废旧物资收购的核算

第六节　废旧物资收购的核算

废旧物资再生是资源的一种，是社会总资源的重要组成部分。但由于很多废旧物资在收购时不能取得增值税专用发票，无法抵扣进项税，企业税负较重。财政部、国家税务总局下发的《关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》(财税字［1994］第012号)规定，根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额予以扣除。

一、可取得增值税专用发票的废旧物资收购业务的核算

该类废旧物资的购进，与其他商品购进业务相同，其账务处理如同一般商品采购，不再重述。

二、不能取得增值税专用发票的废旧物资收购业务的核算

(一)直接收购废旧物资核算

再生物资回收公司在收购废旧物资时，可从税务机关购买相应的“免税农产品、废旧物资专用收购凭证”。回收公司可按该凭证收购金额的10%抵扣进项税，按凭证的90%做购进成本处理。

【例11】某物资再生利用公司从军队接收退役报废装备汽车100辆，每辆作价1000元。货款已通过银行支付。账务处理:

(1)付款时:

(2)验收入库后:

(二)以旧换新收购业务核算

再生回收公司的另一种业务类型是“以旧换新”。

【例12】某物资回收公司根据与南冶建筑工程公司签订的协议，供给南冶钢材200吨，货款640000元，增值税108800元。同意工程公司以边角料、废旧脚手架等80吨废钢材抵交60000元货款，其余货款688800元已由银行收妥入账。账务处理见图3－33。

图3－33　物资以旧换新的账务处理

图示说明:

①销售钢材时。

②换取废旧物资时，按10%计算进项税。

③废旧物资入库转账。

【例13】某物资贸易公司为拓宽业务，开展多种经营，投资开设了一家便民商店，自7月1日起对零售的电冰箱、彩电、洗衣机开展“以旧换新”业务。其中:双门旧冰箱折价200元/台，单门旧冰箱折价100元/台。根据当日销售业务记录，销售8台电冰箱，含税收入26000元(增值税率为17%)。回收3台双门旧冰箱、5台单门旧冰箱，共折价1100元，相抵后余额24900元存入银行。账务处理见图3－34。

图3－34　以旧换新业务账务处理

图示说明:

①销售电冰箱收入及应交税费。

②收购旧冰箱入库核算(零售业以物换物，旧物直接入库可不经过在途物资)。