从原始凭证到登记账簿的流程

第四章　会计凭证与会计账簿

第一节　会计凭证概述

一、会计凭证的作用

会计凭证是会计核算中记录经济业务、明确经济责任、据以登记账簿的书面证明。

为了保证会计核算资料的真实、可靠和明确经济责任，任何一个单位的经济业务，都必须要以证明经济业务发生或完成的书面凭证作为依据。该凭证要由办理该项业务的有关人员填制适当的会计凭证，并在凭证上签章，对经济业务的真实性负责。在会计核算中会计人员还要对凭证的合法性、合理性进行审核，只有审核合格的会计凭证，才能作为记账的依据。例如外购一批原材料，已通过转账支票付款。为了如实反映这项经济业务的发生情况，必须从销货单位取得该批原材料的发货票，其中应填明销货方名称，购货方名称，原材料的数量、单价、金额等，同时须加盖销货方的有关印章以示责任。另外，支付原材料价款时应填制转账支票，支票中应填写收款人名称、开户行账号、付款人名称、开户行账号、金额、用途，加盖单位财务专用章及其他印章等。将支票的正联送交银行以转账，存根留下作为登记会计凭证的依据。原材料入库时要有检验人员签章的检验合格证、库房保管人员签章的入库单作为原始凭证。

填制和审核会计凭证是会计核算的初始阶段和基本环节，也是会计核算的一种专门方法。做好这一工作，对于保证会计资料的真实性、正确性、合法性，提高会计核算质量，加强财产物资的管理等都具有非常重要的意义。总之，如实地填制和有效地审核会计凭证具有重要作用。

（1）可以对经济业务初步地进行归类记录。企业每天都发生许多经济业务，每一项经济业务都必须由经办人填列在不同的会计凭证上。会计人员可以根据会计凭证对大量、分散的各种经济业务进行整理、分类、汇总。为了保证会计账簿记录的正确性，会计人员应对会计凭证所记录的经济业务的合理性、合法性及真实性等进行审核。只有审查合格的会计凭证，才是登记账簿的依据。

（2）是明确经济责任、强化经济责任制的手段。由于会计凭证载明了经济业务发生的时间及内容，并经有关人员、单位签字盖章，这样可以促使经办人员明确自己的职责，增强其责任感，严格按照有关政策和制度处理经济业务。一旦出现经济纠纷等有关问题，便于检查和分清责任，从而加强经济责任制。

（3）为记账提供可靠的依据。在会计凭证的基础上进行账簿登记，可以分类提供连续、系统的会计信息资料。为了保证会计账簿记录的正确性，会计人员应对会计凭证所记录的经济业务的合理性、合法性及真实性等进行审核。只有审查合格的会计凭证，才是登记账簿的依据。正确无误的会计凭证既为登记账簿提供了依据，同时又对于保证账簿记录的真实、可靠和可验证性具有不可替代的作用。

（4）是加强会计监督的有效方法。通过对会计凭证的审核，可以检查、监督各项经济业务的合法性，有无违法乱纪行为。还可以检查经济业务的合理性，及时发现经营管理中存在的问题，查明原因，进行整改，以利于提高经济效益。

二、会计凭证的种类

由于经济业务包罗万象，每一项业务都要填制会计凭证，所以会计凭证的格式多种多样，填制的方法也不尽相同。按其用途和填制的程序，可以将会计凭证分为原始凭证和记账凭证两大类。

原始凭证是经济业务发生或完成时取得的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况，以明确经济责任、具有法律效力的书面证明。原始凭证是经济业务发生时填制或取得的，是进行会计核算的原始资料和依据。因此，原始凭证必须能够证明经济业务的发生或完成。例如，原材料的入库单可以作为会计核算的原始凭证，但材料请购单、经济合同就不能作为会计核算的原始凭证。

记账凭证是以审查合格的原始凭证或原始凭证汇总为依据，用来确定会计分录并直接作为登记账簿依据的会计凭证。由于原始凭证种类多、数量大，因此要在审查原始凭证的基础上，由会计人员对其进行归类整理，确定应借、应贷账户的名称、方向、金额，按要求的格式和内容编制成为记账凭证，才能据以记账。

第二节　原始凭证

一、原始凭证的基本要素

由于各种经济业务的内容和经济管理的要求不同，每种原始凭证的名称、格式和内容不一样，其填制与审核的具体内容也会因此而多种多样。一些通用原始凭证如增值税专用发票、银行结算凭证等，为了便于使用和管理，由有关部门制定了统一的凭证格式。有些原始凭证如企业内部使用的借款单、领料单等，为了满足经营管理的需要，企业自行设计有关内容。但是，不论任何原始凭证，作为记录和证明经济业务已经发生或完成情况并明确有关经办人责任的原始证据，都必须具备一些基本要素。

（1）原始凭证的名称。标明原始凭证所记录业务内容的种类，反映原始凭证的用途。如“借款单”、“入库单”等。

（2）填制凭证的日期。填制原始凭证的日期一般是业务发生或完成的日期。

（3）凭证的编号。为保证原始凭证的完整性，原始凭证要按顺序连续编号。

（4）填制凭证单位名称或填制人姓名。

（5）经办人员的签名或盖章。经办人员签名或盖章是为了通过该项内容明确经济责任。

（6）接受凭证单位的名称。将接受凭证单位与填制凭证单位相联系，可标明经济业务的来龙去脉。

（7）经济业务内容。经济业务内容主要是表明经济业务的项目、名称及有关的附注说明。

（8）数量、单价和金额。主要表明经济业务的计量，这是原始凭证的核心。

原始凭证除了必须具备以上基本要素外，还可以根据经济活动的特点和经营管理的需要，补充必要的内容。

二、原始凭证的种类

企业运用的原始凭证形式多种多样，种类很多。按照不同的标准可以分为不同类别，以利于更有效地认识和使用原始凭证。

（一）按取得来源地分类

原始凭证按其取得来源地不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。

外来原始凭证是同外单位发生经济业务时，从企业外部有关单位或个人取得的原始凭证，如购货时取得的销货发票、付款时取得的收据、银行转来的各种结算凭证等。增值税专用发票格式见表4－1。

表4－1　增值税专用发票

自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的人员，在办理经济业务时自行填制的原始凭证。如商品、材料入库时填制的入库单；生产领料时，填制的领料单等。领料单一般格式见表4－2。

表4－2　领料单

（二）按填制手续的次数分类

原始凭证按填制手续的次数不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

一次凭证是指经济业务发生或完成后，一次填制完毕，记载一项或若干项同类经济业务的原始凭证。外来凭证都是一次凭证。自制凭证中，绝大多数也是一次凭证，如现金收据、收料单、领料单、发货票等都是一次凭证。

累计凭证是指在一定时期内，连续多次记载若干项不断重复发生的同类经济业务的原始凭证。这种凭证填制手续不是一次完成的，是把经常发生的同类业务连续登记在一张凭证上，可以随时计算发生额累计数，便于同计划、定额、预算数比较，起到控制费用定额、节约支出的作用，还可以简化核算手续，减少凭证数量，是企业进行计划管理、现代化管理的手段之一。如规定有消耗定额的限额领料单、车间经费或企业管理费的费用手册等都是累计凭证。因这种凭证要反复使用，必须严格凭证的保管制度和使用手续。限额领料单的一般格式见表4－3。

表4－3　限额领料单

续表

汇总原始凭证是在实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总体情况，简化凭证填制工作，根据一定时期许多项同类经济业务的原始凭证汇总起来而填制的原始凭证。如发出材料汇总表、工资结算汇总表等都属于汇总原始凭证。

汇总原始凭证能够使核算资料更为系统化、条理化，能够直接为企业管理提供某些综合指标。汇总原始凭证所汇总的内容，只能是同类经济业务，即：将反映同类经济业务的各原始凭证汇总编制一张汇总原始凭证，不能汇总两类或两类以上的经济业务。材料耗用汇总表格式见第三章表3－6。

三、原始凭证的填制

（一）原始凭证的填制依据

填制原始凭证要由填制人员将各项原始凭证要素按规定方法填写齐全，办妥签单手续，明确经济责任。

原始凭证的填制有三种形式：一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如“入库单”、“出库单”等；二是根据若干反映同类经济业务的原始凭证汇总填列的汇总原始凭证；三是根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列，如制造费用分配表。

（二）原始凭证的填制要求

为了保证原始凭证能够正确、及时、清晰地反映各项经济业务的真实情况，原始凭证的填制，必须符合下列要求：

（1）记录真实。所谓真实，就是要严肃认真地、实事求是地记录各项经济业务的真实情况，原始凭证上填制的日期、业务内容、数量、金额等必须真实、可靠，绝不允许弄虚作假，也不得匡算或估计填列。

（2）内容完整。按照规定的格式和内容，逐项填写齐全，不得遗漏或省略，有关经办人员均应签章，以明确经济责任。

（3）书写规范。原始凭证上的文字和数字必须填写规范，属于套写的凭证，一定要写透，不要上面清楚，下面模糊。单页凭证，要用钢笔书写。对阿拉伯数字，要逐个写清楚，不得连笔书写，在数字前面应填写人民币符号“￥”，大小写金额要符合规格，正确填写。大写金额数字应一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等不易涂改的字样，不得任意自造简化字，大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”字。大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写金额要求写“零”字。阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。大小写金额应相符。各种凭证必须连续编号，以便查考。如果预先印定编号，在写坏作废时，应加盖作废戳记，全部保存，不得撕毁。

（4）责任明确。经办业务的单位和个人，一定要认真填写、审查原始凭证，确认无误后，要在原始凭证上指定位置签名或盖章，以便明确责任。

（5）填错必须按规定更正。对填错的原始凭证，必须按规定方法进行更正，不得随意涂改、刮擦、挖补。按规定可采用划线更正法，即在错误的文字、数字居中位置划一红线以示注销，然后在文字、数字上方空白处书写正确的文字、数字并加盖经手人印章，以便明确责任。但提交银行的各种结算凭证一律不得更改，如果填写错误，应加盖“作废”戳记并妥善保管，不得撕毁。

（6）填制及时。原始凭证应在经济业务发生时及时填制，不得拖延。

四、原始凭证的审核

为了正确反映和监督各项经济业务，保证原始凭证的合法性、合理性、真实性，维护财经纪律，对原始凭证必须严格审核。

（1）审核原始凭证的合法性。就是审查原始凭证所反映的经济业务是否符合国家有关方针政策、法令、制度的规定，有无违反财经纪律，不按制度、手续、计划办理的事项。对于弄虚作假、涂改或经济业务不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告。

（2）审核原始凭证的合理性。就是审查原始凭证所反映的经济业务是否符合计划、预算的要求，有无扩大成本、费用开支范围的情况；有无不讲经济效果、铺张浪费的行为。

（3）审核原始凭证的完整性。即原始凭证的基本要素是否正确、完整、清晰。主要审核原始凭证的手续是否完备；应填写的项目是否填写齐全；有关经办人员是否都已签章，是否经过主管人员审批同意等。对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按会计制度的规定更正、补充。

（4）审核原始凭证的正确性。例如文字和数字是否填写清楚，金额计算有无差错，大小写金额是否一致。

总之，原始凭证的审核是一项细致的、十分严肃的工作，也是政策性很强的工作，它往往涉及能否正确处理国家、企业、个人之间的经济关系，有时还涉及有关人员的个人利益问题。财会工作中的许多矛盾，往往在审核原始凭证中暴露出来，会计人员审核原始凭证，必须熟悉各项经济业务的有关政策、法令、规章制度和计划、预算的规定，全面了解本单位业务经营情况，才能发现问题，发挥会计的监督作用。

第三节　记账凭证

一、记账凭证的基本要素

各单位可以依据自己经营业务的特点，设计、使用不同格式的记账凭证。但出于确定会计分录，据此登账的目的，所有记账凭证都必须具备以下基本要素：

（1）记账凭证名称。

（2）填制单位名称。

（3）填制记账凭证的日期和编号。

（4）经济业务内容摘要。

（5）应借、应贷账户的名称和金额（包括总分类账户和明细账户名称）。

（6）所附原始凭证张数。

（7）过账备注。

（8）有关主管和经办人员签章。

二、记账凭证的种类与填制方法

在实际工作中，编制会计分录是通过记账凭证来实现的。在借贷记账法下，经常使用的记账凭证有专用记账凭证和通用记账凭证。

（一）专用记账凭证

对于货币资金收付款业务比较频繁的企业，可按经济业务与货币资金收付的关系，将记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。格式见表4－4、表4－5、表4－6。

表4－4　收款凭证

表4－5　付款凭证

表4－6　转账凭证

1．收款凭证

收款凭证是指反映库存现金、银行存款收入业务的记账凭证。具体可分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证。

收款凭证是将借方科目如“库存现金”或“银行存款”填列在凭证的左上方，摘要栏填列经济业务的简要说明。贷方科目应填列与上述“库存现金”、“银行存款”科目相对应的一级科目和所属明细科目。金额栏应填明该项库存现金或银行存款的收入金额。账页栏是指记入总账或明细账页次，可以注上“√”的符号，表示已登记入账，附件张数填列记录该项记账凭证所附原始凭证张数。

2．付款凭证

付款凭证是指反映库存现金、银行存款付出业务的记账凭证。具体可分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证。其填制方法与收款凭证基本相同，只是在凭证的左上角应填列贷方账户名称，如“库存现金”或“银行存款”科目。在借方科目栏内，填列与上述“库存现金”、“银行存款”科目相对应的会计科目。

对于现金和银行存款之间的相互划转业务，为避免重复，只填付款凭证，不填收款凭证。如库存现金存入银行，只填库存现金付款凭证，记账时根据库存现金付款凭证分别记入现金日记账的付出栏和银行存款日记账的收入栏。同样，从银行提取现金，只填银行存款付款凭证，记账时根据银行存款付款凭证，分别记入银行存款日记账的付出栏和库存现金日记账的收入栏。

3．转账凭证

转账凭证是指反映与现金，银行存款收、付无关的经济业务（转账业务）的记账凭证。转账凭证的会计科目栏，应分别填列应借、应贷的一级科目和所属二级或明细科目，借、贷方科目应记金额，分别填列在借、贷方金额栏，借方金额栏合计数与贷方金额栏合计数应相等。

（二）通用记账凭证

通用记账凭证指适用于所有类别经济业务的记账凭证。在有些小型企业中，为了减少凭证种类，常采用通用记账凭证。通用记账凭证格式与转账凭证相同，如表4－7所示。收款、付款、转账业务均使用同一种格式的记账凭证。

表4－7　通用记账凭证

以上各种记账凭证可以按每一张原始凭证编制一张记账凭证，也可根据许多张同类业务的原始凭证汇总编制一张记账凭证。

关于记账凭证的日期，填写日期一般是会计人员填制记账凭证的当天日期，也可根据管理需要，填写经济业务发生的日期或月末日期。如报销差旅费的记账凭证填写报销当日的日期，现金收、付款记账凭证填写办理收、付现金的日期。银行收款业务的记账凭证，一般按财会部门收到银行进账单或银行回执的戳记日期填写；当实际收到的进账单的日期与银行戳记的日期相隔较远，或当日收到上月的银行收款凭证，则按财会部门实际办理转账业务的日期填写。银行付款业务的记账凭证，一般以财会部门开出的银行付款单据日期或承付日期填写，属于计提和分配费用等转账业务的，应以当月最后日期填写。

关于记账凭证的编号，要根据不同情况采用不同的编号方法，如果企业的各种经济业务的记账凭证，采用统一的一种格式（通用凭证），凭证的编号可采用顺序编号法，即按月统一编制序号。如果是按照经济业务的内容加以分类，采用收款、付款、转账三种格式的记账凭证，则采用字号编号法，即将不同类型的记账凭证，用字号加以区别，如收款凭证为收字号，付款凭证为付字号，转账凭证为转字号。也可按现金收入、现金付出、银行存款收入、银行存款付出、转账五种格式的记账凭证，分别编现收字×号、现付字×号、银收字×号、银付字×号、转字×号。以上每种凭证分别按字号编顺序号，再统一按经济业务发生次序按月统一编总字号。如果一笔经济业务填制多张记账凭证应采用分数编号法，如企业某月某日发生第十二笔转账业务，需要填制三张记账凭证，则这三张记账凭证的编号分别为：转字第12号（第一张凭证）、转字第12号（第二张凭证）、转字第12号（第三张凭证）。

会计实务中，为了简化登记分类账的手续，可以把反映同类经济业务或多类经济业务的记账凭证汇总编制成汇总记账凭证或科目汇总表。这些也属于记账凭证的范畴。

三、记账凭证填制的要求

记账凭证作为登记账簿的直接依据，其填制必须有根据，以保证账簿记录的真实、正确。记账凭证，可以根据每项经济业务编制，即根据每一张原始凭证直接编制。例如，根据现金收款业务的原始凭证编制现金收款凭证，也可以根据若干项同类经济业务编制，即根据同类原始凭证汇总编制。例如，根据发出材料汇总表编制转账凭证，还可以根据原始凭证汇总表填制。记账凭证，除严格以原始凭证为依据填制外，还应注意以下填制要求：

（1）凭证摘要简明。记账凭证的摘要栏要用简练、明确的语句概括经济业务内容的要点，这主要是为了便于查阅凭证和登记账簿。

（2）业务记录明确。不能把不同类型的经济业务合并填制在一张记账凭证上，这主要是为了明确经济业务的来龙去脉和科目对应关系。

（3）科目运用准确。必须按规定的会计科目及其核算内容正确编制会计分录，确保科目的准确运用。

（4）附件数量完整。记账凭证所附的原始凭证必须完整无缺，并在记账凭证上注明原始凭证的张数，以便核对摘要及所编会计分录是否准确无误。对于同一张原始凭证需填制两张记账凭证的（如采用单式记账凭证格式），可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证之后，并在未附原始凭证的记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号或附原始凭证复印件，以便查阅。如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。对于结账和更正错账的记账凭证，可以不附原始凭证。

（5）填写内容齐全。记账凭证中的各项内容必须填写齐全，并按规定程序办理签章手续，不得简化。记账凭证填制完业务后，如有空白，应自最后一笔金额数字下的空白处划线注销。

（6）凭证顺序编号。记账凭证应按业务发生顺序按不同种类的记账凭证按月连续编号，即每月从1号编起。若一笔经济业务，需填制多张记账凭证的，可以采用分数编号法编号。如1／2、2／2。

（7）凭证改错方法。若记账之前发现记账凭证有错误，应予重新编制正确的记账凭证，并将错误凭证作废或撕毁。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误的，应用红字注销法进行更正。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编制一张调整的记账凭证。发现以前年度的错误，应用蓝字填制一张更正的记账凭证。

四、记账凭证的审核

记账凭证是登记账簿的直接依据，为了确保账簿记录的准确，监督款项收付，全面提供会计信息，必须严格按照要求填制记账凭证，同时要由专人对已经填制的记账凭证严格审核。只有经审核无误后的记账凭证，才能作为记账的依据。记账凭证的审核主要包括以下三项内容：

（一）审核记账凭证的合规性

根据现行的会计制度及会计准则的规定，审核记账凭证有无合法的原始凭证作为依据，所附原始凭证的张数及其内容是否与记账凭证一致；审核会计分录的编制是否合规、合法，核算内容是否符合会计制度和会计方法的要求。

（二）审核记账凭证的完整性

根据记账凭证的要素，逐项审核记账凭证的各项目是否按规定填写齐全，有关人员签章手续是否完备。

（三）审核记账凭证的正确性

根据记账凭证的填制要求，审核记账凭证的摘要；应借、应贷会计科目是否规范；科目对应关系是否清晰、完整，金额计算是否正确；数字大小写书写是否规范；有无涂改、伪造记账凭证现象。只有经过审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。

五、会计凭证的传递和保管

（一）会计凭证的传递

会计凭证的传递，是指会计凭证从填制、审核、整理、记账、装订到归档保管为止，在本单位内部各有关部门和人员之间按照规定的时间和路线进行传递的程序。

会计凭证的传递是由经济业务的连续性决定的，一个企业的某些经济业务，往往要由各个业务部门分工完成，因此会计凭证也要随着经济业务的进程在各有关部门或人员间传递。会计凭证的传递程序在有关部门的停留时间，是由办理经济业务手续所需的时间决定的，不同经济业务，其凭证的传递程序和传递时间也不相同，凭证传递既要保证有关部门能对经济业务进行审核和处理，又要尽可能减少传递中的不必要环节和手续。总之，应在调查研究的基础上，会同有关部门共同制定、贯彻实行会计凭证的传递程序。具体内容应包括：

（1）会计凭证的传递路线。合理的会计凭证的传递路线，可以使有关部门和人员能了解经济业务的情况，及时办理凭证手续。还要避免凭证传递经过不必要的环节，以提高工作效率。合理的会计凭证的传递路线，还有利于分工协作，在有关部门和人员之间形成相互牵制、相互监督的关系，对加强经济责任制有促进作用。

（2）会计凭证的传递时间。根据会计凭证的传递程序，规定凭证在每个环节上的停留时间。在不影响会计工作质量的前提下，尽量节约凭证传递时间，切忌拖延和积压会计凭证。

（3）会计凭证的传递交接手续。会计凭证在有关部门和人员之间进行传递，就需要办理凭证交接手续。应制定严密的凭证交接手续，即凭证的签收、交接制度。这样，一方面，有利于加强岗位责任制；另一方面，便于保证会计凭证的安全、完整。

科学地组织会计凭证的传递，可以使会计凭证沿最短的途径，以最快的速度流转，以提高工作效率，节约人力、物力、财力消耗，提高会计核算质量。

（二）会计凭证的整理和保管

会计凭证是单位重要的经济资料，在根据记账凭证登记账簿以后，会计部门要定期对会计凭证进行归类整理。会计凭证是重要的会计核算资料，会计凭证登记完毕后，会计部门应按其类别和顺序编号加以妥善保管，不得散乱丢失，并根据档案管理的规定、要求，定期立卷归档，以便日后查阅。

记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整理，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起止日期、凭证种类、起止号码，由装订人在装订线封签处签名或盖章。会计凭证封面的格式如表4－8所示。

表4－8　会计凭证档案封面

各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。

装订成册的会计凭证，应由指定的专人负责保管。年度终了，应移交档案室登记归档，并严格调阅制度。需要查阅归档的会计凭证，须经会计主管人员同意后才可查阅。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。

会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度的有关规定。对一般凭证分别规定保管年限，对重要的凭证，则规定永久保管。未到规定保管期限的凭证，任何人不能随意销毁。对于保管期满要销毁的会计凭证，须开列清单，经本单位领导审核，报经上级主管部门批准后，才可销毁。销毁时，须开列清单，报经批准后由财会部门和档案部门会同销毁，并在销毁清单上签章。

第四节　会计账簿

一、会计账簿概述

（一）会计账簿的作用

账簿是指以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的簿籍。

在会计核算中，可以通过填制和审核会计凭证，反映与监督经济业务。但会计凭证数量多、易散失，只能反映某项经济业务发生的情况及该业务引起的有关账户的增减变动金额，不能把某一时期的全部经济活动全面、连续、系统、综合地反映出来。只有通过账簿的登记，才能把分散在会计凭证上的经济业务发生及完成情况的核算资料进行归类整理并相互联系地全面登记，从而提供全面、连续、系统、综合的核算资料。因此，会计账簿的作用在于：

1．为经营管理提供全面、连续、系统的会计信息

提供会计信息是会计账簿的主要功能。通过不同账簿的记录，既能全面、系统地提供关于资金、成本、利润及其他类别经济业务的综合会计信息，又能具体、详尽地提供某项经济业务的个别会计信息。根据账簿提供的会计信息，反映经济业务，监督生产经营活动，检查财务计划执行情况。

2．保护企业财产的安全、完整

通过设置涉及企业诸如库存现金、银行存款、原材料、在产品、产成品、固定资产等财产的账簿，记录其增减结存变化，确定企业在一定时点时拥有财产的数量，定期清查盘点，确定财产的实有数量，并将账存数与实存数相互核对，检查账实是否相符。如账实不符，应查明原因并及时进行相应处理，以保护企业财产的安全和完整。

3．便于考核成本、费用和利润计划的完成情况

制订成本的计划、目标是成本管理的一个重要方面；利润目标的制定为企业指明了经营的目标。必须借助于账簿提供的成本费用、利润的实际发生数与计划、目标进行比较，才能考核出计划目标的完成情况，从而有利于总结经验教训，挖掘降低成本费用的潜力，实现利润最大化。

4．为编制会计报表和进行会计检查提供依据

会计报表的编制一般以账簿记录为依据，为总结一定时期的经济活动，企业必须定期结束账簿记录，并进行账簿试算平衡，通过账簿与账簿、账簿与实物的核对，保证账账相符、账实相符，经核对无误的会计账簿记录是编制会计报表和进行会计检查的依据。

（二）会计账簿的种类

会计账簿形式多样，为满足经济业务对登记会计账簿不同要求的需要，一般对会计账簿按其用途、外表形式等标准进行分类。

1．会计账簿按用途分类

会计账簿按用途的不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

（1）序时账簿又称日记账。它是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日、逐笔连续进行登记的账簿。日记账又分为普通日记账与特种日记账。普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。特种日记账是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账，如“银行存款日记账”、“库存现金日记账”。普通日记账是否需要设置，各单位可根据自己业务的特点和管理要求而定；特种日记账中的“银行存款日记账”、“库存现金日记账”，各单位都要设置，以便加强货币资金的核算和管理。其他各项目一般不再设置特种日记账。

（2）分类账簿是区别不同账户分类登记经济业务的账簿。按账户分类的详细程度，又可分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设，用以记录某—类经济业务明细核算资料的分类账簿。

（3）备查账簿。又称辅助账簿，是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如以经营租赁方式租入的固定资产的登记簿、商业汇票登记簿等。各单位根据实际需要自行设计格式开设此账簿。

2．会计账簿按外表形式分类

会计账簿按外表形式的不同，分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。

（1）订本式账簿。又称订本账，是在账簿使用之前，就把按顺序编号的若干账页装订在一起的账簿。订本式账簿可以有效防止账页散失或抽换账页，有利于保证账簿记录的安全和完整。由于账页序号和总数已经固定，不能增减，所以，开设账户时，必须为每一账户合理预留账页，避免造成浪费。使用订本式账簿也不便于会计人员的分工负责，一般只适用于总分类账簿和银行存款日记账、库存现金日记账。

（2）活页式账簿。又称活页账，是把若干张零散的、具有专门格式的账页，根据业务需要，自行组合装订而成的账簿。采用活页式账簿，可以根据实际需要，随时将空白账页加入或取出账簿，避免了账页的浪费，同时又有利于分工记账，提高记账工作效率。但是，活页账簿中的账页容易散失和抽换，不利于账簿资料的安全、完整。所以，空白账页在使用时必须顺序编号并由有关人员在账页上签章并装订在账夹内，在更换新账以后，要装订成册、妥善保管。活页式账簿主要适用于各种明细账簿。

（3）卡片式账簿。又称卡片账，是利用卡片进行登记的账簿。采用卡片账登记账簿时，必须顺序编号并装置在卡片箱内，由专人保管。卡片账的优缺点与活页账基本相同，适用于财产物资的实物登记，可以跨年度使用，如固定资产明细账。

（三）会计账簿的基本要素

各种账簿所记录的经济内容不同，账簿的格式又多种多样，不同账簿格式所包括的基本内容也不尽一致，但各种账簿应具备一些基本要素，主要包括以下内容：

1．封面

主要标明各种账簿的名称和记账单位的名称。如总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账、原材料明细账等。

2．扉页

主要填列账簿启用的日期和截止日期、页数、册次、经管账簿人员一览表和签章；会计主管人员签章；账户目录等。

3．账页

账页是账簿的主要内容，虽然账页格式多种多样，但一般应包括以下几个方面：

（1）账户名称（总分类账户、二级或明细分类账户名称）；

（2）登账日期栏；

（3）凭证种类和号数栏；

（4）摘要栏；

（5）金额栏（记录经济业务的增减变动）；

（6）总页次和分户页次。

二、日记账

（一）库存现金日记账的设置和登记

库存现金日记账是逐日、逐笔记录库存现金收入、支出、结余情况的日记账，通常由出纳人员经管，根据审核无误的库存现金收付款凭证逐日、逐笔按顺序登记。库存现金日记账的格式一般采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式订本账。具体格式见表4－9。

表4－9　库存现金日记账　第×页

三栏式库存现金日记账的登记方法是：根据库存现金收款记账凭证、付款记账凭证逐日、逐笔登记在“借方”和“贷方”栏，并逐笔结出余额；对于从银行提取现金的业务，由于只填制了付款凭证，因此在登记现金收入时，就以银行存款付款凭证进行登记；为了反映每笔业务的来龙去脉，应把现金收入、付出时的对应科目登记在“对方科目”栏中；每日末了，应将库存现金日记账的账面余额与库存现金数进行核对，检查是否相符。

三栏式库存现金日记账的优点是：序时地反映了每笔现金的收入、支出及结余情况，而且清晰地反映了每笔收入、支出业务的来龙去脉。由于其登记方法简单，三栏式库存现金日记账被广泛采用。

（二）银行存款日记账的设置和登记

银行存款日记账与库存现金日记账的格式基本相同。一般也采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式订本账。银行存款日记账通常也由出纳人员经管，根据审核无误的银行存款收、付款凭证逐日、逐笔按顺序登记。具体格式见表4－10。

表4－10　银行存款日记账第×页

三栏式银行存款日记账登记方法是：根据银行存款收款凭证、付款凭证逐日、逐笔登记“借方”、“贷方”栏，并逐笔结出余额；对于将库存现金存入银行的业务，由于只填制了现金付款凭证，因此，登记银行存款收入时，应根据现金付款凭证进行登记；为了反映银行存款收支的来龙去脉，应将银行存款收入、支出时的对应科目记入“对方科目”栏中；银行存款日记账余额应定期与银行送来的对账单进行核对，以检查银行存款日记账登记的正确性及完整性。

三栏式日记账的优点是：序时地反映了每笔现金或银行存款的收入、支出及结余情况，而且清晰地反映了每笔收入、支出业务的来龙去脉。由于其登记方法简单，三栏式日记账被广泛采用。但是由于只设了一个“对方科目”栏而没有给每个对应科目设专栏，所以不能反映经济业务的全部情况，不便于总账的登记。

为了更清晰地反映账户的对应关系，还可以在上述日记账中，在借方、贷方两栏下，按借方和贷方的对方科目设专栏，形成多栏式日记账。登记多栏式日记账，应按借方、贷方的对应科目分栏登记，月末结账时，分栏加计发生额，对全月银行存款（或库存现金）的收入来源、付出去向，一目了然，可以给分析经济活动和财务收支提供更详细的资料。但是，如果“库存现金”和“银行存款”账户的对应科目过多，账页会很大，给登记造成一定困难。多栏式日记账适用于库存现金或银行存款收付业务比较频繁的单位。多栏式日记账格式见表4－11。

表4－11　银行存款日记账第×页

三、分类账

（一）总分类账的设置和登记

总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。在总分类账中，应按照会计科目编号顺序分设账户，并为每个账户预留若干账页。由于总分类账能够全面、总括地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都要设置总分类账。总分类账只要求提供金额指标，一般采用借、贷、余三栏式订本账。其格式见表4－12。

表4－12　总分类账

续表

总分类账可以根据各种记账凭证逐笔登记，也可以把各种记账凭证先汇总编制科目汇总表，再据此登记总分类账。此内容将在第八章详细阐述。

（二）明细分类账的设置和登记

明细分类账簿亦称明细账，它是根据总分类账户所属明细分类账户开设账页进行明细分类登记的一种账簿。明细分类账对总分类账起补充说明作用，能为经营管理提供某方面的详细核算资料，是会计账簿体系中不可缺少的一部分。明细账是根据各单位经营管理的需要而设置的，一般来说，企业对重要的财产、物资、债权、债务、费用成本、收入成果等都应设置明细分类账，进行明细分类核算。

由于经济业务各式各样，各种明细账所登记的具体内容又不尽相同，所以明细账格式的设计也不一样。各单位常用的格式，主要有以下几种：

1．金额三栏式明细账

金额三栏式明细账的格式与总账的格式基本相同。它适合于只要求对经济业务的金额进行核算，不需要提供数量变化情况的明细账，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款等就适合金额三栏式明细账。金额三栏式明细账的格式如表4－13所示。

表4－13　应收账款明细分类账

续表

金额三栏式明细账的登记方法是：根据有关记账凭证逐笔进行借方、贷方金额的登记，然后结出余额。如为借方余额，在“借或贷”栏目中填写“借”字；如为贷方余额，在“借或贷”栏目中填写“贷”字。

2．数量金额式明细账

适用于同时核算金额和数量的原材料、库存商品等财产物资明细账，其格式如表4－14所示。

表4－14　原材料明细账

数量金额式明细账的登记方法是：根据财产物资收入、发出的原始凭证或原始凭证汇总表分别进行“收入”栏、“发出”栏的登记。如根据原材料的“收料单”原始凭证可以登记原材料明细账的“收入”栏，根据“发料单”可以登记“发出”栏，而后计算出“结余”栏的数量、单价、金额。

3．多栏式

多栏式明细账是根据经济业务特点和经营管理的需要，在一张账页内按照有关明细项目分设若干专栏，用以在一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的金额，以便于对费用成本、收入成果等进行分析。这种格式主要适用于成本费用、收入类账户的明细核算。例如生产成本明细账，就是在借方设置直接材料、直接人工、制造费用等专栏以分别提供产品成本构成的资料，其格式参见第三章的表3－7。

多栏式明细账的登记方法是：根据有关原始凭证、记账凭证或原始凭证、记账凭证的汇总凭证、费用分配计算表等进行登记。表3－7“产品生产成本明细账”就是根据材料耗用汇总表、工资及制造费用的转账记账凭证等进行借方若干项目的登记；贷方则根据结转完工产品成本的转账凭证登记，然后结出余额。

（三）总分类账和明细分类账的平行登记

1．总分类账和明细分类账的关系

总分类账是根据总分类账户开设，对总账科目的经济内容进行核算的账簿；明细分类账簿是根据明细分类科目开设，对总分类账的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细指标的账簿。因此，总分类账和明细分类账所记录的经济内容是相同的，只是提供数据资料的详细程度有所不同。总分类账和明细分类账的关系主要有以下两方面：

（1）从提供会计核算指标及所属关系上，总分类账提供的经济指标，是对明细分类账资料的综合，对所属明细分类账起着统驭和控制的作用，称之为统驭账户；明细分类账是其总分类账的具体化，起着详细补充说明的作用，称之为从属账户。

（2）从数量关系上，总分类账户借（贷）方本期发生额，应与所属明细分类账借（贷）方本期发生额的合计数相等。同时，某个总分类账户的期末余额应与其所属明细分类账户余额的合计数相等。

在会计核算中，通常利用总分类账和明细分类账的这种数量关系来检查总分类账和明细分类账记录的完整性和正确性。

2．总分类账和明细分类账的平行登记

平行登记是指经济业务发生后，一方面登记有关分类账户，另一方面登记所属明细分类账户的会计处理方法。总分类账与明细分类账之间只有进行平行登记，才能起到总账控制明细账、明细账补充说明总账的作用；另外，通过平行登记，总账与明细账之间进行核对，可以检验账户登记是否正确。在账簿中的平行登记，基本要求是：

（1）平行登记的原始依据必须一致。登记总账账户和明细账户的原始依据必须一致。登记总账账户的依据是汇总记账凭证，或记账凭证、原始凭证，而汇总记账凭证是依据记账凭证编制的，记账凭证是依据原始凭证编制的；登记有关日记账、明细账也应是相同的原始凭证，或依据原始凭证编制的记账凭证。

（2）平行登记的期间必须一致。登记总账账户和明细账户的期间必须一致。登记总账账户的经济业务是哪一日，登记有关日记账、明细账也应是相同的日期。

（3）平行登记的金额必须相等。根据会计凭证记入有关总账账户和明细账户的金额必须相等。如涉及多个明细账户时，有关几个明细账户金额的合计，必须与有关总账账户记账的金额相等。

（4）平行登记的记账方向必须相同。根据会计凭证记入有关总账账户和明细账户的记账方向必须相同。总账账户记借方，明细账户也记借方；总账账户记贷方，明细账户也记贷方。

下面以“应付账款”账户为例，说明总分类账和明细分类账的平行登记。

［例1］某单位2005年3月“应付账款”总分类账和明细分类账期初余额如下：应付账款总分类账为20000元，其所属的明细分类账中，大华厂6000元，光明厂14000元。本月发生下列经济业务（为简化起见，不考虑增值税）：

①2日，企业向大华厂购买材料8000元，货款尚未支付。会计分录如下：

②8日，以银行存款偿还前欠光明厂材料款14000。会计分录如下：

③25日，企业向大华厂和光明厂购进材料，其中大华厂25000元，光明厂32000元，货款尚未支付。会计分录如下：

④30日，以银行存款40000元偿还大华厂和光明厂的购料款，其中大华厂18000元、光明厂22000元。会计分录如下：

根据上列会计分录，以“应付账款”核算为例，对总分类账和明细分类账的平行登记加以说明。登记结果如表4－15、表4－16、表4－17所示。

表4－15　总分类账

表4－16　应付账款明细分类账

表4－17　应付账款明细分类账

将表4－16、表4－17分别与“应付账款”总账进行核对，表中期初、期末余额及借、贷方发生额栏合计数分别与总账中期初、期末余额及借、贷方发生额相符，说明平行登记正确。

四、对账与结账

为了保证账簿资料的正确性，应当定期进行对账和结转工作。

（一）对账

对账是会计人员对账簿记录所进行的核对工作，是日常会计工作的一个必要环节。在账簿记录中，由于客观和主观的原因常会造成账簿记录的差错和账实不符的情况。为了保证账簿记录的完整与正确，如实反映经济活动的真实情况，在总结某一时期账簿记录之前，必须对账簿记录进行核对。对账的目的是要达到账证相符、账账相符、账实相符，为编制财务报表提供真实、可靠的依据。

对账工作，包括以下几个方面的内容：

1．账证核对

即把各种账簿记录与会计凭证进行核对。核对时，可以根据需要，采用逐笔核对或抽查核对的方法。但无论采用哪种方法，其目的都是为了确保账证相符。如果发现差错，则应查明原因，并按照规定方法予以更正（更正账簿记录错误的方法，将在后面予以介绍）。

2．账账核对

即把各种账簿记录进行相互核对。它包括所有总账借方余额合计数与贷方余额合计数核对；总分类账户余额与所属明细分类账中余额之和进行核对；库存现金、银行存款日记账余额应同库存现金总账、银行存款总账余额进行核对；会计部门各种财产物资明细分类账余额应同财产物资保管部门账面余额核对。通过以上账账之间的核对，如果核对相符，说明账簿记录正确；如果核对不相符，则应查出错误，并进行纠正。具体可通过编制“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”检查核对总账借、贷余额是否相符；通过编制“明细分类账户本期发生额及余额表”并与总账进行核对，可检查总账余额与所属明细账余额之和是否相符。

3．账实核对

即指账簿记录的各种财产物资余额与财产物资实际结存数进行核对。它包括库存现金日记账每天应与库存现金实有数进行核对；银行存款日记账应与银行对账单定期核对；财产物资账面余额应与实际结存数核对；各种债权、债务账面余额应与对方单位相应的债务、债权核对。如有核对不符的情况，应查明原因，进行更正。账实核对一般结合财产清查进行，财产清查作为会计核算的专门方法将在以后章节讲述。

此外，月、季、年度财务报告中的数字，必须与账簿中的有关数字核对，做到账表相符。

（二）结账

结账，是指把一定时期发生的经济业务，全部在登账的基础上，结算出本期发生额和期末余额的会计工作。通过结账，可以反映一定时期内经济业务的发生引起资产、负债、所有者权益等增减变动的情况和结果；可以确定一定时期内的财务成果，有利于企业定期编制财务报告。结账包括月结、季结和年结。根据《企业会计准则》的要求，账簿的结账要及时，按规定会计期间进行结账，不得延期结账和不结账，要将结账期内的全部经济业务登记入账，不得漏记和重记，以保证结账的正确性。

1．结账的主要内容

根据结账的要求，在结账之前要对有关账目进行调整并计算经营成果。

（1）将本期内日常发生的经济业务全部登记入账，并核对清楚。

（2）按权责发生制原则，对应属于本期负担的待摊费用应填制转账凭证进行摊销；对应属于本期预提的利息等预提费用等进行预提；同时结合财产清查，进行账项调整（期末账项调整与财产清查的详细内容见第五章）。

（3）成本类账户的结转。即期末时将“制造费用”在不同的产品之间分配，结转到“生产成本”账户；将完工产品的生产成本结转到“库存商品”账户。

（4）结算损益类账户，确定本期的经营成果。即将收入类账户发生额结转到“本年利润”账户，结转时收入类账户记借方，“本年利润”记贷方，从而使收入类账户余额为零；将费用类账户发生额结转到“本年利润”账户，结转时借记“本年利润”账户，贷记费用类账户，从而使费用类账户余额为零。这样“本年利润”账户的贷方反映的是本期的收入总和，借方反映的是本期的费用总和，如为贷方余额，表明盈利，如为借方余额，表明亏损。

（5）年末利润清算。即将“本年利润”账户结账前余额结转到“利润分配——未分配利润”账户。结转时“本年利润”账户记借方，“利润分配——未分配利润”账户记贷方，从而使“本年利润”账户余额为零。将“利润分配”的两个明细账户“提取盈余公积”和“应付现金股利”账户结账前余额结转到“利润分配——未分配利润”账户。结转时借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付现金股利”账户，从而使“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付现金现金股利”账户余额为零。

（6）结算各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和期末余额。

（7）在结账中作出结账的标记，并将账户的余额结转下期。

2．结账的方法

为了保证结账的质量和账簿记录的清晰、正确，结账应按要求进行。结账必须在会计期末进行，不得为赶报表提前结账，更不得先编会计报表后结账。

账簿的结账分月份、季度和年度。

（1）月份结账。即月结，指计算账户的本期借方、贷方发生额和月末余额，而后记在本期账户最后一笔经济业务记录的下一行，在该行摘要栏内注明“本月合计”或“月结”字样，并在月结一行下画一条红线，本月没有发生额的账户，不进行月结。

（2）季度结账。即季结，指计算账户的本季（三个月）借方、贷方发生额和季末余额而后记在月结行的下一行内，在该行摘要栏内注明“本季合计”或“季结”字样，并在该行下面画一条红线。

（3）年度结账。即年结，指计算账户的本年四个季度的借方、贷方发生额和年末余额而后记在第四季度的“本季合计”或“季结”的下一行，在该行摘要栏内注明“本年合计”或“年结”字样，并在年结行下画两条红线，表示本年度记账结束。

结账的具体方法如表4－18所示。

表4－18　总分类账

续表

注：虚线表示红线，波浪线表示省略。

五、账簿的更正方法

在记账过程中，由于种种原因难免出现错误，对于账簿记录错误，必须遵循一定的规则进行更正。不得任意刮擦、挖补、涂改或用褪色药水等方法更改，应根据错误的性质和具体情况按规定的方法更正。更正错误的方法主要有以下三种：

（一）划线更正法

划线更正法又称红线更正法。适用于结账前发现的账簿记录中数字或文字错误，包括记账凭证正确，过账时因笔误或计算错误而造成的记账方向、金额以及过错账户等错误更正。过账前发现的记账凭证中账户名称、对应关系、文字、数额的错误等也可采用划线更正法。

划线更正法的更正方法是：先在错误的数字或文字上划一条红线，以示注销，但必须使原有的字迹可辨认，以备查考。然后在红线上端写上正确的文字、数字，并由更正人盖章证明。例如，记账员汪洋在登账时，将一笔经济业务的发生额3524．45元误记为3254．45元，在对账时发现错误，应更正如下：

（二）红字更正法

红字更正法的运用范围：记账后发现记账凭证中应借、应贷的名称方向有错误；记账后发现记账凭证中金额错误，并且金额大于正确余额。

更正方法：首先用红字编制一张与错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明更正某月某日的错账并据以过账，冲销原来的错误记录，然后用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明更正某年某月的错账，并据以过账，以达到更正账簿记录的目的。

［例2］以银行存款5000元支付广告费。

广告费应记入“销售费用”账户，但编制记账凭证时却误作下列会计分录，并已入账。

更正时，首先用红字填写一张与原错误的付款凭证完全一样的付款凭证，并据以用红字登记入账。

然后用蓝字填写正确的付款凭证，并过账。

以上三张记账凭证在有关总分类账户中的记录如下：

［例3］分配结转制造费用6000元。假设编制凭证时会计科目、借贷方向均正确，只是将金额误记为60000元。原记录为：

并已入账。

更正时，只需将多记金额用红字冲销即可，用红字编写如下分录并过账：

以上记账凭证在账户中的记录如下：

（三）补充登记法

适用于记账凭证中会计科目、记账方向正确，但所记金额小于应记金额，导致账簿登记出现错误的情况。

更正方法是：将少记金额，用蓝字填制一张会计科目、对应关系与原记账凭证相同的记账凭证，并据以入账即可。

［例4］若［例3］中将金额填写为600元，即：

更正时，填制一张金额为5400元的蓝字记账凭证，其会计科目运用、对应关系与原记账凭证相同，即：

并据以入账，即可将少记金额补充登记入账。

六、账簿的更换与保管

为了清晰地反映各个会计年度的财务状况和经营成果，每个会计年度开始时，都要使用新账，并把上年度的会计账簿按有关规定与会计凭证、会计报表一同归档保管。

库存现金、银行存款日记账、总分类账及明细分类账，每年都要更换新账，但固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必更换新账。

需要更换新账的，应在进行年结的同时，在新账中有关账户的第一栏“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额以同方向记入新账簿中的余额栏内。新、旧账有关账户余额的结转，不编制记账凭证。

练习题

1．光大总公司2004年6月期初总账科目余额及有关明细科目余额如下表：

6月份发生下列经济业务：

1日，销售A产品2000件，单价300元，计600000元，增值税税率为17%，计102000元，B产品2000件，单价260元，计520000元，增值税税率17%，计88400元，已通过银行收款。

2日，购入甲材料80吨，单价1400元，计112000元，增值税税率为17%，计19040元，运费3200元，已通过银行付款，材料已验收入库。

2日，销售部门存车费300元，付现金。

3日，从银行取现金10000元。

3日，赵强出差借款2400元，付现金。

9日，从文具店购入办公用品350元，付现金。

10日，购乙材料30吨，单价12000元，计360000元，增值税税率为17%，计61200元，运费1200元，已通过银行付款，材料已验收入库。

10日，开转账支票向社保局缴纳职工养老保险费15000元。

12日，销售给大华公司A产品100件，单价300元，计30000元，增值税税率为17%，计5100元，未收款。

12日，付设计制图费2500元，开出转账支票。

13日，通过银行付下半年报刊费2700元。

16日，销售A产品2500件，单价300元，计750000元，增值税税率为17%，计127500元；B产品1000件，单价260元，计260000元，增值税税率为17%，计44200元。已通过银行收款。

16日，向银行借款200000元，期限一年。

17日，购入甲材料100吨，单价14500元，计1450000元，增值税税率17%，计246500元。乙材料40吨，单价12500元，计500000元，增值税税率为17%，计85000元，运费5600元，已通过银行付款，材料已验收入库。

19日，赵强报销差旅费2500元，扣回借款后付现金100元。

19日，从光兴商场购入电气材料4800元，已验收入库，未付款。

20日，支付本季利息12000元，已计提10000元。

21日，领材料650元维修厂房。

22日，通过银行付广告费50000元。

23日，通过银行付设备租赁费3340元。

24日，通过银行支付电费7500元（其中车间电费5500元）。

24日，通过银行支付水费3800元（其中车间水费2800元）。

25日，销售A产品1800件，单价300元，计540000元，增值税税率为17%，计91800元，B产品2500件，单价260元，计650000元，增值税税率为17%，计110500元。已通过银行收款。

25日，归还银行短期借款80000元。

25日，通过银行支付前欠光兴商场购料款4800元。

26日，大华公司交来前欠货款35100元，收转账支票。

28日，通过银行交下半年保险费42000元。

29日，摊销保险费等6720元。

29日，提取本月折旧120000元（其中车间折旧100000元）。

30日，分配并结转本月工资320000元（其中生产人员工资256000元，车间管理人员工资50000元，企业管理人员工资14000元。分配标准采用生产工时：A产品37200工时，B产品24800工时。）

30日，按应计提工资总额的12%计算应缴纳的职工养老保险和失业保险。

30日，本月耗料如下表：

30日，分配本月制造费用并结转本月管理费用。

30日，本月生产完工A产品6500件，B产品4700件，期末在产品：A产品3500件，材料成本654500元，B产品2000件，材料成本325000元，结转本月完工产品成本。

30日，计提本月销售产品的消费税243600元，城乡维护建设税17052元，教育费附加730元。

30日，结转主营业务成本。

30日，将主营业务收入、主营业务成本、销售费用、主营业务税金及附加、财务费用转入本年利润账户。

30日，按25%计算应交所得税。

30日，税后利润留存企业待分配。

要求：

（1）根据以上经济业务编制记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）。

（2）根据以上记账凭证，序时逐笔登记库存现金、银行存款日记账。

（3）根据以上记账凭证，编制科目汇总表，并据以登记总账。

（4）根据记账凭证，登记“原材料”、“库存商品”、“应收账款”和“应付账款”明细账。

2．某企业2004年6月末对账时发现以下记录错误：

（1）2日，采购员陈刚出差借款4500元，以现金付讫。记账凭证中记录为：

并已登账。

（2）5日，销售产品一批，销售收入为100000元，增值税为17000元，以上款项已收存银行。记账凭证中记录为：

并已登账。

（3）10日，开转账支票预付下半年报刊订阅费1800元，记账凭证中记录为：

并已登账。

（4）20日，陈刚出差归来，报销差旅费1500元，交回余款500元。记账凭证中记录为：

登账时，“管理费用”账户金额误记为160元。

要求：判断以上错账记录应采用何种更正方法并进行更正。

复习思考题

1．什么是会计凭证？它主要有哪些作用？

2．什么是原始凭证？它有哪些种类？

3．试述原始凭证的基本要素。

4．什么是一次凭证？什么是累计凭证？什么是汇总原始凭证？

5．审核原始凭证的主要内容是什么？

6．什么是记账凭证？它有哪些种类？

7．记账凭证应具备的基本要素有哪些？

8．收款凭证、付款凭证和转账凭证各主要栏如何填写？涉及银行存款之间的收付业务，应编制什么记账凭证？

9．填制记账凭证有哪些主要要求？

10．审核记账凭证的主要内容是什么？

11．如何合理组织会计凭证传递？

12．什么是账簿？会计账簿的作用是什么？

13．账簿按用途可分为哪几种？简述每种账簿的定义。

14．账簿按外表形式可分为哪几种？各有何优缺点？

15．明细分类账有哪几种格式？每种格式的适用范围如何？

16．简述总分类账和明细分类账的平行登记的内容。

17．什么叫结账？怎样进行结账？

18．什么叫对账？怎样进行对账？

19．错账更正的方法有哪几种？其适用范围如何？怎样进行更正？