记账凭证核算形式

10．2　记账凭证核算形式

10．2．1　记账凭证核算形式的基本内容

1）记账凭证核算形式的定义

记账凭证核算形式，是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种核算形式。

其基本特征是：在会计核算工作中，直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最直观、最基础的核算形式，反映了会计核算形式的一般内容，从某种意义上来说，其他各种核算形式都是在此基础上发展和演变而形成的。

2）记账凭证核算形式下设置的会计凭证和账簿

在记账凭证核算形式下，记账凭证可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证，也可以采用通用记账凭证作为登记总账和明细账的依据。

需要设置的会计账簿有：库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中：

（1）库存现金日记账和银行存款日记账采用三栏式，分别作为库存现金、银行存款收付业务的序时记录；

（2）总分类账根据规定的一级科目设置，一般采用三栏式；

（3）明细分类账可以根据经营管理的需要，分别采用三栏式、多栏式或数量金额式。

3）记账凭证核算形式下账务处理的基本步骤

在记账凭证核算形式下，对经济业务进行账务处理大体要经过以下步骤（见图10．2．1）。

（1）经济业务发生后，根据相关原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；

（2）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账、银行存款日记账；

（3）根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；

（4）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证序时逐笔登记总账；

（5）月末，将库存现金日记账、银行存款日记账和有关明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；

（6）月末，根据已核对无误的总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。

图10．2．1　记账凭证核算形式步骤示意图

10．2．2　记账凭证核算形式的优缺点及适用范围

1）记账凭证核算形式的优点

（1）操作环节少，简单明了，易于学习理解和掌握。记账凭证核算形式最鲜明的特点就是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，登记方法与明细分类账的登记要求是一样的，其他各种核算形式都是在此基础上发展和演变而形成的，因此，记账凭证核算形式是一种最易把握的核算形式。

（2）总分类账可以较详细、具体地反映经济业务的发生情况。在记账凭证核算形式下，除了日记账和明细分类账是采取逐笔登记的方法，总分类账也是根据记账凭证逐笔登记，因此，总分类账上也能够详细清晰地反映所发生的经济业务的具体情况。

（3）账户之间的对应关系比较清晰，便于账目的核对和审查。在记账凭证核算形式下，无论是使用专用记账凭证还是通用记账凭证，每一张凭证上都能反映出该笔经济业务的完整会计分录，因此，账户之间的对应关系都能一目了然，有利于掌握每一笔经济业务的来龙去脉。

2）记账凭证核算形式的缺点

记账凭证核算形式的缺点是：逐笔登记总分类账，工作量太大。由于每发生一笔经济业务都要根据记账凭证逐笔在总分类账中进行登记，虽然这种做法能够详细清晰地反映所发生的经济业务的具体情况，但其实质与日记账和明细分类账的登记是一样的，属于简单的重复登记，必然会增大登记总分类账的工作量，尤其是在经济业务量较多的情况下更是如此。

3）记账凭证核算形式的适用范围

记账凭证核算形式一般只适用于经营规模较小、业务量较少、记账凭证不多的会计主体。