二、辅助生产成本的核算
企业的生产一般可分为基本生产和辅助生产，基本生产指的是从事产品的生产，辅助生产指的是为保证企业产品生产正常进行而向基本生产提供服务的生产，即为基本生产服务而进行的各种产品和劳务的供应，如纺织厂的蒸汽供应、钢铁厂的电力供应等。
一般来说，辅助生产的产品、劳务主要是满足基本生产的需求，但为了充分利用辅助生产车间的生产能力，有时也可能为企业其他部门，如行政管理部门等或外单位提供部分服务。如钢铁厂的电力供应车间，除了满足生产车间的用电需求外，还可为管理部门提供办公用电的服务，也可将剩余产品对外出售。
有时，某些辅助生产车间之间也有相互提供产品和劳务的情况。例如，锅炉车间为供电车间供气取暖、供电车间为锅炉车间提供电力。这样，为了确定供气成本，就要确定供电成本；为了确定供电成本，就要确定供气成本。这就需要将辅助生产成本在各辅助生产车间进行交互分配。
分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法和交互分配法。
（一）直接分配法
辅助生产成本的直接分配法，是指不考虑辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务，直接将各辅助生产车间发生的成本按照辅助生产外部各个受益部门的受益比例直接分配。
例9－7 兴盛公司有锅炉和修理两个辅助生产车间，两者之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供气量进行分配，修理车间的成本按修理工时进行分配。该公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。2008年1月，该公司有关辅助生产成本如表9－8所示。
表9－8 辅助生产成本
根据以上资料，按照直接分配法分配辅助生产成本如表9－9所示。
表9－9 辅助生产成本分配表（直接分配法）
不考虑两个辅助车间之间相互提供的产品或劳务，两者对外提供产品或劳务的数量为：
修理车间＝16 000－6 000＝10 000（小时）
锅炉车间＝10 000－1 000＝9 000（立方米）
其会计处理如下。
借：制造费用——一车间 59 200
——二车间 49 800
贷：生产成本——辅助生产成本（修理车间） 64 000
——辅助生产成本（锅炉车间） 45 000
（二）交互分配法
辅助生产成本的交互分配法，是指要考虑各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务，对辅助生产成本进行分配的一种方法。在该方法下，首先根据各辅助生产车间内部相互提供的数量和交互分配前的成本分配率，进行一次交互分配；再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供的产品或劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益部门进行分配。
例9－8 资料见例9－7中表9－8（辅助生产成本），据此编制交互分配法下辅助生产成本分配表如表9－10所示。
表9－10 辅助生产成本分配表（交互分配法）
在交互分配法下，各辅助生产车间对外分配的成本，即各辅助生产车间交互分配后的实际成本，其计算公式如下：
各辅助生产车间对外分配的成本＝交互分配前的成本＋交互分配转入的成本－交互分配转出的成本
对外分配的辅助生产成本为：
修理车间＝64 000＋4 500－24 000＝44 500（元）
锅炉车间＝45 000＋24 000－4 500＝64 500（元）
其会计处理如下。
1.交互分配
借：生产成本——辅助生产成本（修理车间） 4 500
——辅助生产成本（锅炉车间） 24 000
贷：生产成本——辅助生产成本（修理车间） 24 000
——辅助生产成本（锅炉车间） 4 500
2.对外分配
借：制造费用——一车间 58 875
——二车间 50 125
贷：生产成本——辅助生产成本（修理车间） 44 500
——辅助生产成本（锅炉车间） 64 500
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