报表数据报错了怎么写情况说明

第三节　财务会计报告设计

一、财务会计报告设计的意义

财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。对外财务会计报告是一个单位依法向国家有关部门提供和向社会公开披露的，反映该单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。对内财务会计报告可反映单位的成本水平及升降情况或管理者所需要的其他情况。若设计的报表不科学，则不能提供这些资料。可见，财务会计报告设计具有重要意义。

(一)为企事业单位的经济活动提供综合性载体，便于有关方面了解情况

财务会计报告是对一个单位账簿资料的浓缩、整理和综合反映的信息载体。由于单位的日常核算资料反映在会计凭证和会计账簿中，而会计账簿种类多、体积大，显然不便报送给有关信息使用者。即使是小单位账簿种类少，也不能对外报送，因为账簿是企事业单位的重要经济档案，送走了，就无法查考。因此有必要设计出另一种表格式信息载体，用来综合反映企事业单位经济活动情况，同时对相关项目用文字加以说明，以便提供给有关方面。

(二)会计报表设计是会计制度设计的核心内容之一

对狭义会计制度而言，会计报表设计与会计科目一样，是组成会计制度设计的两项最重要的工作，因此，会计报表设计是设计工作的核心内容之一。由于会计报表能简明扼要地提供企事业单位经济活动的综合信息和管理者所需要的相关信息，因此科学地设计会计报表，完整地提供有关财务指标，是会计制度设计的重要任务之一。

二、财务会计报告设计的原则和要求

(一)财务会计报告设计的原则

1.充分反映原则

充分反映是会计核算的基本原则之一，也是财务会计报告设计应遵循的重要原则。按此原则的要求，设计的财务会计报告必须能全面、概括地反映各企事业单位的财务状况和经营性情况。对未能在会计报表里反映的信息，应通过报表附注来说明。要保证所有已核算的会计信息都反映在财务会计报告中。

2.有利于信息加速生成原则

会计报表是根据总分类账户和明细分类账户编制的，在设计报表项目时，各项目名称最好能与会计科目名称一致，以便直接从有关账户中取得数据。目前，资产负债表和利润表的绝大多数项目与会计科目名称一致，在设计时就遵循了加速生成原则。此外在设计内部报表时最好有一栏用于注明数字来源，此栏可定名为“数字来源”，填制时，可只填科目编号，从而能提高编报速度，及时地报送报表。

3.清晰性原则

这一原则要求报表能清晰地反映企事业单位的财务状况和经营情况。具体而言，包括以下含义：首先表内各项目的排列要清晰，项目的排列顺序要有逻辑性，重要内容应排在表的突出位置;其次有关数字的钩稽关系要清晰，例如哪一行数字与哪一行数字相加等于哪一行，哪些数字相乘或相除等于哪一行，要用公式标明;再次应简明扼要，一张表内包括的内容不宜过多过杂。

4.有利于经济活动分析原则

贯彻这一原则，不仅要求对外财务会计报告要做到便于各会计期间相同指标的分析比较，对内财务会计报告也要做到这一点，以便满足管理需求。例如，在设计内部报表时，可设计“上年实际数”、“年初余额”、“本年计划”、“增减额”、“增减百分比”等栏目，以便于本年实际数与其比较和分析。另外还可设计一些“长期台账”(长期台账是将某些经济指标的若干个会计期间的数字汇集在一张账表上的方法)，以便从中得到企业经济发展的趋势。

(二)财务会计报告设计的要求

财务会计报告设计的要求总的看来是做到报表要素齐全且易于编制。也就是说，任何一张报表都必须具备一些内容，这些内容称为报表要素。这些要素包括：

①报表名称;

②编制单位;

③编制时间或报表反映的会计期间;

④计量单位(含货币单位和实物单位);

⑤经济指标的内容(含指标名称、数量、金额等);

⑥制表人和审核人。

有的报表中还须列出补充资料。上述6项中，①、②、③项及货币单位一般反映于表的上方(称为表头)，④项中的实物单位和⑤项置于表中(称为表身)，“制表人”一项一般在表的下端反映(称为表尾)。有补充资料的，可设计在表的右部，也可设计在表尾部分。

三、对外财务会计报告的设计

对外财务会计报告按编报时间的不同，可以分为中期财务报告和年度财务报告。中期财务报告是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报告，包括半年报、季报和月报。一套完整的财务会计报告至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及报表附注。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和报表附注，其中中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致，中期财务会计报告的附注披露可适当简略。

(一)资产负债表的设计

资产负债表是反映一个会计主体某一时点财务状况的报表，资产负债表又称为财务状况表。资产负债表是一张状态表，而不是流量表，它是对一个主体某一瞬间财务状况的快照，列示的是一个主体某一时点的资产、负债和所有者权益情况。该表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡式设计的，其格式如表5-45所示。

表5-45　资产负债表

会计报表通常是由表头和表体组成的。表头包括报表名称、编制单位名称、日期、金额单位等内容。报表名称一般居中，编制单位名称在左上角，金额单位在右上角。资产负债表上的日期应是结账的日期，按现行会计准则规定，资产负债表要按月、按季、按年编报，因此，资产负债表上的日期应是月末、季末、年末的日期。

资产负债表表体的格式主要有账户式和报告式两种。账户式资产负债表将报表分为左、右两方，左方列示资产类项目，右方列示负债和所有者权益项目。从表5-45可以看出，资产负债表的资产项目按流动性(变现性)排列，流动性强的资产排在前面，流动性弱的资产排在后面。负债项目按偿还期排列，偿还期短的排列在前，偿还期长的排列在后。所有者权益项目按永久性排列，永久性强的排列在前，永久性弱的排列在后。账户式资产负债表的有关项目分列表的两边，最后一行数字平衡，便于阅读;同时在表内项目很多的情况下，也可避免表身太长。我国2006年《企业会计准则》规定资产负债表采用账户式格式。美国的一些企业采用报告式资产负债表的格式。报告式又称顺序式或叙述式，按报告式结构，可将各项指标按顺序逐一往下排列形成。资产项目在上，负债、所有者权益项目在下。其格式见表5-46。报告式资产负债表形成上下两部分平衡关系，在项目不多的中小企业中是完全可以采用的;但表内项目较多时，该表显得过长。

表5-46　资产负债表

(二)利润表的设计

利润表是反映一个会计主体某一时期财务成果的报表，利润表又称为损益表。损益表是一张动态报表，是反映流量的报表，它是对一个主体某一时期财务成果的录像，列示的是一个主体某一时期的收入、费用和利润情况。该表是根据“利润=收入－费用+利得－损失”这一会计方程式所包含的经济内容和数量关系设计的。

利润表的表头与资产负债表相同，一般应列明报表的名称、编制单位名称、会计期间、报表编号和货币单位等。利润表内的项目一般应列示出营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、营业外支出、利润总额、所得税费用、净利润、基本每股收益和稀释每股收益等。如果是月报，则对于利润表内的每一个项目，应分别列出“本月数”及“本年累计数”;如果是年报，则应列出“上年累计数”和“本年累计数”，以便于比较分析。利润表项目的排列方式和格式有“多步式”和“单步式”两种。

多步式利润表是根据利润的组成内容分多步计算出利润总额的方式。这种结构的优点是可以清楚地看出利润的组成情况，有利于分析利润的内部结构;缺点是不便于了解企业的总收入、总成本费用是多少。我国2006年《企业会计准则》规定利润表采用多步式格式。多步式利润表的格式如表5-47所示。

表5-47　利　润　表

单步式利润表是将所有收益类项目列在上面，然后列示所有费用支出类项目，最后计算出净利润。这种格式的利润表符合传统的思维方式，有利于反映企业的全部收入和全部支出等指标，但不利于反映利润的构成情况，不便于分析利润升降的原因，因此，目前很少应用。单步式利润表的格式如表5-48所示。

表5-48　利　润　表

(三)现金流量表的设计

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表也是一张动态报表，是反映流量的报表。现金流量表对一个主体某一时期现金流动情况进行录像，列示的是一个主体某一时期的现金流入、现金流出及其结余情况。现金流量表可以以现金及现金等价物为编制基础，这是目前被广泛采用的编制基础;也可以营运资金为编制基础，我国在1995—1997年要求企业编制的财务状况变动表即以营运资金为基础编制。

设计现金流量表，必须对现金流量的分类进行合理设计。对现金流量可以有不同的分类方法，如英国的现金流量准则，把现金流量分为经营活动、投资收益和融资成本、纳税、资本性支出和金融投资、支付的权益性股利、流动资源管理和筹资活动等。目前，国际上最为流行的做法是将现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动三类。国际会计准则和澳大利亚等国均采用此种分类方法，我国2006年《企业会计准则》规定也采用这种方法，以便与国际趋同。

现金流量表的格式因行业特点的不同而有所区别，分别对一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以确定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的现金流量表格式。表5-49是一般企业现金流量表的格式。表5-50是保险公司现金流量表的格式。

表5-49　现金流量表

续表

续表

表5-50　现金流量表

续表

(四)所有者权益变动表的设计

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失。

所有者权益变动表的表头与前述报表相同，一般应列明报表的名称、编制单位名称、会计期间、报表编号和货币单位等。

所有者权益变动表的具体列报格式有两种，一种是按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况。我国在2006年《企业会计准则》颁布前采用这种格式。另一种是按照矩阵的形式列报，即一方面列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映;另一方面，按照所有者权益各组成部分(包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。我国2006年《企业会计准则》规定采用矩阵的形式列报。表5-51列示了矩阵形式的所有者权益变动表的格式。

表5-51　所有者权益(股东权益)变动表

续表

(五)财务报表附注的设计

财务报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。根据2006年会计准则体系的规定，财务报表附注应当按照如下顺序披露有关内容：

①企业的基本情况;

②财务报表的编制基础;

③遵循企业会计准则的声明;

④重要会计政策和会计估计;

⑤会计政策和会计估计变更以及差错更正的声明;

⑥报表重要项目的说明;

⑦其他需要说明的重要事项。

财务报表附注的设计形式可以多样化，根据所要披露内容的特点，既可以采用表格的形式，也可以直接采用文字的形式。对于定性信息可采用文字形式进行阐述，对于定量信息可通过表格形式列示，表格中可设计一些相对数指标，以利于报表分析。对于需要用大量文字披露的信息，应注意按逻辑顺序排列，分类披露、条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握。

四、对内财务会计报告的设计

对内财务会计报告是为了满足本企业内部生产经营或预算管理的需要而编制的供企业管理人员使用的报表，目的在于为企业管理者提供决策依据。对外财务会计报告的指标体系、项目排列、格式、报送时间等都由国家统一规定，对内财务会计报告则是企业财务会计部门根据本单位的需要而设计的，其指标体系、项目排列、格式、报送时间等均可自行确定。为使内部报表一方面对外部报表起到补充作用，另一方面为企业经营管理者提供内部管理所需信息资料，在设计单位内部报表时，一定要注意指标体系的完整性，要符合本单位管理的要求，使得企业内部管理所需要的资料在内部报表中都能得到。同时，为便于将前后几期的数据进行比较分析，设计的内部报表的指标体系前后要保持一致，否则其提供的资料就失去了可比性、可分析性，也就失去了设计此报表的意义。

内部报表的种类很多，按时间分类有日报、旬报、半月报、月报、季报、年报等。按经济内容分类主要有反映成本费用方面的报表、反映产品产量、质量情况的报表、反映经营预测和动态情况的报表、反映经营业绩的报表等。

(一)成本费用报表的设计

成本费用报表是制造业、建筑安装业等均应编制的报表，用来反映和监督这些企业一定时期产品成本水平、费用构成情况。其便于管理层考核成本计划的完成情况，寻求降低产品成本的途径，对提高经济效益、提高成本核算效率具有重要意义。一般包括“商品产品成本表”、“主要产品单位成本表”、“制造费用明细表”、“管理费用明细表”等。表5-52是主要产品单位成本表的格式。

表5-52　主要产品单位成本表

表5-52的设计是为了反映企业在月份、年度内生产的主要产品单位成本的构成情况，各项主要技术经济指标执行情况;同时考核主要产品单位成本计划的执行情况，以便于分析各成本项目的变化及其原因。该表是对商品产品成本表所列各种主要产品成本作出的补充说明。

费用类报表的设计是为了反映企业在年度内发生的各类费用，分析各项费用的构成及增减变动情况，考核各项费用计划的执行结果，以便进一步采取措施，压缩开支，降低费用。其中，制造费用明细表的格式如表5-53所示。管理费用明细表、销售费用明细表的设计可参考此表，注意在费用项目设计上要有所差别。

表5-53　制造费用明细表

(二)产品产量、质量情况报表的设计

这类报表主要用于反映企业生产进度、生产计划完成情况、产品质量情况等，以有利于合理组织生产、减少废品、提高产品质量，并为分析产品质量升降的原因提供信息，挖掘提高产品质量的潜力。所以可设计“产量日报”、“废品报告单”等内部报表。表5-54是废品报告单的格式。

表5-54　废品报告单

(三)经营预测和动态情况报表的设计

这类报表用于反映市场预测和内部有关财务指标预测，以便为经营决策服务。例如可设计产品销售量预测表分析产品的销售趋势，设计新开发的主要产品利润预测表分析新产品的获利情况等。表5-55是产品销售量趋势分析表的格式。该表中的“数量”均为销售量，反映产品销售量发展趋势，表的下方还可设计补充资料，登记同行业其他企业同种产品的销售数量，以对比分析，同时可起到销售预测的作用。

表5-55　某产品销售量趋势分析表

(四)经营业绩报表的设计

经营业绩报表的设计主要用于满足利润预测和利润分析检查的需要。因各企业具体需要不同，内部经营业绩报表的种类和格式设计也有所差异。常用的经营业绩报表有“利润计划完成情况分析表”、“利润预测表”和“主营业务利润分析表”等。表5-56是利润计划完成情况分析表的格式。该表可反映利润实际数与计划数或上期数等的增减变化情况以及各利润项目对利润总额变化的影响程度，是反映企业经济效益好坏的综合性报表。

表5-56　利润计划完成情况分析表

☞思考题：

1.简要分析会计凭证、会计账簿、会计报表三者的设计对企业会计核算系统有何重要意义?

2.原始凭证的设计步骤有哪些?怎样进行自制原始凭证设计?

3.企业一般有哪些常用的会计账簿?其设计的关键点是什么?

4.账页格式的设计有哪些要求?

5.财务会计报告设计应遵循哪些原则?如何进行内部财务会计报告设计?

☞案例设计：

1.资料见第四章第二节中的“江城有限责任公司”，请为该公司设计“商品入库单”一份，记账凭证一份。

2.某商业企业为便于及时了解其购入商品的原价和购销差价，要求设置购货日记账进行登记。该企业采用科目汇总核算形式，为了简化汇总工作，要求在此日记账中对有关科目进行汇总，以便按期列入科目汇总表中。该企业还要求按期编报各类商品的购销情况表，其中有关购入商品的资料应通过此日记账的核算提供。试为该企业设计这一购货日记账。

3.请设计出纳现金日报表一张。

要求：(1)能反映上日结存、本日收入和付出，本日结存情况;

(2)包括现金和银行存款;

(3)能反映库存现金限额;

(4)能反映当日收付款凭证的起止号。

【注释】

[1]廖洪.新编会计制度设计［M］．北京：中国审计出版社，1996.