工资的概念及核算

第三节　工资的概念及核算

一、工资的概念与职工薪酬核算

工资，一般仅指工资和福利费。长期以来，国内的人工成本概念比较狭窄，人工成本核算的范围也比较狭窄，以至在成本上不能全面反映实际人工耗费。新企业会计准则就人工成本提出了明确的概念和内容，定义为职工薪酬。将企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬和对价，全部纳入职工薪酬的范围。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。主要包括以下内容:

(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;

(2)职工福利费;

(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;

(4)住房公积金;

(5)工会经费和职工教育经费;

(6)非货币性福利;

(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;

(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。

职工薪酬最基础的内容是工资和福利费。工资，包括奖金、津贴和补贴。也即统计意义上的工资总额部分。福利费一般用于职工医院、食堂、浴室等为改善职工生活而发生的费用。福利费新准则要求按实际发生计入成本费用。

工资在会计核算上通过“应付工资”科目核算。该科目核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴。应付工资的计算公式如下:

应付工资=标准工资+各种津贴和补贴+经常性奖金－缺勤扣除

各种津贴和补贴包括:年终加薪、加班工资、交通费、地区补贴、物价补贴、津贴等。

工资的发放是企业根据考勤记录、工时记录、产品记录、工资标准等通过编制工资单计算而得。财会部门将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”，根据工资汇总表内容分别核算。表5－7、表5－8是红光食品公司工资结算汇总表、工资分配表。

表5－7　红光食品公司工资结算汇总表　　　单位:元

表5－8　红光食品厂糖果车间工资分配表　　　单位:元

注:生产工人工资是直接分配方法;车间管理人员工资采用间接分配方法。

医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金，即“五险”、“一金”以及工会经费和职工教育经费，一般按工资的一定比例计算提取，新准则明确列入职工薪酬范围，国家对上述职工薪酬也规定了计提基础和比例。

非货币性福利是指企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用等形式，应当分别情况处理。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿，也称辞退福利。包括:

(1)职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;

(2)职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。

辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。

对于职工薪酬的确认和计量。《职工薪酬准则》第四条规定得很明确:企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理:

(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

(3)上述(1)和(2)之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并参照上述规定处理。辞退福利根据上述规定应当计入当期损益。

在会计处理上职工薪酬通过“应付职工薪酬”科目进行归集和分配。该科目按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。因此，对于工资损失赔偿相关数据的提取是比较方便的。

二、保单工资定义

通过以上学习，我们应该已经了解和掌握了工资(职工薪酬)及其核算的项目和内容，下面我们来看看保单是如何定义。

利润损失险保单定义“工资付给雇员报酬总额〔包括奖金、加班费、生活补贴(如有此项补助)保险费、节假日工资及其他与工资有关的〕款项”。可见，保单将工资定义为付给雇员报酬总额，包括统计意义上的工资概念，也包括与工资有关的款项。《职工薪酬准则》的内容和项目(除了辞退福利外)基本与其吻合。这就方便了工资损失的计算。工资可根据“应付职工薪酬”明细账和有关工资结算汇总表的内容汇集计算。