结账的程序

三、结账的程序

临时性的收入与费用账户实际上是所有者权益（留存收益）的细分。在会计期末，为确定所有收入和费用交易事项的净影响即净收益或净损失，临时性账户要结转到留存收益账户。但是，不是把临时性账户直接结转到留存收益账户，而是首先结转到一个汇总收入和费用项目的中间账户，它有很多个名称，可以称为收益汇总账户（income summary）、损益账户（profit and coss）或者费用与收入汇总账户（expense and revenue summary）等。它反映了既定会计期间的净收益或净损失。收益汇总是一个暂记性账户，它也要结账到留存收益账户，以最终完成结账过程。

收入和费用账户在每个会计期末结清，将它们的余额转移到收益汇总账户中。当收入账户的贷方余额和费用账户的借方余额已经转入了汇总账户，收益汇总账户的余额就是当期的净利润或净损失。如果收入（贷方余额）超过费用（借方余额），收益汇总账户将代表净利润的贷方余额。相反，如果费用超过收入，收益汇总账户将代表损失的借方余额。这和以下规则是一致的：所有者权益的增加记录在贷方，减少记录在借方。

通常，调整分录每月做一次，而在实务中结清账户则每年进行一次。

（一）收入账户的结账分录

结账过程包括把每一个临时性账户的余额转移到暂记性账户。为结转收入账户，首先要计算它的贷方总额，因此，结清收入账户意味着将它的贷方余额转入收益汇总账户。这笔账是通过一笔日记账分录完成的：借记收入账户，金额与收入账户的贷方余额相等，以同样的金额贷记收益汇总账户。这笔分录中的借方把收入账户的余额恢复为零，贷方将收入账户的当期余额转入收益汇总账户。

例4－10　力达汽车服务公司有两个收入账户：（1）修理服务收入账户，在2007年12月31日该账户有1 800 000元的贷方余额。（2）租金收入账户，在2007年12月31日该账户有30 000元的贷方余额。可以做两笔分开的分录来结账，但是用一笔综合分录更简便和节省时间。综合分录就是一笔分录包括了借记或贷记的几个账户。该汽车服务公司结账的综合分录如表4－1所示。

表4－1　结清收入账户

结账分录过账以后，两个收入账户余额为零，而收益汇总账户有贷方余额1 830 000元。

（二）费用账户的结账分录

费用账户有借方余额，结清费用账户意味着将它的借方余额转入收益汇总账户。因此，结清费用账户的日记账分录如下：贷记费用账户，其金额等于费用账户的借方金额，同时以相同金额借记收益汇总账户。

例4－11　力达汽车服务公司的分类账中有7个费用账户，见表4－2。同样地，可用一笔综合分录来结清每一个这类账户。所需的结账分录如表4－3所示。

表4－2　费用账户　　　单位：元

表4－3　结清费用账户　　　单位：元

这些结账账户过账以后，收益汇总账户有贷方余额720 000元（贷方过入的1 830 000元减借方过入的1 110 000元），7个费用账户的余额都归为零。贷方余额720 000元等于力达汽车服务公司损益表上的净利润数。若公司该年损益表报告的是净亏损，收益汇总账户将会有借方余额，等于所报告的亏损金额。

（三）收益汇总账户的结账分录

收益汇总账户的业务处理可以用例4－12来具体说明。

例4－12　7个费用账户现在都结清了，这些账户此前记录的1 110 000元总额现在出现在收益汇总账户的借方栏。而2007年的收入1 830 000元出现在收益汇总账户的贷方栏。代表2007年收入的贷方金额1 830 000元比代表费用的借方金额1 110 000元大，因此，这个账户有贷方余额720 000元。

该年度赚取的720 000元的净利润引起所有者权益增加。因而收益汇总账户的贷方余额通过以下结账分录转入留存收益账户，如表4－4所示。

表4－4　结清收益汇总账户　　　单位：元

该结账分录过账以后，收益汇总账户的余额为零，截至2007年12月31日的年度净利润将作为增加或以贷方分录的形式出现于留存收益账户。