第二节 现金流量表的编制
一、现金流量表的编制方法
在具体编制现金流量表时，企业可根据业务量的大小及复杂程度，采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关账户的记录分析填列。
(一)工作底稿法
工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关账户的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。
采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤是：
第一步，将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年初余额栏和期末余额栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入、费用转换为现金基础;第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量;第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末年初变动。
在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余额。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
(二)T形账户法
T形账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关账户的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，通过“T形账户”编制出现金流量表的一种方法。
采用T形账户法编制现金流量表的具体步骤是：
第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户，并将各自的期末年初变动数过入各该账户。
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末年初变动数。
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。
第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末年初变动数应当一致。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。
(三)分析填列法
分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。
二、工作底稿法编制实例
(一)资料
1.昌盛股份公司为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%。该公司2007年12月31日有关账户余额见表11-1。
表11-1
续表
2.该公司2008年发生的经济业务及账务处理如下：
(1)购入原材料一批，用银行存款支付货款100000元，增值税额17000元，材料未到。
会计分录为：
(2)收到原材料一批，实际成本90000元，材料已验收入库，贷款已于上月支付。
会计分录为：
(3)销售产品一批，货款200000元，增值税34000元，该批产品实际成本80000元，产品已发出，价款未收到。
会计分录为：
(4)购入不需安装的设备1台，价款80000元，增值税13800元，包装费、运费1000元，均以银行存款支付，设备已交付使用。
会计分录为：
(5)购入工程物资一批，价款118000元(含增值税)，款项已用银行存款支付。
会计分录为：
(6)应付在建工程人员的工资210000元，福利费29400元。
会计分录为：
(7)为某工程建设借入为期5年的专门借款，计算应予资本化的长期借款利息50600元。
会计分录为：
(8)一项工程已达到预定可使用状态，结转工程成本690000元。
会计分录为：
(9)从银行借入3年期专门借款200000元，借款已存入银行账户。
会计分录为：
(10)销售产品一批，销售价款1000000元，增值税额170000元，款项银行已收妥。
会计分录为：
(11)收到宣告并发放的现金股利100000元(该项投资用成本法核算、对方税率和本企业一致)，已存入银行。
会计分录为：
(12)用银行存款归还短期借款本金150000元，利息7500元。
会计分录为：
(13)提取现金410000元，准备发放工资。
会计分录为：
(14)支付工资410000元，其中包括支付给在建工程人员的工资210000元。
会计分录为：
(15)分配应支付的职工工资200000元(不包括在建工程应负担的工资)。其中生产人员工资175000元，车间管理人员工资10000元，行政管理部门人员工资15000元。
会计分录为：
(16)提取职工福利费28000元(不包括在建工程应负担的福利费29400元)，其中生产工人福利费24500元，车间管理人员福利费1400元，行政管理部门福利费2100元。
会计分录为：
(17)提取应计入本期损益的长期借款利息21000元。
会计分录为：
(18)基本生产车间为生产产品领用原材料700000元，一般消耗低值易耗品50000元(采用一次摊销法摊销)。
会计分录为：
(19)本期无形资产摊销金额为50000元。
会计分录为：
(20)计提固定资产折旧80000元，其中计入制造费用60000元，管理费用20000元。
会计分录为：
(21)收到应收账款50000元，存入银行。按应收账款余额计提坏账准备1800元。
会计分录为：
(22)结转制造费用121400元;计算并结转本期完工产品成本1020900元，没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。
会计分录为：
(23)用银行存款支付广告费108100元。
会计分录为：
(24)本期产品销售应缴纳教育费附加2000元。
会计分录为：
(25)用银行存款缴纳本期增值税150000元、教育费附加2000元。
会计分录为：
(26)结转本期产品销售成本680000元。
会计分录为：
(27)根据计税利润300000元计算并结转应交所得税99000元。
会计分录为：
(28)将各损益类账户余额转入“本年利润”。
会计分录为：
(29)根据本期净利润293500元的15%提取任意盈余公积金44025元。
会计分录为：
(30)结转本年利润、将利润分配各明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。
会计分录为：
(31)用银行存款偿还长期借款本金1002000元。
会计分录为：
(32)用银行存款缴纳所得税120000元。
会计分录为：
3.根据以上会计分录登记相关账簿(略)
(二)编制资产负债表和利润表
1.编制资产负债表见表11-2。
表11-2 资产负债表
续表
单位负责人： 财会负责人： 复核： 制表：李鹏
2.编制利润表见表11-3。
表11-3 利润表
单位负责人： 财会负责人： 复核： 制表：李鹏
(三)编制现金流量表
1.设置工作底稿见表11-4。
2.将资产负债表的期初数、期末数和利润表的发生数过入工作底稿。
3.对当期经济业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。
(1)分析调整营业收入
借：经营活动现金流量——销售商品提供劳务收到的现金 1220000
(2)分析调整营业成本
(3)分析调整本年营业税金
(4)分析调整销售费用
(5)分析调整管理费用
(6)分析调整财务费用
(7)分析调整资产减值损失
(8)分析调整投资收益
(9)分析调整所得税费用
(10)分析调整坏账准备
(11)分析调整固定资产
(12)分析调整累计折旧、累计摊销
(13)分析调整在建工程和工程物资
(14)分析调整短期借款
(15)分析调整应付职工薪酬
(16)分析调整应交税费
(17)分析调整长期借款
(18)调整净利润
(19)调整提取的盈余公积
(20)调整现金净变化额
4.将调整分录过入现金流量表工作底稿见表11-4。
表11-4 现金流量表工作底稿 单位：元
续表
续表
续表
续表
5.核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。
6.根据现金流量表工作底稿编制正式的现金流量表见表11-5。
表11-5 现金流量表
续表
续表
单位负责人： 财会负责人： 复核： 制表：李鹏
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