地方政府财务报表和分析

第四节　美国州、地方政府财务报表和分析

一、州和地方政府财务报表

根据GASB第34号准则规定，政府年度财务报表包括（1）政府整体财务报表。它是由净资产表和经营活动表组成。（2）基金财务报表。它包括①由资产负债表、收入支出和基金余额变动表组成的政府基金财务报表；②由净资产表或资产负债表、收入费用和基金净资产或基金权益变动表、现金流量表组成的权益基金财务报表；③由受托净资产表、受托净资产变动表（该表不适用于代理基金）组成的受托基金财务报表。（3）财务报表附注。

（一）政府整体财务报表

1．净资产表。净资产表与一般企业资产负债表十分相似，不同之处在于企业合并资产负债表对外只披露母公司的合并数，但政府财务报告需要披露政府主要机构如基本部门、特殊部门和附属组织三方面报告主体财务状况的整体财务状况报表。净资产表也是综合反映政府三方面报告主体财务资源收支变动情况的整体报表。美国政府将公立学区、垃圾填埋等组织归类于政府的附属组织。附属组织是法律实体，但政府对其拥有控制权或负有财务责任，如城市垃圾填埋是由独立于政府外的一个经营委员会负责运作，但其成员大都由政府任命。同样，公立学区虽有其董事会，但政府仍对其提供财务资源支持。于是，净资产表中应分别披露“行政部门政务活动”、“企业性质商务活动”和“附属组织政府性专门活动”三部分财务状况。该表格式见表9－2。

表9－2　××城市净资产表

该表中，（1）投资。它是指政府购买的金融工具如债券。财政部门几乎不保留现金，投资是政府一项重要活动，投资收益可补充税收收入。投资项目须以市价为基础的公允价值披露。（2）内部余额。它是指政府性与商业性活动中存在的应收应付之间的差额。如“政府性活动”项目的应收“商业性活动”项目款项大于应付“商业性活动”项目的款项，则在“政府性活动”项目的资产栏上就会出现一个内部余额。相应地，在“商业性活动”项目的资产栏上就会出现一个负内部余额，或者在其负债栏上出现相同的内部余额。这种内部余额应相互抵销，以避免虚增资产或负债。实务上，政府性活动和商业性活动就是基金活动，因此内部应收应付款就是应收和应付内部基金款。基金之间往往相互借款，这样政府可利用这种借款掩盖其财务困难状况。于是，GASB要求财务报表须披露基金借出或借入资金，以及预计结平余额所需时间等信息。（3）存货。它是指政府可能大量储存的物资如建筑材料等。（4）资本性资产。它应区分计提折旧和不计提折旧资产。不计提折旧资产有土地、艺术品、在建工程，以及政府负责维护的、依法要求进行报告的基础设施。按该法要求，基础设施可不计提折旧，但政府必须至少每间隔3年评估基础设施状况，并必须披露最后3次的评估情况，以及前5年中维持该设施必须的支出计划数和实际发生数。由于长期资产计提折旧目的之一在于可根据资产损耗情况，使用折旧基金维护资产以延长其使用期。因此，按有关法律规定进行处理的基础设施可不提折旧，但必须按要求披露政府在维持设施上的运作情况。（5）递延收入。它是指如不能在确认资产的同时确认同样数量的收入，就可递延收入反映其差额。如有人承诺依法向大学捐赠100万美元奖学金，在未来两年内每年支付50万美元。按应计制，大学会计一方面将100万美元确认为资产；另一方面将50万美元确认收入，同时将另外50万美元作为递延收入。（6）长期负债。它要求在附注中披露本年长期负债增减以及以后年度长期负债本息支付情况，其中包括政府所负担的雇员退休金负债等。（7）净资产。它是资产减负债后的净额。其中，一是资本性资产减去为购建资本资产发行长期债务后的差额。该净额反映政府为平衡年度预算而发行债券的数量，披露政府的财务状况。二是反映一些限定用途的净资产项目。三是非限定用途的净资产，它是净资产减去资本性资产扣除相关债务后净额、再减限定用途净资产后，得出的差额。

2．业务活动表。业务活动表是州和地方政府报告其整体政府运作中发生的财务资源收支变动情况的一种报表。该表同样将政府活动分为基本“政府活动”、特殊“商业活动”和“附属组成单位活动”三类进行披露。业务活动表按完全应计制编制，它主要披露政府提供各项服务的成本及其支付方面的信息。其格式见表9－3。

表9－3　××城市业务活动表

续表

该表中，（1）费用合计。它反映政府主要行政机构的报告主体和附属组织的各项服务活动所发生的总支出，包含工资、办公等服务费用和应分担的固定资产折旧等费用。（2）服务收费。它反映政府主体和附属组织为补偿部分成本而向服务对象收取的一定服务费。（3）营运补助和捐赠，以及资本补助和捐赠。它们反映报告的政府主体以外的、其他政府机构或外部组织的拨款或捐赠收入。（4）净（费用）收入和净资产变动。它反映政府主体和附属组织活动的净费用或净收入，以及净资产增加或减少的情况。总收入大于（或小于）总费用的差额，企业会计反映的是收益（或亏损），而政府会计报告的是净资产增加（或减少）。

分析业务活动表，可了解每项政府服务支出水平、接受补助和捐赠收入以弥补支出的程度，以及纳税人的税收负担等情况。由表9－3可知，（1）一般政务。该市总费用9　710千美元，通过服务收费、接受补助和捐赠总收入为4　178千美元；不足抵扣的费用5　532千美元（9　710－4　178）须要通过税收和其他投资收益来支持。（2）公共建设工程。城市公共建设工程总支出10　133千美元，服务收费950千美元，得到政府拨款和外部组织捐赠2　155千美元，收入总计3　105千美元（950＋2　155），纳税人需要负担7　028千美元（10　133－3　105）。（3）健康和公共卫生。全市本年健康和公共卫生总费用6　707千美元，其中大部分（5　621千美元）通过对服务对象收费得到补偿，此外还得到营运补助和捐赠收入570千美元。需要纳税人负担的仅为516千美元（6　191－6　707）。（4）主要政府机构净费用。政务活动净费用80　014千美元，以商务活动净收入3　088千美元抵补后，政府基本部门报告主体合计净费用76　926千美元（80　014－3　088）。这部分净费用需要由纳税人税负来负担。（5）附属组成单位。该市附属组织中公立校区总费用31　187千美元，向学生收费707千美元，营运补助和捐赠收入3　938千美元，报告城市财务支持外的收入4　645千美元（707＋3　938），净费用为26　542千美元（31　187－4　645）。公立校区的资金缺口须要由报告城市公共财务资源的支持。从政务活动对校区教育支出中可看出，公立学校系统获得城市政府预算资金21　894千美元。（6）城市财务资源总收入。该市政府活动收入76　844千美元，其中税收收入69　443千美元（51　690＋4　727＋4　056＋8　970），补助、捐赠、投资和其他收入4　223千美元（1　458＋1　880＋885），内部转账521千美元，出售公园收入2　657千美元。此外，从商务活动中转移获得收入99千美元，总收入为76　943千美元（76　844＋99）。一般政府都用商业性活动盈利补贴政府活动，有时也转移税收资金来补贴政府的商务活动。（7）20×3财政年度。政府本年收入合计76　844千美元，抵补基本政务活动费用80　014千美元后，还有净费用3　170千美元。该城市政府用商务活动收益3　187千美元转移补充财务资源后，本年主要政府机构净资产增加17千美元（3　187－3　170）；加上年初净资产208　591千美元，年末净资产为208　608千美元。其中，政务活动122　920千美元；商务活动85　688千美元。此外，政府附属组织主要是公立学区的总费用26　056千美元；获得政府支付、补助、捐赠和投资收益等资金支持29　261千美元，其中政府对校区支付21　894千美元。年末，附属组织净资产增加3　205千美元（29　261－26　056），加上年初净资产15　993千美元，年末净资产为19　198千美元。业务活动表年末净资产与净资产表年末净资产的数值应是一致的。

（二）基金财务报表

基金财务报表，包括（1）政府基金报表；（2）权益基金报表；（3）受托基金报表。根据第34号准则要求，可保留基金报表，但应区分主要基金和次要基金。主要基金是指那些至少包含10%的收入、支出（费用）、资产或负债，以及其合计数至少达到全部政府和企业基金50%的基金。普通基金及其有关基金总是列为主要基金，其他次要基金可合并报告。上述政府整体财务报表与基金财务报表相比，前者采用应计制，而后者采用修正应计制编报的。因此，基金财务报表还需要提供从基金余额和基金余额变动额转变为政府整体财务报表基本政务活动净资产和净资产变动额的说明。

1．政府基金报表。政府基金财务报表，包括资产负债表、收支和基金余额变动表，以及收支和基金余额变动表与业务活动表的调节说明。其格式见表9－4～表9－6。表9－4　××城市资产负债表

表9－4的有关说明：（1）主要的政府基金应单独报告。普通基金是政府的主要基金，表中还有L＆L计划等4个主要基金，它们应分别报告；非主要基金汇总在其他政府基金栏目中予以反映。（2）政府基金资产负债表不报告普通资本资产价值，虽然这些资产价值往往在政府活动中形成，或由政府基金财务资源流出所形成的。

从表9－4可看出，政府普通资本资产在净资产表中披露。（3）政府基金资产负债表不报告普通长期负债，长期负债也在净资产表中报告。（4）应收留置权反映的是应收留置权款。留置权是担保物权中的一种，它是指债权人在债权清偿前将其所占有的动产加以扣留的权利。（5）基金余额应分为有保留和无保留的两部分进行分别披露。有保留的基金余额代表了抵押、偿债和其他相似义务，它是指基金余额中需要按规定、具有专门用途的资金；无保留余额是指基金余额中不需保留的余额，它可与下一个会计年度财务资源的来源一起，用于下一年度的支出。其他政府基金中的有保留的基金余额数，同样应分别列示其保留目的；无保留的基金余额数应按基金类型分别反映，如属于特种收入基金是多少，属于资本项目基金是多少等。

必须指出，基金资产负债表是采用修正应计制，而净资产表采用应计制，在报告政府基本政务活动方面两者数据存在差异。因此，基金资产负债表应提供该差异调节情况的说明。一般来说，调节的项目主要有：（1）普通资本资产。它在净资产表的政府基本政务活动中按历史成本报告并对其计提折旧；而在基金资产负债表中它是在取得时作为支出进行报告的。（2）普通长期负债。它在当年不到期部分，在净资产表的政府基本政务活动中作为非流动负债报告；而在基金资产负债表中不作报告。（3）递延收入。它不能用于当年支出的部分，在净资产表的政府基本政务活动中作为非流动负债报告；而在基金资产负债表中不作报告。（4）内部服务基

表9－5　××城市收入、支出和基金余额变动表

续表

表9－6　××城市收入、支出和基金余额变动表与业务活动表的调节说明

金。内部服务基金的净资产余额包括在净资产表的政府基本政务活动中，但不包括在基金资产负债表中。在表9－6附注中的这个调节说明，也可通过编报附表的形式予以披露。

与上述基金资产负债表的调节一样，政务基金收支与余额变动表中的基金余额净变动数与政府整体业务表中的政务活动净资产变动数之间，同样需要进行调节。这种调节其实质主要是两张报表计价基础不一致引起数值差异的调整。一般是以下一些项目引起数值差异，并需要进行调节：（1）收入。业务表对收入按应计制报告；政务基金收支和余额变动表则按修正应计制报告。（2）折旧费用。业务表对资本资产按年计提折旧并报告相应折旧费用；政务基金收支和余额变动表在取得资本资产时全部将其计入支出，并不计提折旧。（3）长期债券。在政务基金收支和余额变动表中，长期债券收入作为其他财务来源；在政府整体财务报表中，将其作为负债计入净资产表。此外，对于长期债券本金的偿还，在政府整体财务报表中将其作为负债减少并计入净资产表；在基金收支和余额变动表中是作为支出报告的。（4）其他费用。在业务表中，除折旧外，其他费用也按应计制报告；在政务基金收支和余额变动表中，有些费用是按修正应计制报告的。（5）内部服务基金净收入。虽然内部服务基金属于政府权益基金，并按成本补偿原则核算，但其业务更接近政务活动而非商务活动。因此，将其净收入在业务表政务活动中报告，而不在政务基金收支出和余额变动表中报告。表9－6反映了上述主要调节过程和内容。

2．权益基金报表。权益基金报告政府机构中从事类似于企业性质的商务活动，权益基金收入主要不是依靠税收，而是取决于自身收费。权益基金财务报表，包括（1）净资产表或资产负债表；（2）收入、费用和基金净资产（或基金权益）变动表；（3）现金流量表。

权益基金报表反映企业性质的商务活动，它可分为企业基金报表和内部服务基金报表。其中，企业基金是权益基金中的主要基金。企业基金核算以收费为基础，向社会公众提供公共产品和服务的政府商务活动，如供电、供水、供燃气、飞机场、停车场等公共事业活动。此外，它还核算医院、疗养院、游泳池、高尔夫球场和公共码头等业务活动。企业基金核算的商业活动应与向公众部分收费的政务活动如政府经营的图书馆、博物馆等区分开来，也应与内部服务基金活动区分开来。企业基金会计采用应计制报告，其使用的会计准则类似于私立营利性企业适用的会计准则，但企业基金会计必须在GASB同意的情况下才能使用企业财务会计准则。由于权益基金报表与政府整体财务报表均采用应计制进行报告，于是就不需要在两者之间进行数值的调整。

权益基金报表与营利性企业财务报表相似，但也有其特点。例如，一般企业资产负债表的股东权益包括投入资本和留存收益；而净资产表中的净资产包括资本资产投资减去负债后的余额、限定性净资产和非限定性净资产三个部分。又如收支和基金净资产变动表（或称收入、支出和基金权益变动表），它与一般企业收益表有相似之处，但有其自身特点。该表既反映营业收益，也反映资本投资，因为这些活动都会使基金净资产增加。再如，一般企业现金流量表分经营活动、投资活动和筹资活动三个方面报告现金流量；权益基金的现金流量表分经营活动、非资本筹资活动、资本及相关筹资活动和投资活动四个方面报告现金流量。由此可见，除了两者都重视报告经营活动现金流量信息外，一般企业重视对筹资和投资活动现金流量的报告，而权益基金更关注与资本资产有关的现金流量报告。权益基金报表格式见表9－7～表9－9。

表9－7　权益基金报表：××城市净资产表

表9－8　权益基金报表：××城市收入、支出和基金净资产变动表

续表

表9－9　权益基金报表：××城市现金流量表

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3．受托基金报表。受托基金包括信托基金和代理基金。政府在其中所起的作用仅仅是一个受托人或代理人，基金中的资源不是属于政府的真正资源。如果政府为公众利益或其自身项目而受托持有的资源，它应在其政务基金中报告，不在受托基金中核算。信托基金是用来核算政府依据信托协议所收到的资产，这些资产一般按协议规定用于投资并将投资收益用于特定项目。对于政府来说，退休金计划就是最常见的信托基金。信托基金中资源是属于最终的接受者。代理基金其本质是政府机构暂时替人保管财务资源。政府单位作为其他政府单位、个人或私人组织的代理人而持有的资产，这种资产等于负债，于是代理基金不存在基金余额。受托基金会计信息只在受托基金财务报告中披露，而不在政府整体财务报告中报告。受托基金财务报表，一般有（1）受托净资产表；（2）受托净资产变动表（该表不适用于代理基金）。其格式参见表9－10～表9－11例示。

表9－10　受托基金报表：××市受托净资产表

续表

表9－11　受托基金报表：××城市受托净资产变动表

由表9－10知，该市代理基金的资产和负债均为1　819千美元，代理基金无净资产。由于代理基金的资产总是等于负债、没有净资产，因此受托净资产变动表（表9－11）就不报告代理基金信息。

（三）财务报表附注和补充信息

州和地方政府除了报告政府整体财务报表和基金财务报表外，还应报告附注和所要求披露的补充信息。如前所述，政府整体财务报表应按应计制编制、基金报表须要按修正应计制进行编制，而预算是按预算会计确认基础编制的。不同政府机构往往采用不同预算会计确认基础，它们在编制预算时采用现金制的也并不少见。如果财务报告中使用三个不同会计基础，会给使用者带来一系列麻烦。因此，政府机构必须提供一个预算信息与按GAAP编制的信息两者之间的差异说明，这就须要采用预算比较明细表来进行补充说明。对政府组织来说，财政责任是其一项非常重要的政府责任。社会公众和其他信息使用者都需要了解政府最初预算与实际预算的差异、最终预算与实际执行的差异，以及这些差异形成的原因。利用附注和补充信息，分析者能更全面和正确评价政府服务活动和业绩。

二、地方政府财务报告分析内容和方法

（一）总体财务状况的评价

任何政府都需要财务资源，并依靠资源提供公共服务。如果资源不足，又必须提供一定水平的服务，理论上讲政府只能通过增加税收、非税收入或债务来平衡其财政收支。但事实上，地方政府增加收入的授权能力有限。此外，公众也缺乏足够财富来承担无限增加的赋税和政府债务。于是，政府只能通过合理组织财务资源的来源，并将其负债控制在一定水平上。根据GASB第34号准则，政府财务报告含有许多财务状况信息，它包括MD　＆A、BFS和RSI。此外，政府财务报告还附有审计报告，以及其主要组织报告未来的收入和支出、税率、资产价值和债务等信息。这样，信息使用者就有必要，也有可能通过政府财务报告，计算人均债务、债务与价值等比率来分析其财务状况。

分析政府资产负债表，首先应评价其披露的财务状况信息，并对该表内含财务信息进行纵深挖掘和进一步分析。其次应评价政府报告主体的偿债能力。在持续运作前提下，政府组织财务状况好坏最终取决于偿债能力。政府偿债的现金支付能力与其资产流动性有关，也与政府未来的财务资源流入和现金流量有关。最后还应分析政府组织在投资、筹资等活动的财务风险。在评价政府财务状况时，不能仅仅看其资产负债表数据。一些政府部门使用的是基金会计，基金会计披露的信息是有限的，这为财务状况分析增加了一定的难度。但是，基金会计报表也反映了一些有价值的附加信息。因此，评价政府财务状况时还应注意分析其相互联系的一系列重要因素，它们一般包括：经济和人口统计、税收基础、收入、经常性和资本性支出、负债、养老金、内部资源、管理发展能力、基础设施、必要公共服务所需资金的筹集意愿，以及其他特殊因素等。

（二）比率分析

比率分析时，应注意相关数据的选择，使得计算出的比率指标更具有评价意义。在比率分析中，除采用共同规模比率（见下章介绍）外，主要有以下一些比率。

1．变现能力比率。它是指1年内能变现的流动资源如现金、应收账款和存货，除以需要1年内支付的短期债务如应付账款、递延收入、1年内到期的长期负债而得出的比率。其计算公式为

流动比率＝（现金＋应收账款＋存货）／（应付账款＋递延收入＋l年内到期的长期负债）

该比率主要反映政府“特殊部门”如政府企业营业活动偿还短期债务的能力。但是，在政府基金会计上分析该比率时，应注意政府是否有需要巨额现金支付的长期工程项目。当政府积累流动资源是为其支付长期工程项目时，则上述公式中分子部分的金额应扣除这些用于政府性活动的流动资源，否则政府企业的短期偿债能力会被高估。

2．保障能力比率。它是指收入与应付本息的比率指标，它反映政府偿还债务的保障能力。其计算公式为

保障能力比率＝（税收收入＋非税收入＋发行债券等债务收入）／到期债务本金和利息

一般政府都面临着沉重的债务负担，债务到期时会通过借新债还旧债的简单滚动方式进行运作。只要债权人愿为政府提供资金，这种滚动就可持续下去。如果财务状况恶化，筹措新资金就会发生困难。因此，分析该比率在政府财务状况分析中占有重要地位。在企业偿债能力分析中，主要是分析负债比率、利息保障倍数和经营现金流量负债比率等。但政府组织不同于企业，政府更关注本年度收入和支出，而不是更多地考虑净资产的保值增值。于是有人认为，政府偿债主要不是依赖其资产，更多是取决于债务到期时征税和借款能力。这样，可从政府未来税收、非税收入和新举债收入角度来分析其偿债能力。还有观点认为，计算负债与财产市值比率能合理评价与比较地方政府间的还贷状况。这样的比较最好是在同一个州内的城市间进行，这可使指标更具有可比性。

分析时，应注意如果偿还债务需用特定来源收入支付，则应区分收入并将相关收入用于计

算保障能力比率指标。此外，还可评价滚动债务偿付能力。评价时，可分析政府净资产表中净资产的流动性和数量。同时，在分析政府长期保障能力时，可通过计算人均负债比率、人均收入比率、债务与财产总价值比率，以及债务与总支出比率或债务与总收入比率等还贷指标来进行分析。计算还贷指标时，应关注政府财务流量和财务储备。财务流量，是指可用来还债的资源流入与每年还本付息额的比值，如总收入与年还本付息额的比率。由于财产税是美国地方政府收入的主要来源之一，因此也可计算财产税收入与年还本付息额的比率。财务储备，是指未偿还的债务与应税财产价值、企业与个人收入或财政能力的比值。其中，财政能力是指政府在政治、法律和经济等限制筹资的因素下，政府获得收入的能力。

3．效率比率。它包括分析应收账款周转率、存货周转率、固定资产周转率和总资产周转率等指标，其计算公式为

应收账款周转次数＝收入和资助收入／应收账款

应收账款周转天数＝365天／应收账款周转次数

存货周转次数＝存货成本／存货

存货周转天数＝365天／存货周转次数

固定资产周转率＝（一般收入、捐助、特殊项目和转移总额）／固定资产净值

总资产周转率＝（一般收入、捐助、特殊项目和转移总额）／资产总额

分析中应注意：（1）对于政府整体财务报表和独立基金财务报表来说，效率分析能发挥一定评价作用。对于政府基金会计报表，由于许多基金会计采用现金制，不记录长期资产，因此分析时会遇到问题。例如，不同的地方政府税收安排日程不同，于是指标分析就缺乏可比性。但同一州内地方政府其财政年度和税收日程安排是一致的，比较分析这些效率信息能说明它们在一些资产使用上的效率差异。（2）在应收账款中，政府有关部门对其中有些款项收回是容易控制的。例如，税收收入和非税收入，它们受到税务部门严格控制，而捐助收入和其他政府所欠补偿的收回就不容易被控制。应收账款周转天数如果较长，说明报表上披露的应收账款价值可能被高估，或说明收款工作效率较差，也可能说明纳税人涉及税务纠纷或无力及时支付税金等。（3）分析存货周转率时，如果周转天数较长，说明政府持有存货可能过多，还需要进一步分析存货的使用价值问题。（4）分析固定资产周转率时，需区分政府用于提供社会服务的建筑物和其他固定资产是通过租赁获得的，还是其本身自有的；同时，须区分收入是政府通过多征税增加的，还是通过提供基础设施等固定资产服务而增加的。否则，指标值的高低不能说明效率问题，也无法进行有效的比较分析。因此，分析时应结合其他相关信息一起进行评价，否则分析该指标无任何意义。

4．盈利能力和两代人之间公平性的评价。政府服务虽不考虑利润，但为避免财政赤字须增加收入并积累少量盈余储备。因此，盈利能力分析在分析政府财务状况中具有重要的作用。政府必须在经济发展时储备适当盈余，以便弥补特定时期财政支出和一定时期财政赤字。但是，本届政府如积累过多盈余就会引起人们对其是否对当代市民过度征税的质疑。于是，盈利能力分析涉及两代人之间的公平税负问题。此外，如果本届政府持续盈利并积累大量收入，结果可能会提高本届政府官员福利和将盈余用于过多提供政府服务上。但是，这些服务是由后代公民提供的，而不是那些已经为这些服务支付费用的当代人提供的。这种“寅吃卯粮”的服务，对于下代人来说是有失公允的。反之，如果本届政府持续发生大量赤字，并通过发行长期债券来为赤字融资，这同样说明当代人没为政府提供的服务支付足够费用。造成后代人没有从他们支付费用中得到相应的政府服务的利益。

因此，政府盈利能力分析，不仅需要分析本届政府的适度收益的积累水平，还需要分析现在、过去和未来纳税人的权益。于是，分析者就会认为本届政府不应每年出现巨额盈余或赤字。但是，盈余或赤字应处于怎样水平，两代人间税收和应享有服务的公平程度应如何处理，这是需要在分析中综合考虑的一个平衡问题。

5．防范外部风险和内部增长能力分析。它须要计算和分析以下两个指标。

（1）风险因素比值。它是指政府的不可控收入与可控收入的比值，用以反映不可控收入的减少引起的可控收入必须增加的数额，其计算公式为

风险因素比值＝不可控收入／可控收入

上式中，不可控收入主要是指政府外部的不可控制的收入，包括投资收入、政府间收入和内部转入；可控收入主要是指政府内部可控的税收收入。政府对外投资收入，由于利率或资本市场行情变动都会导致收入的无法控制。同样，联邦、州和地方政府发生财政困难时，报告主体的政府获得的政府间援助收入，以及其内部转入收入就会减少。该指标反映了由政府内部可控的税收收入与外部不可控收入组成的政府总收入中，不可控收入与可控税收之间的比值关系，以及当外部不可控收入减少时，必须增加内部可控收入的数额。分析该指标可判断政府财务资源对政府间援助等外部收入的依赖程度，以及利用自身资源抵御外部财务风险的能力。

例如，A城市外部不可控收入300万美元，内部可控税收1　000万美元，可用于支出财务资源总计1　300万美元，风险因素比值0．3（300／1　000）。假定外部不可控的政府间收入下降10%，则内部可控收入必须增长3%（0．3×10%）。换言之，政府为维持同等水平财政支出，必须增加内部可控税收30万美元（300×10%），增长率3%（300／1　000）。假定B城市风险因素比率为3，同样本期获得的政府间援助收入也下降10%，则其内部可控收入必须增长30%（3×10%）。由于税收不是可随便增加的，因此政府必须以其储备的财务资源来抵补政府间援助收入等外部可控资金的减少。这样，A城市只需增加3%内部资源抵补外部资源的减少，而B城市则需要增加30%的内部资源，显然A城市比B城市具有更好的抵御外部财务风险能力。

（2）总支出与可控税收比值。它是指政府总支出与可控税收的比值，用以反映总支出增

加而引起的税收必须增加的数额，其计算公式为

总支出与可控税收比值＝总支出／可控收入

上式中，总支出是指财政年度的政府财务资源总支出；可控收入主要是指政府的税收收入。该指标反映了政府总支出与可控税收之间的比值关系，以及当增加政府支出时必须增加内部可控收入的数额。分析该指标可判断财务资源流出对地方政府自身税收收入的依赖程度，这对控制财务资源支出有一定作用。例如，如果政府年支出4　000万美元，可控税收1　000万美元，其总支出与可控税收比值4（4　000／1　000）。假定其他收入不变，政府的年支出增加1%，即增加40万美元。为抵补这笔支出，政府必须增加同样数值的税收，税收增长率4%（40／1　000）。因此，分析该指标可得出如下结论：A政府年财政支出每增加1%，需要增加地方税收4%（4×1%）。

在防范外部风险和内部税收增长能力分析上，还应分析地方民众和企业所能承受增加税负的能力，以及政府增加负债水平的能力，这些对分析政府财务状况都是很重要的。分析政府这方面的能力与其人口统计数据有一定联系。如果人口流动性大，且对增加税收敏感性高，则政府稳定性就会减弱。例如，一个州10%的人缴纳所得税占全部所得税额50%，如果提高所得税率，将会使相当一部分人离开该州。这样，政府增加税率反而有可能导致总税收收入的减少。于是，必须分析诸如总人口、人口增长率、就业率、税率、财产价值、人均负债、人均收入，以及税收政策等因素，以评价政府增加可控收入的能力。此外，还可分析居民对城市的满意度和忠诚度等。

必须指出，当前一些西方国家采用“3E”评价法、标杆管理法和平衡记分卡等方法对政府绩效进行考核。“3E”是指经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效益性（Effectiveness）。20世纪60年代美国GAO对政府工作进行“3E”审计，由此形成“3E”评价法，其主要内容是评价在节约成本、强调经济性和效率性方面的绩效。标杆管理法，是指它首先确定政府工作目标的“标杆”，将业绩与标杆进行阶段性比较，并对下阶段评估中作出修正，直至最后达标。标杆管理法除必须分析“3E”经济指标外，还要考虑到公共服务的公平性指标等。平衡记分卡法源于20世纪90年代企业采用的业绩衡量方法，它由财务、客户、内部经营过程、学习与成长等四部分组成。其中，不断满足客户需要是企业发展的必要条件。此外，它还有定性和定量指标，财务与非财务指标的平衡。其核心是建立全面的指标考核体系，齐心协力为实现整体战略目标而努力。今天，政府必须考虑可持续发展的战略目标，既要考虑眼前责任也要考虑长远责任，它不仅要努力平衡财政收支，更要担起促进社会可持续发展的重任，须要增强对公民服务的“顾客”意识，于是，平衡记分卡法在政府绩效分析中得到广泛应用。因此，还可结合这些评价方法对政府财务报告进行深入分析。