学习子情境二 固定资产的核算
固定资产是企业重要的劳动资料，加强其核算和管理，对于保护企业资产的完整，正确地确定企业的经营损益具有十分重要的意义。
一、固定资产概述
1.固定资产的概念和特征
我国会计准则对固定资产的定义是:固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产:
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
(2)使用寿命超过一个会计年度。这里的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
2.固定资产的确认
(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
(2)该固定资产的成本能够可靠计量。
3.固定资产核算账户的设置
企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等账户核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。
(1)“固定资产”账户
核算企业固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产的原价，期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价。
(2)“累计折旧”账户
属于固定资产的调整科目，核算企业对固定资产计提的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。
(3)“固定资产清理”账户
核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用。借方登记转出的固定资产价值、贷方登记固定资产清理完成的处理，期末借方余额反映企业尚未清理完毕固定资产清理的净损失。
(4)“工程物资”账户
核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额，反映企业为在建工程准备的物质的成本。
(5)“在建工程”账户
核算企业基建、技改等在建工程发生的耗费。借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本。
4.固定资产的计量
按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产应当按照取得成本计量。
(1)外购的固定资产，其成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额，不应计入固定资产的入账价值，而应计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户。
(2)自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。
(3)投资者投入的固定资产，应按投资各方签订的投资合同或协议约定的价值作为入账价值，合同或协议约定价格不公允的除外。
(4)盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的重置价值，减去根据其新旧程度估计的已提折旧后的余额作为入账价值。
二、取得固定资产
固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。
1.外购固定资产
外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。
(1)购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，计入“固定资产”科目的借方。
(2)购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【例2-11】企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.2万元，保险费0.3万元，安装费1万元，计算设备取得时的成本。
取得时的成本=10+0.2+0.3+1=11.5(万元)
2.建造固定资产
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。
(1)自营工程
【例2-12】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%;工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。
该企业应作如下会计处理:
①购入工程物资时:
②工程领用工程物资时:
③工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为:
④分配工程人员工资时:
⑤支付工程发生的其他费用时:
⑥工程完工转入固定资产成本为:585000+97000+100000+30000=812 000(元)
(2)出包工程
如果企业建造固定资产采用了出包方式，那么企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，当工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
三、固定资产的折旧
1.固定资产折旧概述
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
(1)影响折旧的因素
第一，固定资产原价。
在计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。
第二，预计净残值。
第三，固定资产减值准备。
第四，固定资产的使用寿命。
(2)计提折旧的范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧:已提足折旧继续使用的固定资产;单独估价作为固定资产入账的土地。
2.固定资产的折旧方法
折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循可比性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明。
(1)年限平均法
年折旧率=(1－预计净残值率)/预计使用寿命(年)
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
【例2-13】某车间有设备一台，原价500000元，预计可使用20年，预计在报废时的净残值率为2%，计算该厂房的折旧率和折旧额。
年折旧率=(1－2%)÷20=4.9%
月折旧率=4.9%÷12=0.41%
月折旧额=500000×0.41%=2050(元)
(2)工作量法
单位工作量折旧额=(原值－预计净残值)/预计总工作量
月折旧额=月工作量×单位折旧额
【例2-14】某企业管理部门有一辆小汽车的原价600000元，预计总行驶里程500000公里，预计报废时的净残值率5%，本月行驶4000公里。
该辆汽车的月折旧额计算如下:
单位里程折旧额=600000×(1－5%)/500000=1.14(元/公里)
本月折旧额=4000×1.14=4560(元)
本例采用工作量法计提固定资产折旧，工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
习 题
一、单项选择题
1.假设企业用预付账款方式购买物资，企业收到货物时应贷记( )科目。
A.库存现金 B.银行存款
C.预付账款 D.应付账款
2.企业在购买物资时，应贷记的会计科目是( )。
A.原材料 B.应付账款
C.在途物资 D.应交税费
3.下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是( )。
A.租入包装物支付的押金 B.应交城市维护建设税
C.存入保证金 D.应付销售人员工资
二、综合题
1.某企业购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票注明价款为20000元，增值税额3400元，运输费用结算单据上注明的运输费用为1000元(运输费按7%的扣除率计算的增值税额允许抵扣)，全部款项以银行存款支付，设备运达企业并达到预定可使用状态。应作如下会计分录:
2.某企业购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票列明价款为40000元，增值税额为6800元，运输费用结算单据上注明的运输费为1000元，包装费为2000元，发生安装费2200元，款项全部以银行存款支付。该机器安装完毕达到预定可使用状态。应作如下会计分录:
3.某企业采用自营方式建造厂房一幢，以银行存款购入建造厂房用材料200000元。支付增值税额34000元，购入的材料全部用于工程建设;该工程应负担工程建筑人员薪酬84000元;另以银行存款支付工程其他支出20000元;工程完工达到预定可使用状态并办理了竣工决算手续。应作如下会计分录:
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