第5章 投 资
学习目标
通过本章学习，了解金融资产和长期股权投资初始计量、后续计量的内容，掌握交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的会计核算；掌握长期股权投资成本法与权益法的核算方法和会计处理。
导入案例
投资收益激增50倍，雅戈尔净利增220%。
雅戈尔公司是中国男装第一品牌，行业优势突出。不过，雅戈尔投资收益的光芒显然远远盖过了其服装主业。雅戈尔开始摘取股权投资的硕果，2009年通过抛售手中的部分中信证券股权，获得了巨额投资收益。该公司年报显示，2009年净利润同比大增220%，其中投资收益贡献了多达七成的利润。
包括中信证券在内，雅戈尔2009年末共持有9家上市公司的股权。对所持7万多股百联股份和6万多股上海九百，雅戈尔将其划分为交易性金融资产。由于持股数量不多，这部分交易性金融资产的公允价值变动对雅戈尔的利润影响不大。对所持17 900万股宁波银行和3 264．62万股广博股份，雅戈尔将其作为长期股权投资以成本法核算。对所持1 730．56万股宜科科技，雅戈尔则作为对联营企业投资以权益法核算。对于仍处于限售期的金马股份、海通证券和交通银行，雅戈尔也将其划分为可供出售金融资产。
【思考与分析】
（1）在流动资金充裕和控制风险的前提下，你认为雅戈尔公司的对外投资是否可取？
（2）你认为雅戈尔公司的对外投资是按什么要求来划分的？
任务1 交易性金融资产核算
知识要点
1．交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、权证、基金等。
2．交易性金融资产的划分标准
满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证等。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
3．交易性金融资产核算要点
（1）账户设置
①“交易性金融资产”账户。企业应设置“交易性金融资产”账户，用来核算企业为交易目击者的所持有的债券投资、股票投资、权证投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行核算。
②“公允价值变动损益”账户。企业应设置“公允价值变动损益”账户，用来核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。
③“投资收益”账户。企业应设置“投资收益”账户，用来核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。
（2）交易性金融资产的会计处理
①企业取得交易性金融资产时，按公允价值作为其初始确认金额，借记“交易性金融资产——成本”账户，按发生的交易费用（支付给代理机构、咨询公司等的手续费和佣金及其他必要支出），借记“投资收益”账户，按已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，借记“应收利息”或“应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记“投资收益”等账户。
②交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，借记“应收股利”或“应收利息”账户，并计入“投资收益”账户。
③资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
④出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户等，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本”账户，按其差额，借记或贷记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。
技能操作
［学中做］
［业务资料］ 东方公司2011年发生交易性金融资产的有关经济业务，编制相关的会计分录如下：
业务1 2011年3月15日，公司委托某证券公司购入A上市公司股票8万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为80万元。其中包含已宣告但尚未发放的现金股利12 000元，另支付相关交易费用1 900元。
购入A公司股票时：
业务2 2011年4月1日，东方公司从二级市场购入B上市公司发行的股票10 000股，每股价格5．4元（含已宣告但尚未领取的股利4 000元），另发生交易费用500元。东方公司将其持有的B上市公司股权划分为交易性金融资产。
（1）2011年4月15日，收到B上市公司发放的现金股利。
（2）2011年6月30日，B上市公司股票每股市价6．2元。
（3）2011年7月25日，东方公司将其持有的B上市公司股票全部售出，每股股价7．3元。
东方公司根据上述业务资料编制的会计分录如下：
（1）2011年4月1日，购入B上市公司股票。
（2）2011年4月15日，收到B上市公司发放的现金股利
（3）2011年6月30日，确认公允价值变动损益＝（6．2－5）×10 000＝12 000（元）
（4）2011年7月25日，将其持有的B上市公司股票全部售出
［做中学］
［业务资料］ 东方公司2011年发生交易性金融资产的有关经济业务如下：
业务1 2011年1月10日，东方公司购入海蓝公司发行的公司债券，该笔债券于2008 年7月1日发行，面值为2 400万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 448万元（其中包含已宣告发放的债券利息48万元），另支付交易费用52万元。
业务2 2011年2月5日，收到债券利息48万元。
业务3 2011年6月30日，东方公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。2011年12 月31日，东方公司购买的该笔债券的市价为2 520万元。
业务4 2012年2月10日，收到2011年债券利息96万元。
业务5 假定东方公司于2012年3月31日出售了所有持有的公司债券，售价为2 565万元。
要求：根据上述业务资料，编制交易性金融资产核算的有关会计分录。
资料链接
1．直接定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应具备的条件
企业不能随意将某项金融资产直接定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
2．活跃市场是指同时具有以下特点的市场
（1）市场内交易的对象具有同质性。
（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方。
（3）市场价格信息是公开的。
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资。不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
任务2 持有至到期投资核算
知识要点
1．持有至到期投资概念
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
2．持有至到期投资特点
（1）到期日固定、回收金额固定或可确定
到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。
（2）有明确意图持有至到期
有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
（3）有能力持有至到期
有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
（4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的金额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
例如，某企业在2008年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2009年和2010年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。
3．持有至到期投资的核算要点
（1）账户设置
企业应设置“持有至到期投资”账户，用来核算企业持有至到期投资的摊余成本。属于资产类的账户，借方登记取得的持有至到期投资的成本、利息调整、应计利息，贷方登记出售持有至到期投资的成本、利息调整、应计利息。期末余额在借方，反映企业持有至到期投资的摊余成本。并按照持有至到期投资的类别和品种，分别以“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
（2）持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类。因此，持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利息的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理。
①企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。
②资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。
③将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
④出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户等，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
技能操作
［学中做］
［业务资料］ 东方公司发生的持有至到期投资经济业务如下：
业务1 2007年1月1日，东方公司支付价款1 000万元（含交易费用）从活跃市场上购入海蓝公司五年期债券，面值1 250万元，票面利率4．72%，市场利率为10%。
业务2 每年年末支付利息（即每年末支付利息59万元）。
业务3 本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。东方公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。
表5-1 债券折价摊销表（实际利率摊销法） 单位：万元
注：（2）实际利息＝实际支付价款×实际利率
（3）票面利息＝面值×面值利率4．72%
（4）利息调整＝实际利息－票面利息
（5）期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息调整（折价）或－利息调整（溢价）
根据上述资料编制相关的会计分录如下：
（1）2007年1月1日，购入债券时
（2）2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等时
（3）2008年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
（4）2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
（5）2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
（6）2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等
（7）收回本金时
［做中学］
［业务资料］ 东方公司发生的持有至到期投资经济业务如下：
业务1 2007年1月1日，东方公司支付价款1 250万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司五年期债券，面值1 000万元，市场利率4．72%，票面利率为10%。
业务2 每年末支付利息。
业务3 本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。东方公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。
［要求］ 根据上述资料编制相关的会计分录。
资料链接
1．存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期
（1）持有该金融资产的期限不确定。
（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复解生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
（3）该金融资产的发行方，可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
因此，对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可以收回其几乎所有初始净投资（包括支付的溢价和交易费用），那么投资者仍可以将此类投资划分为投资持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为投资持有至到期投资。
2．存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期
（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使金融资产投资持有至到期。
（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
（3）其他表明企业没有能力将有固定期限的金融资产持有至到期的情况。
企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。
任务3 可供出售金融资产的核算
1．可供出售金融资产概述
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券、基金和权证等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。
作为企业的管理层，在对金融资产进行分类时需综合考虑风险、意图等因素。例如对于可用公允价值计量的某项金融资产，有可能是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也有可能是可供出售金融资产，若有固定到期日或回收金额固定或可确定，还有可能是持有至到期的投资，对此分类的不同应充分体现出企业管理层的意图。
2．可供出售金融资产核算要点
（1）账户设置
企业应设置“可供出售金融资产”账户。核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售股票投资、债券投资等金融资产。属于资产类账户，借方登记取得可供出售金融资产的成本、利息调整、应计利息、公允价值变动，贷方登记出售可供出售金融资产的成本、利息调整、应计利息、公允价值变动，期末余额在借方，反映企业可供出售金融资产的成本。并按照可供出售金融资产的类别和品种，分别以“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
（2）可供出售金融资产的会计处理
①企业取得可供出售金融资产为股票投资的，应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”账户，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。
②企业取得可供出售金融资产为债券投资的，应当按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。
③资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。
可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”账户，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。
④资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
⑤将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”账户，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。
⑥确定可供出售金融资产发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值损失”账户，按应从所有者权益转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”账户，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户。
⑦出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”账户，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。
技能操作
［学中做］
［业务资料］ 东方公司发生的可供出售金融资产经济业务如下：
业务1 2011年1月1日，东方公司支付价款1 028 200元购入海蓝公司发行的三年期公司债券，债券的票面总金额为1 000 000元，票面年利率4%，实际利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。该公司将公司债券划分为可供出售金融资产。2011年12月31日，该债券的市场价格为1 000 046元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，编制相关的会计分录。
（1）2011年1月1日，购入债券
（2）2011年12月31日，计算并收到债券利息
应收利息＝1 000 000×4%＝40 000（元）
实际利息＝1 028 200×3%＝30 846（元）
年末摊余成本＝1 028 200＋30 846－40 000＝1 019 046（元）
业务2 2010年5月6日，东方公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告发放现金股利150 000元），购入B公司发行的股票2 000 000股，占B公司有表决权的股份为0．5%。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
2010年5月10日，公司收到B公司发放的现金股利150 000元。
2010年6月30日，该股票市价为每股5．2元。
2010年12月31日，公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。
2011年5月9日，B公司宣告发放股利40 000 000元。
2011年5月13日，公司收到B公司发放的现金股利。
2011年5月20日，公司以每股4．9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，编制会计分录如下：
（1）2010年5月6日，购入股票
（2）2010年5月10日，收到现金股利
（3）2010年6月30日，确认股票的价格变动
（4）2010年12月31日，确认股票价格变动
（5）2011年5月9日，确认应收现金股利
（6）2011年5月13日，收到现金股利
（7）2011年5月20日，出售股票
［做中学］
［业务资料］ ［学中做］的业务2中，假定东方公司将购入的海蓝公司股票划分为交易性金融资产，且2010年12月31日海蓝公司股票市价为每股4．8元，其他资料不变，则东方公司应做如何会计处理？
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可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理基本类似。例如，均要求按公允价值进行后续计量。但是，也有不同之处。例如，可供出售金融资产取得发生的交易费用应当计入初始入账金额、可供出售金融资产后续计量公允价值变动计入所有者权益、可供出售外币股权投资因资产负债表日变动形成的损益计入所有者权益等。以下几点特别说明：
（1）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该项投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
（2）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
（3）企业因持有意图或能力发生改变，或可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量（极少出现），或可供出售金融资产持有期限已超过企业会计准则所指“两个完整的会计年度”，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。
任务4 长期股权投资初始计量的核算
知识要点
1．长期股权投资的概述
长期股权投资是指企业持有对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
2．长期股权投资的计量和原则
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。本节主要介绍非企业合并方式的长期股权投资。
本节的长期股权投资主要包括：
（1）对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。
（2）对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。
（3）对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。
（4）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
3．以企业合并以外的方式取得的长期股权投资计量和会计处理
（1）以支付现金取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资
应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。
（3）投资者投入的长期股权投资
应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本。
（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资
如果具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，其初始投资成本应当以换出资产的公允价值为基础确定。换出资产公允价值与其账面价值的差额，属于资产处置损益，直接计入当期损益。
（5）通过债务重组方式取得的长期股权投资
是指企业作为债权人取得的债务人用于偿还债务的股权投资，其初始投资成本应当以受让的股权投资的公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的长期股权投资的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。
技能操作
［学中做］
［业务资料］ 东方公司发生的长期股权投资经济业务如下：
（1）以支付现金取得的长期股权投资
业务1 2011年4月1日，东方公司从证券市场上购入大明公司发行在外1 000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0．5元），实际支付价款8 000万元，另支付相关税费40万元。编制会计分录如下：
（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资
业务2 2011年7月1日，东方公司发行股票100万股作为对价向大华公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。编制会计分录如下：
（3）投资者投入的长期股权投资
业务3 2011年8月1日，东方公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到东方公司。B公司持有的对东方公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。东方公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元，东方公司的注册资本为5 000万元，B公司投资持股比例为20%。编制会计分录如下：
［做中学］
［业务资料］ 东方公司发生的长期股权投资经济业务如下：
业务1 2011年4月1日，东方公司从证券市场上购入大明公司发行在外100万股股票作为长期股权投资，每股6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0．5元），实际支付价款600万元，另支付相关税费20万元。
业务2 东方公司发行股票100万股作为对价向中华公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股4元。不考虑相关税费。
［要求］ 根据上述资料编制会计分录。
资料链接
企业合并形成的长期股权投资的初始计量
1．企业合并的概念
企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。
2．企业合并的分类
（1）以合并方式为基础对企业合并的分类
包括：控股合并、吸收合并与新设合并。
（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类
包括：同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并。
（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资。对于同一控制下企业合并，从能够对参与合并各方在合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前后能够控制的资产并没有发生变化。因此，在同一控制下企业合并，合并方在企业中取得的资产和负债，应当按照合并日其在被合并方的账面价值计算。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（仅指股本溢价或资本溢价）。资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。
（4）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。非同一控制下企业合并，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的债务、发行的权益性证券均应按其他购买日的公允价值计量。
购买方应该按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始成本。企业合并成本包括购买方付出的资产，发生或承担的负债，发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并而发生的各项直接相关费用。其中，以支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。
任务5 长期股权投资核算的成本法
知识要点
1．长期股权投资成本法概念
成本法是指投资按成本计价的方法。
2．长期股权投资的成本法适用范围
长期股权投资成本法的核算适用于长期股权投资形成以后下列情形：
（1）投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括以下几种情况：
①投资企业直接拥有被投资企业50%以上（不含50%）的表决权资本。
②投资企业虽然直接拥有被投资企业50%或50%以下的表决权资本，但具有实质控制权。
a．通过与其他投资者协议，投资企业有权控制被投资企业50%以上的表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30%的表决权资本，D公司拥有B公司30%的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70%表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制B公司。
b．根据章程和协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策。例如，A公司拥有B公司45%的表决权资本，同时，根据协议，B公司的生产经营决策由A公司控制。
c．投资企业有权任免被投资企业董事会类似权力机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。
d．投资企业在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。
（2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价／公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
①共同控制。共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经济决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资企业实施共同控制的，被投资单位为合营企业。
②重大影响。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。在这种投资企业能够对被投资单位施加重大影响的情况下，被投资单位为其联营企业。当投资企业直接拥有被投资单位20%或20%以上至50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：
a．在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。
b．参与被投资单位的政策制定过程。
c．向被投资单位派出管理人员。
d．依赖投资企业的技术资料。
e．其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。
3．长期股权投资成本法核算要点
（1）账户设置
企业应设置“长期股权投资”账户，该账户属于资产类账户，用来核算企业以购买股票方式或其他股权方式而投出的资金、投资变动和投资收回。借方登记投资的实际成本，贷方登记收回的投资。期末余额在借方，表示尚未收回的投资。
（2）长期股权投资成本法的会计处理
①初始投资或追加投资成本的确定。初始投资或追加投资时，长期股权投资应当按照初始投资或追加或收回投资时的成本，增加长期股权投资的账面价值。借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等账户。
②投资损益的确定。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。
③应抵减初始投资成本金额的确定。按照成本法核算的长期股权投资，自被投资单位获得的现金股利或利润超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减长期股权投资的账面价值。
技能操作
［学中做］
［业务资料］ 东方公司2010年发生长期股权投资成本法核算的经济业务如下：
业务1 东方公司2010年1月1日，以银行存款2 500万元的价格购入C公司3%的股份，购买过程中，另支付相关税费6万元，并准备长期持有，采用成本法核算。
业务2 C公司是一家未上市的企业，其股权不存在活跃的市场价格，东方公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，C公司实现的净利润及利润分配情况如表5－2所示。
表5-2 被投资单位实现的净利润及利润分配情况表 单位：万元
注：C公司2010年度分配的利润属于对其2009年及以前实现净利润的分配。
根据以上业务资料计算并编制相关的会计分录如下。
东方公司每年应确认的投资收益、冲减投资成本的金额时：
（1）2010年取得投资时
（2）2010年从C公司取得利润时
当年度被投资单位分派的2 600万元利润属于对其在2007年及以前期间已实现利润的分配，东方公司按持股比例取得78万元（2 600×3%），应冲减投资成本，编制会计分录如下：
收到现金股利时：
（3）2011年从C公司取得利润
应冲减投资成本金额＝（2 600＋4 700－3 000）×3%－78＝51（万元）
当年度实际分得现金股利＝4 700×3%＝141（万元）
应确认投资收益＝141－51＝90（万元）
编制会计分录如下：
收到现金股利时：
［做中学］
［业务资料］ 东方公司2011年发生长期股权投资成本法核算的经济业务如下：
业务1 东方公司2011年6月15日，以银行存款100万元购入海蓝公司的股份作为长期投资，已宣告发放的现金股利为30 000元。购买过程中，另支付相关税费7 000元。采用成本法核算。
业务2 东方公司2011年7月15日收到海蓝公司分来的购买该股票时已宣告发放的现金股利30 000元。
要求：根据上述资料编制会计分录。
资料链接
应抵减初始投资成本金额的确定
通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。具体可按以下公式计算：
（1）应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本。
（2）应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额。
应用以上公式计算时，若应冲减初始投资成本金额为正数，贷记“长期股权投资”账户，若应冲减初始投资成本金额为负数，则为本期应恢复的投资成本，借记“长期股权投资”账户，但恢复数不能大于原冲减数。
任务6 长期股权投资核算的权益法
知识要点
1．长期股权投资权益法的概念
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
2．长期股权投资权益法的适用范围
长期股权投资权益法适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资、联营企业投资，应当采用权益法核算。
3．长期股权投资权益法核算要点
（1）账户设置
企业应在“长期股权投资”账户下设置“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”三个明细账进行核算。“长期股权投资——成本”账户核算初始投资成本；“长期股权投资——损益调整”账户核算投资企业根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额；“长期股权投资——其他权益变动”账户核算投资企业根据被投资单位除净利润以外的所有者权益变动计算应享有的份额。
（2）长期股权投资权益法的会计处理
①初始投资成本的调整
a．长期股权投资初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与取得股权份额相对应的商誉及不符合资产价值，不调整长期股权投资的初始投资成本。
b．长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的账面价值。
②投资损益的确认。投资企业在确认应享有被投资单位净损失的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后确认。
a．被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资单位不一致的，应按投资企业的会计
政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。
b．投资企业的投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净损失进行调整后确定。例如：以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资收益。
c．同时应注意的是，如果无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值，或投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小，以及其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资收益，但应在附注中说明这一事实及其原因。
③取得现金股利或利润的处理。按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得现金股利或利润，应区别以下情况分别处理：
a．自被投资单位分得现金股利或利润未超过已确认投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值，在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资——损益调整”账户。
b．自被投资单位分得现金股利或利润超过已确认投资损益的部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益处理。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照应分得的现金股利或利润金额，借记“应收股利”账户，按照应分得的现金股利或利润未超过账面已确认投资收益的金额，贷记“长期股权投资——损益调整”账户，上述借贷方差额贷记“投资收益”账户。
c．自被投资单位分得现金股利或利润超过已确认投资损益，同时也超过了投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分，该部分金额应作为投资成本的收回。借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资——损益调整、投资成本”、“投资收益”账户。
④超过亏损的确认。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且有可能预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理：
冲减长期股权投资的账面价值。当发生投资损失时，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资”账户。
如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位的净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失时，借记“投资收益”账户，贷记“长期应收款”账户。
⑤长期股权投资的处置
a．处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额，应计入投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除郊损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时，应将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益。
b．处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
c．采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”，贷记或借记“投资收益”结转账户。
技能操作
［学中做］
［业务资料］ 东方公司2011年发生长期股权投资权益法的经济业务如下：
1．初始投资成本
业务1 该公司2011年1月取得海蓝公司30%的股权，支付价款5 000万元，取得投资时被投资单位净资产账面价值为15 000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。编制会计分录如下：
分析：长期股权投资初始投资成本5 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 500万元（15 000×30%），该差额不调整长期股权投资的账面价值。
业务2 该公司2011年1月取得海蓝公司30%的股权，支付价款5 000万元，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为22 000万元，按持有比例30%计算确定应享有6 600万元（22 000×30%），则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额为1 600万元（6 600－5 000）应计入取得当期的营业外收入。编制会计分录如下：
2．投资损益的确认
业务3 该公司于2011年1月10日购入海蓝公司30%的股份，购买价格为2 500万元，并自取得投资之日起，派人参与海蓝公司的生产经营决策。取得投资当日，海蓝公司可辨认资产的公允价值为7 000万元，除表5－3所列的项目外，海蓝公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。海蓝公司主要资产项目情况如表5－3所示。
表5-3 海蓝公司主要资产项目情况表 单位：万元
假定海蓝公司于2011年实现净利润为700万元，其中在东方公司取得投资时的账面存货有80%已对外销售，东方公司与海蓝公司的会计年度及采用的会计政策相同，固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计残值均为零。
东方公司在确定其应享有投资收益时，应在海蓝公司实现净利润的基础上，根据所取得投资时海蓝公司有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）。
要求：计算调整后的净利润并编制会计分录。
（1）计算调整后的净利润
存货账面价值与其公允价值差额应调减的利润＝（900－700）×80%＝160（万元）
固定资产公允价值与账面价值差额应调增的折旧额＝2 400÷16－1 500÷20＝75（万元）
无形资产公允价值与账面价值差额应调增的摊销额＝1 000÷8－800÷10＝45（万元）
调整后的净利润＝700－160－75－45＝420（万元）
东方公司应享有的份额＝420×30%＝126（万元）
（2）编制会计分录如下：
3．取得现金股利或利润
业务4 沿用业务3资料，假定2011年2月10日海蓝公司宣告分派现金股利260万元。
编制会计分录如下：
分析：东方公司按持股比例应分得260×30%＝78万元的现金股利，未超过已确认投资损益126万元。
业务5 沿用业务3资料，假定2011年2月10日海蓝公司宣告分派现金股利600万元。
编制会计分录如下：
分析：东方公司按持股比例应分得600×30%＝180万元的现金股利，已超过已确认的投资损益126万元，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额210（700×30%）万元，超过部分的金额应作为投资收益处理。
4．发生亏损的确认
业务6 东方公司持有海蓝公司40%的股权，海蓝公司2011年发生亏损800万元，则东方公司当年度应确认的投资损失为320万元（800×40%）。
编制会计分录如下：
5．被投资单位除净利润以外的所有者权益变动
业务7 东方公司持有海蓝公司30%的股权，能够对海蓝公司施加重大的影响。当期海蓝公司因持有可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 200万元，除该事项外海蓝公司当期实现的净损益为6 000万元。假定东方公司与海蓝公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时海蓝公司有关资产、负债的公允价值与其账面价值也相同。
编制会计分录如下：
6．出售长期股权投资
业务8 东方公司出于投资管理的原因，于2011年3月15日将所持海蓝公司25%的股权全部出售，取得转让收入1 325万元。转让时该项长期股权投资的账面价值为1 030万元（投资成本918万元，损益调整借方余额82万元，其他权益变动借方余额30万元）。
编制会计分录如下：
同时：
［做中学］
［业务资料］ 东方公司发生的长期股权投资经济业务如下：
东方公司2008年1月5日向B公司投资8 000 000元，获得B公司有表决权资本的40%，具有重大影响。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2008年B公司全年实现净利润1 000 000元；2009年2月1日宣告分派现金股利3 000 000元；2009年B公司全年亏损16 000 000元；2010年B公司全年亏损5 000 000元；2011年B公司全年实现净利润4 000 000元。假定东方公司没有实质上构成净投资的长期权益项目。
要求：根据上述业务资料编制会计分录。
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长期股权投资减值金额的确定
1．企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2．企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
3．长期股权投资减值的会计处理
（1）企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”账户核算。该账户属于资产类账户，是长期股权投资的备抵账户，贷方登记长期股权投资减值准备的计提数额，借方登记处置长期股权投资时转出的长期股权投资减值准备，期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备，该账户被投资单位要进行明细核算。
（2）企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”账户，贷记“长期股权投资减值准备”账户。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
综合练习题
一、单项选择题
1．下列各项不属于金融资产的是（ ）。
A．库存现金
B．应收账款
C．基金投资
D．存货
2．2007年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元，另支付相关费用2万元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A．100
B．102
C．99
D．103
3．持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记（ ）科目。
A．交易性金融资产
B．投资收益
C．公允价值变动损益
D．短期投资
4．企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记（ ）科目。
A．公允价值变动损益
B．投资收益
C．短期投资
D．营业外收入
5．企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的投资成本应为（ ）。
A．债券面值
B．债券面值加相关交易费用
C．债券公允价值
D．债券公允价值加相关交易费用
6．资产负债表日，持有至到期投资的价值通常是指（ ）。
A．投资的入账成本
B．投资的公允价值
C．投资的摊余成本
D．投资的票面价值
7．企业（ ）情况下的长期股权投资，应当采用权益法核算。
A．具有控制或共同控制
B．具有控制或重大影响
C．具有共同控制或重大影响
D．具有控制或无重大影响
8．长期股权投资采用成本法核算，可能导致投资企业冲减投资成本的事项是（ ）。
A．被投资企业获得利润
B．被投资企业发生亏损
C．被投资企业分派现金股利
D．被投资企业分派股票股利
9．非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，当采用成本法计算时，应当按照（ ）作为初始投资成本。
A．实际支付的购买价款
B．被投资企业所有者权益账面价值的份额
C．被投资企业所有者权益公允价值的份额
D．被投资企业所有者权益
10．甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权。假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制，则甲公司确认的长期股权投资成本为（ ）万元。
A．1 000
B．1 500
C．800
D．1 200
二、多项选择题
1．根据企业会计准则对金融资产的分类，金融资产在初始确认时应当分为（ ）。
A．以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
B．交易性金融资产
C．持有至到期投资
D．贷款和应收款项
2．下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（ ）。
A．支付的购买价格
B．支付的相关税金
C．支付的手续费
D．支付价款中包含的应收利息
3．下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有（ ）。
A．收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息
B．期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额
C．期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额
D．出售交易性金融资产
4．表明金融资产发生减值的客观证据，包括（ ）。
A．发行方或债务人发生严重财务困难
B．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等
C．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步
D．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组
E．因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易
5．下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有（ ）。
A．投资时支付的不含应收利息的价款
B．投资时支付的手续费
C．投资时支付的税金
D．投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息
6．企业持有的下列投资中，投资对象既可以是股票也可以是债券的有（ ）
A．交易性金融资产
B．持有至到期投资
C．委托贷款
D．可供出售金融资产
7．根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有（ ）。
A．追加投资
B．减少投资
C．被投资企业实现净利润
D．被投资企业宣告发放现金股利
8．对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（ ）。
A．被投资企业实现净利润
B．被投资企业宣告分配现金股利
C．被投资企业购买固定资产
D．被投资企业计提盈余公积
9．长期股权投资采用权益法核算时，“长期股权投资”科目下应设置的明细科目有（ ）。
A．成本
B．损益调整
C．公允价值变动
D．减值准备
10．企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（ ）。
A．处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益
B．处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入
C．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入
三、判断题
1．金融资产在初始确认时分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。上述分类一经确定，不得变更。 （ ）
2．根据企业会计准则的划分，直接制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不属于交易性金融资产，但通过“交易性金融资产”科目核算。 （ ）
3．企业取得交易性金融资产支付的手续费等相关费用，应当计入当期损益；取得可供出售金融资产支付的手续费等相关费用，应当计入投资成本。 （ ）
4．资产负债表日，交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值计量，且公允价值的变动计入公允价值变动损益。 （ ）
5．持有至到期投资，可供出售金融资产和长期股权投资都可以计提减值准备，但只有长期股权投资计提的减值准备不允许转回。 （ ）
6．资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资（应计利息）”科目。 （ ）
7．企业取得可供出售金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。 （ ）
8．同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本取决于被投资单位净资产的账面价值和投资企业的持股比例。 （ ）
9．长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在本企业取得投资前实现净利润的分配额，应该借记“应收股利”科目，贷记“资本公积”科目。（ ）
10．采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入长期股权投资（股权投资差额）中。 （ ）
四、实训题
实训1
［目的］ 练习交易性金融资产购入股票的核算。
［资料］ 2011年3月25日，星海公司按每股3．5元的价格购入每股面值1元的A公司股票10 000股作为交易性金融资产，并支付交易税费250元。股票购买价格中包含每股0．1元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2011年4月10日发放。
［要求］ 根据上述业务编制有关会计分录。
实训2
［目的］ 练习交易性金融资产购入债券的核算。
［资料］ 2011年4月5日，星海公司按248 000元的价格购入面值为200 000元，2011 年1月1日发行，期限五年，票面利率5%，到期一次还本付息的甲公司债券作为交易性资产，并支付交易税费800元。
［要求］ 根据上述业务编制有关会计分录。
实训3
［目的］ 练习持有至到期投资的核算。
［资料］ 甲公司2011年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1 000元，企业按1 050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费，该债券的实际利率为10．66%。
［要求］ 根据上述业务编制有关会计分录。
实训4
［目的］ 练习可供出售金融资产的核算。
［资料］ 2010年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用20 000元和已宣告发放现金股利140 000元），购入乙公司发行的股票200 000股，占乙公司有表决权股份的0．5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。
2010年6月30日，该股票市价为每股52元。
2010年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元。
2011年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。
2011年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
2011年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。
［要求］ 假定不考虑其他因素，根据上述业务编制有关会计分录。
实训5
［目的］ 练习长期股权投资成本法的核算。
［资料］ 2009年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司20%的股份。乙公司所有者权益的账面价值为700万元。
2009年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。
2010年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。
2011年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。
［要求］ 根据上述业务编制有关会计分录。（金额单位用万元表示）
实训6
［目的］ 练习长期股权投资权益法的核算。
［资料］ 甲股份有限公司2009年至2011年投资业务有关的资料如下：
（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2009年1月1日，乙公司所有者权益总额为3 000万元。
（2）2009年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利200万元，并于2009年5 月26日实际发放。
（3）2009年度，乙公司实现净利润1 200万元。
（4）2010年5月2日，乙公司宣告发放2009年度的现金股利300万元，并于2010年5 月20日实际发放。
（5）2010年度，乙公司发生净亏损600万元。
（6）2010年12月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为900万元。
（7）2011年6月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加利润总额200万元。
（8）2011年9月3日，甲公司与丙股份有限公司（以下简称丙公司）签订协议，将其所持有乙公司的30%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为1 100万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的80%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的20%。2011年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的80%。截止到2011年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
（9）2011年，乙公司实现净利润400万元，其中1月至10月实现净利润300万元。假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
［要求］ 编制2009—2011年相关的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；金额单位用万元表示）
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