现金流量表的编制方法和程序

时间：2023-11-28 百科知识版权反馈

【摘要】：现金流量表的编制方法主要有直接法和间接法两种。我国现金流量表采用直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还按照间接法反映经营活动现金流量的情况。采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表为基础，对每一个项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

第三节　现金流量表的编制方法和程序

现金流量表的编制方法主要有直接法和间接法两种。直接法是指直接确定每笔涉及现金收支业务的属性，归入按现金流动属性分类形成经营、投资、筹资三部分的现金收支项目，然后计算整个企业的现金流量；间接法是指企业从净利润开始调整相关项目，以确定企业的经营活动产生的现金流量。

一、现金流量表的编制方法

现金流量表的编制方法有两种：直接法和间接法。

1.直接法

直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

2.间接法

间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，包括非现金损益项目、非流动项目处置利得或损失以及非现金营运资本项目的变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。

采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。我国现金流量表采用直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还按照间接法反映经营活动现金流量的情况。

不论是直接法还是间接法，投资活动和筹资活动所提供的现金部分都要直接列示现金收入和现金支出项目及其金额。

二、编制现金流量表的数据资料

编制现金流量表一般需要以下数据资料：

(1)资产负债表；

(2)当期利润表；

(3)其他数据资料。主要包括非现金损益项目数据、非流动项目的变动信息以及当期涉及重大投资和筹资活动等资料。

在具体编制现金流量表时，可以用T型账户法分析计算出现金流量表各项目的金额。

采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表为基础，对每一个项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

采用T型账户法编制现金流量表的程序如下：

(1)为所有的非现金项目分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。

(2)开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，过入期末期初变动数。

(3)以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

(4)将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

(5)根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式现金流量表。

【例10－1】ABC公司2011年12月31日资产负债表如表10－1，2011年度损益表如表10－2，其他相关账户资料见表10－2后。

表10－1　　　　　资产负债表

编制单位：ABC公司　　　　2011年12月31日　　　　单位：元

注：应收账款的期初余额为375000元，期末余额为600700元；坏账准备期初余额为3000元，期末余额为3900元。

表10－2　　　　　　　　　　　损益表

编制单位：ABC公司　　　　　　2011年度　　　　　　　　单位：元

其他资料如下：

1.2011年度资产负债表有关项目的明细资料如下：

(1)本期收回交易性金融资产投资资本金17000元，公允价值变动2000元。

交易性金融资产

(2)应交税费的组成：本期增值税进项税额38500元，增值税销项税额170000元，已交增值税100000元。

应交税费——应交增值税

(3)应付职工薪酬的组成

应付职工薪酬

(4)其他应付款的组成

其他应付款

(5)预提费用均为短期借款利息，其中本期计提利息18500元，支付利息19500元。

应付利息

(6)本期用现金购买固定资产101000元。

固定资产

(7)本期用现金偿还短期借款250000元，偿还一年内到期的长期借款1000000元；借入长期借款400000。

短期借款

一年内到期的长期借款

长期借款

2.2010年度利润表有关项目的明细资料如下：

(1)管理费用的组成：工资17100元，无形资产摊销80000元，折旧费20000元，支付其他费用30000元。

管理费用

(2)财务费用的组成：计提借款利息18500元，支付应收票据贴现利息15000元。

财务费用

(3)资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，上年年末坏账准备余额3000元；计提固定资产减值准备60000元。

资产减值损失

(4)投资收益的组成：收到股息收入25000元，与本金一起收回的短期股票投资收益2000元。

投资收益

(5)营业外收入的组成：处置固定资产净收益50000元(其所处置固定资产原价为400000元，累计折旧为150000元，收到处置收入300000元)。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

营业外收入

(6)营业外支出的组成：报废固定资产净损失19700元(其所报废固定资产原价为200000元，累计折旧180000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元)。

营业外支出

三、现金流量表的编制程序

(一)直接法下现金流量表的编制

直接法下，根据公司资产负债表和损益表及相关账户数据，采用T型账户的分析编制现金流量表，具体程序如下：

1.为所有的非现金项目分别开设T型账户(包括资产负债表和利润表的项目)，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。

销售收入

销售成本

所得税费用

交易性金融资产

应交税费

一年内到期的长期借款

2.开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，如表10－3，过入期末期初变动数。

表10－3　　　　　现金及现金等价物

续表

3.以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

(1)分析调整营业收入：

借：经营活动现金流量——销售商品收到现金1860300

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　225700

　　贷：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1780000

　　　　应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　136000

　　　　应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　170000

(2)分析调整营业成本：

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　38500

　　贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金　　932500

　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

(3)分析调整营业税金及附加：

借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

(4)分析调整销售费用：

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：经营活动现金流量——支付其他现金　　　　　　20000

(5)分析调整管理费用：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　147100

　　贷：经营活动现金流量——支付其他现金　　　　　　147100

(6)分析调整财务费用：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33500

　　贷：经营活动现金流量——销售商品收到现金　　　　15000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18500

(7)分析调整资产减值损失：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　90900

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　60900

　　固定资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

(8)分析调整投资收益：

　　借：投资活动现金流量——取得投资收益收现金　　　25000

　　投资活动现金流量——收回投资收到的现金　　　　　　2000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27000

(9)分析调整营业外收入：

借：投资活动现金流量——处置固定资产收现金　　　　　300000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

(10)分析调整营业外支出：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19700

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　投资活动现金流量——处置固定资产收现金　　　　　　300

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

(11)分析调整所得税费用：

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　193450

　　贷：应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　193450

(12)分析调整交易性金融资产：

借：投资活动现金流量——收回投资收取的现金　　　　　15000

　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　15000

(13)分析调整固定资产：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　101000

　　贷：投资活动现金流量——购建固定资产付现金　　　　101000

(14)分析调整累计折旧：

借：经营活动现金流量——支付其他现金　　　　　　　　20000

　　经营活动现金流量——购买商品支付现金　　　　　　　80000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

(15)调整无形资产及摊销：

借：经营活动现金流量——支付其他现金　　　　　　　　80000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000

(16)分析调整短期借款：

借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付现金　　　　　250000

借：一年内到期的长期借款　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付现金　　　　　1000000

(17)分析调整应付职工薪酬：

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　贷：经营活动现金流量——支付给职工的现金　　　　　300000

借：经营活动现金流量——购买商品支付现金　　　　　　　324900

　　经营活动现金流量——支付其他现金　　　　　　　　　17100

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　342000

(18)分析调整应交税费：

借：应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　295450

　　贷：经营活动现金流量——支付的各项税费　　　　　　295450

(19)分析调整应付利息：

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19500

　　贷：筹资活动现金流量——偿付利息支付现金　　　　　19500

(20)分析调整长期借款：

借：筹资活动现金流量——借款收到现金　　　　　　　　400000

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

(21)调整现金净变化额：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44050

　　贷：现金净增加额　　　　　　　　　　　　　　　　　44050

4.将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

5.根据“现金及现金等价物”T型账户数据编制正式现金流量表，见后表10－4。

(二)间接法下现金流量表的编制

间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，是经营活动产生现金流量的另一种表达方式，具体是以利润表的净利润为起算点，调整不涉及现金收付、影响净利润项目的非营业性损益，以及营运资本即流动资产和流动负债的期初期末变动额，计算出经营活动的现金净流量。而投资活动和筹资活动的现金流量计算与列报方式不变，其计算公式如下：

经营活动产生的现金净额：

净利润

+(－)计入营业收益的非现金损益(没有在营运资本的项目中反映)

+(除经营活动外)非现金的费用

－(除经营活动外)非现金的收益

+(－)流动资产项目减少(增加)

+(－)流动负债项目增加(减少)

=经营活动产生的现金净流量

1.将净利润调节为经营活动现金流量

(1)资产减值准备

该项目反映企业本期实际计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。本项目可以根据“资产减值损失”账户的记录分析填列。

(2)固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

该项目反映企业本期实际计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧等。本项目可以根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”等账户的记录分析填列。

(3)无形资产摊销和长期待摊费用摊销

该项目反映企业本期实际摊销的无形资产价值。本项目可以根据“累计摊销”、“长期待摊费用”账户的贷方发生额分析填列。

(4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)

该项目反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产的净损失，如为净收益，以“－”号填列。本项目可以根据“营业外收入”和“营业外支出”等明细账户的记录分析填列。

(5)固定资产报废损失

该项目反映企业本期发生的固定资产盘亏净损失。本项目可以根据“营业外收入”和“营业外支出”等明细账户的记录分析填列。

(6)投资损失(减：收益)

该项目反映企业本期对外投资实际发生的净损失，如为投资收益，以“－”号填列。本项目可以根据利润表的“投资收益”项目数字填列。

(7)公允价值变动损失

该项目反映企业本期持有的交易性金融资产、交易性金融负债等资产公允价值变动形成的净损失，如为净收益，以“－”号填列。本项目可以根据“公允价值变动损益”账户的记录分析填列。

(8)财务费用

该项目反映企业本期实际发生的属于投资活动、筹资活动的财务费用。本项目可以根据“财务费用”账户的本期借方发生额分析填列，如为净收益，以“－”号填列。

(9)存货的减少(减：增加)

该项目反映企业本期存货期初余额与期末余额的差额。本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额填列，如期末余额大于期初余额的差额，以“－”号填列。

(10)经营性应收项目减少(减：增加)

该项目反映企业本期经营性应收项目期初余额与期末余额的差额，若期初余额小于期末余额的差额，以“－”号填列。

经营性应收项目减少=应收票据(期初余额－期末余额)+应收账款(期初余额－

　　　　　　　　　　期末余额)+预付账款(期初余额－期末余额)+其他应收

　　　　　　　　　　款(期初余额－期末余额)－计提准备

(11)经营性应收项目増加(减：减少)

该项目反映企业本期经营性应付项目期初余额与期末余额的差额，若期初余额大于期末余额的差额，以“－”号填列。

经营性应付项目增加=应付票据(期末余额－期初余额)+应付账款(期末余额－

　　　　　　　　　　期初余额)+预收账款(期末余额－期初余额)+应付职工

　　　　　　　　　　薪酬(期末余额－期初余额)+应交税费(期末余额－期初

　　　　　　　　　　余额)+其他应付款(期末余额－期初余额)

2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

现金流量表准则规定，企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：

(1)“债务转为资本”项目，反映本期转为资本的债务金额；

(2)“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映一年内到期的可转换公司债券的本金和利息；

(3)“融资租入固定资产”项目，反映本期融资租入固定资产的最低付款额扣除未确认融资费用后的净额。

3.现金及现金等价物的净变动情况

该项目反映企业一定会计期间现金及现金等价物期末余额减去期初余额的净增加额，与现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”相等。

4.现金流量表的平衡关系

现金流量表的平衡关系是检验现金流量表编制正确性的重要依据，也是现金流量表的基本平衡关系。

(1)现金流量表中用直接法计算的“经营活动产生的现金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法计算得出的“经营活动产生的现金流量净额”。

(2)现金流量表中用直接法计算的“经营活动产生现金流量净额”加“投资活动产生现金流量净额”加“筹资活动产生现金流量净额”加“汇率变动对现金及现金等价物的影响”得出的“现金及现金等价物净增加额”等于现金流量表附注中用通过“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期初余额与期末余额的差额以及与现金等价物的期初余额与期末余额的差额计算得出的“现金及现金等价物净增加额”。

沿用【例10－1】，根据资产负债表和利润表及相关账户资料，间接法下经营活动现金流量分析如下：

1.来自非流动性项目的非现金费用

(1)计提的资产减值准备

计提的资产减值准备=900+60000=60900(元)

(2)固定资产折旧

该项目反映企业本期实际计提的固定资产折旧。本项目可以根据“累计折旧”账户的记录分析填列。

固定资产折旧=90000(元)

(3)无形资产摊销

该项目反映企业本期实际摊销的无形资产价值。本项目可以根据“累计摊销”账户的贷方发生额分析填列。

无形资产摊销=80000(元)

(4)固定资产报废损失

该项目反映企业本期发生的固定资产盘亏净损失。本项目可以根据“营业外收入”和“营业外支出”等明细账户的记录分析填列。