”账户的贷方。会计分录为：

【例4－10】　企业以银行存款支付乙、丙两种材料运杂费2 400元，按重量比例分配。

【例4－11】　企业所购乙、丙两种材料验收入库，计算并结转其实际采购成本。

【例4－12】　企业以银行存款偿还前欠供货单位货款60 840元。

该业务引起应付账款减少60 840元，应记入“应付账款”账户的借方60 840元；同时银行存款减少60 840元，应记入“银行存款”账户的贷方60 840元。会计分录为：