间接法下现金流量表的编制

五、间接法下现金流量表的编制

间接法和直接法的区别在于营业活动所提供的现金在现金流量表中采用了不同的表述方式。直接法按营业活动主要项目分别列示现金收支数额，间接法是对净收益加以调整，得到营业活动所提供的现金。间接法编制程序简单，揭示了营业活动所提供的现金与净收益之间的差异及产生原因。美国财务会计准则委员会要求，按间接法编制的营业活动所提供的现金部分作为现金流量表的附表。

间接法下对净收益的调整项目归纳在表12－9。

表12－9　　将净收益调整为营业活动现金流量的调整项目

(一) 收益表中的非现金费用

非现金费用主要包括坏账费用、固定资产的折旧费用、自然资源的折耗费用、无形资产和递延资产的摊销费用、应付债券的折价摊销(是利息费用的一部分)和递延所得税的增加(是所得税费用的一部分)等。这些费用项目已从本期收入中扣除，得到净收益，但它们未引起现金支出，调整时应加回到净收益中。

(二) 收益表中的非现金收益

非现金收益主要包括权益法下的投资收益、长期投资于债券的折价摊销等。这些收益项目构成了净收益的一部分，但未收得现金，在调整时应从净收益中扣除。

此外，应付债券的溢价摊销，虽不是利息费用的一部分，却是利息支出的一部分；递延所得税的减少，虽不是所得税费用的一部分，却是所得税支出的一部分，两者应从净收益中扣减。长期投资于债券的溢价摊销，虽不是利息收入的一部分，却是收到利息额的一部分，应加回到净收益中。

(三) 与投资和筹资活动相关的资产或负债的处置利得和损失

与投资和筹资活动相关的资产和负债主要包括短期投资和借款、非流动资产以及非流动负债。处置非流动资产和短期投资属于投资活动，提前偿付非流动负债属于筹资活动，但是由此产生的利得或损失却包含在净收益之中。

这些活动产生的利得是现金流入的一部分，应分别归属于投资或筹资活动所提供的现金，在调整时应从净收益中扣除，否则会导致现金流量的双重计算。这些活动产生的损失属于非现金损失，在调整时应加回到净收益中。

(四) 非现金营运资本项目的变动

营运资本，是指流动资产减去流动负债后的余额，营运资本各项目的变动是企业日常营业活动的结果。编制原理中的会计等式说明，非现金流动资产的增加表明一部分现金占用在该项流动资产上，引起现金的减少；非现金流动资产的减少表明非现金流动资产转换为现金，引起现金的增加。在调整净收益时，应加上非现金流动资产的减少额，减去非现金流动资产的增加额。

同时，流动负债的增加可以减少营业活动中的现金支出，引起现金的增加；流动负债的减少表明本期偿还以前的部分欠款，引起现金的减少。在调整净收益时，应加上流动负债的增加额，减去流动负债的减少额。

根据表12－7中(b)列所示，对建安公司净收益的调整项目如下：

(1) 收益表中的非现金损益项目包括折旧费用$70，公司债的折价摊销额$6，应加回到净收益中；权益法下的投资收益$4，应从净收益中扣除，但应加上收取的股利$2。

(2) 非现金项目的利得或损失包括出售长期投资利得$4，应从净收益中扣除，还有设备处理损失$4，应加回到净收益中。

(3) 非现金流动资产和流动负债的变动情况为：应收账款增加$84，存货增加$108，应付账款减少$14，应付所得税减少$20，应从净收益中减去；预付费用减少$4，应付工薪增加$4，应加回到净收益中。

表12－10是间接法下的建安公司现金流量表。

表12－10　　建安公司现金流量表(间接法)

2008年度，截止于12月31日　　　　单位：千美元

续表

注：2008年的非现金性重要交易是按面值发行股票$120换取设备。

本章小结

现金流量表，是反映企业一定期间现金流入和流出状况的报表。现金流量表有利于预测企业未来现金流量的金额、时间和风险，有利于评价企业的支付能力和财务弹性，有利于揭示企业的收益质量。

现金流量表上的现金概念包括会计处理上的现金和现金等价物。现金流量表按经济活动的性质划分现金流量，分为三大类别：营业活动所提供的现金，投资活动所提供的现金，筹资活动所提供的现金。美国财务会计准则委员会将投资活动中收到的利息和股利、筹资活动中的利息支出归入了营业活动产生的现金流量。

编制现金流量表需要比较资产负债表、收益表和其他重要业务的数据资料。现金流量表的编制方法分为直接法和间接法。直接法是指在现金流量表中直接列示现金收入和现金支出项目及其金额。间接法要求营业活动所提供的现金部分由净收益调整而来。间接法下对净收益的调整项目包括收益表中的非现金损益项目、与营业活动无关的资产或负债处置损益以及非现金营运资本项目的变动。现金流量表的编制技术一般有三种：工作底稿法、T形账户法和直接编制法。

复习思考题

1.现金流量表的作用是什么？

2.解释现金流量表中的现金概念。

3.说明现金流量表的结构，并举例说明现金流量表的内容。

4.区分现金流量表的编制方法，说明现金流量表的编制技术。

5.说明现金流量表的编制原理和编制所需的数据资料。

6.说明直接法下如何计算从客户手中收取的现金和购货支出。

7.说明间接法下对净收益的调整项目以及如何进行调整。

8.不涉及现金的重大投资和筹资活动在现金流量表中是如何列示的？