第8章 流动负债
学习目标
了解流动负债的概念和特征、职工薪酬的组成、应交税费的含义，明确应付款项、应付职工薪酬、应交税费的核算内容，熟练掌握短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、各种应交税费及其他流动负债的核算方法。
导入案例
宏华公司是一家工业企业，除对外销售产品，也提供工业性劳务和运输装卸劳务。2011年底当地国税部门稽查人员在对其进行纳税检查时，发现该企业账簿上记载年度对外销售收入400万元，对外提供工业性劳务收入60万元，收取运输装卸费16万元，该厂的产品、工业性劳务均按17%的税率计算增值税，此公司财会部门计算的销项税额为78．2万元，稽查人员认为与其收入不相符。经过深入调查，审阅“主营业务收入”、“其他业务收入”等收入账户，并核对有关的记账凭证、原始凭证，了解到该企业在销售产品时，还向购买方收取包装费、运输装卸费、包装物租金。这些价外费用宏华公司都没有计算确认销项税额。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，与产品销售相关的价外费用也应并入销售额计算增值税销项税额。国税局稽查人员责令该企业补交漏缴税金。
【思考与分析】
（1）该企业应补缴多少增值税额？
（2）除了包装费、运输装卸费、包装物租金外，你知道还有哪些费用应计入销售额一并计算销项税额吗？
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业所承担的这一现时义务，能以货币计量，需在将来以资产或劳务偿付。企业的负债按其偿还期限的长短划分为流动负债和非流动负债两大类。
流动负债是指将在1年内（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债具有以下特征：第一，偿还期限短，债权人提出要求时即期偿还，或在1年内以及超过1年的一个营业周期内必须偿还；第二，到期必须用企业的资产或提供劳务或举借新债偿还；第三，企业举借流动负债的目的一般是为了满足企业生产经营资金周转的需要。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
任务1 短期借款核算
知识要点
1．短期借款的概念
短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款的主要目的是解决企业流动资金的不足，以满足企业正常生产经营的资金需要。
2．短期借款的核算要点
（1）账户设置
企业应设置“短期借款”账户，用来核算和监督企业短期借款的借入、偿还和期末结余情况。该账户属于负债类账户，贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。该账户可按借款种类、贷款人和币种设置明细账，进行明细分类核算。
（2）取得短期借款
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，应借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。
（3）短期借款利息
短期借款利息，是企业为筹集资金所发生的一项费用，应当记入“财务费用”账户。
由于短期借款期限在1年以内且数额不大，其利息计算一般采用单利，计算公式为：
借款利息＝借款本金×借款期限×利率
在实际工作中，银行一般于每季度末向企业收取短期借款利息。为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。在资产负债表日，按照计算确定的当期利息费用，借记“财务费用——利息支出”账户，贷记“应付利息”账户；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”账户，根据当期应负担的利息费用，借记“财务费用”账户，根据应付利息总额，贷记“银行存款”账户。
如果短期借款利息是按月支付，或者虽按期支付但数额较小，可在实际支付时直接借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户，不必确认应付利息负债。
（4）短期借款到期偿还
企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
技能操作
［学中做］
业务1 东方公司于2011年4月1日向银行借入一笔生产经营周转借款200 000元，借款期限为6个月，年利率为6%。经与银行协商，该项借款的本金到期一次归还，利息分月预提，按季支付。根据上述业务资料编制的会计分录如下：
（1）4月1日取得借款时
（2）4月末计提借款利息时
本月应计提的利息金额＝200 000×6%÷12＝1 000（元）
（3）5月末计提借款利息的核算同上
（4）6月末支付第二季度借款利息时
（5）7月末、8月末的会计处理与4月末、5月末相同
（6）9月末的会计处理与6月末相同
（7）10月1日借款到期，归还本金
业务2 如果上述借款期限是5个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日归还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未支付利息。
［做中学］
［业务资料］ 东方公司发生下列几项涉及短期借款的业务：
业务1 公司因生产经营需要，于5月1日从银行取得一项临时借款15万元，期限为3个月，约定年利率为4%。由于借款利息数额不大，不考虑预提，借款到期一次性以银行存款还本付息。
业务2 公司因生产经营需要，于7月1日从银行取得一项生产周转借款8万元，期限为6个月，约定年利率为6%，借款利息按月预提，按季分别于9月30日、12月31日以银行存款支付，到期以银行存款归还本金。
要求：
1．计算上述业务的短期借款利息费用。
2．按业务发生顺序编制短期借款核算的有关会计分录。
资料链接
短期借款主要包括以下几种：
1．临时借款，指企业由于临时性、季节性等原因申请取得借款。
2．生产经营周转借款，指企业为了满足生产经营活动对资金的需要，向银行申请取得的借款。
3．结算借款，指企业在采用托收承付结算方式销售商品的情况下，在发出商品后委托银行收款后至收款银行通知购买单位承付货款之前，为解决结算资产占用的资金的需要，以托收承付结算凭证为保证从银行取得借款。
4．票据贴现借款，指持有商业汇票的企业，在资金周转发生困难时，向银行申请票据贴现而取得的借款。
任务2 应付票据的核算
知识要点
1．应付票据的概念和入账价值
（1）应付票据的概念
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。付款单位应在商业汇票到期前，及时将款项足额交存开户银行，以使银行能够到期凭票将款项划转给收款人、被背书人或贴现银行。企业在收到银行付款通知时，据以编制付款凭证。
（2）应付票据的入账价值
应付票据按票面是否带息，分为带息应付票据和不带息应付票据两种。不带息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应付票据在票面上注明利率，票据到期时，一次性支付面值和到期利息，企业开出、承兑带息票据时按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。
2．账户设置
企业应设置“应付票据”账户，用来核算和监督企业商业汇票的开出或承兑、到期支付和期末结存的情况。该账户属于负债类账户，贷方登记企业开出或承兑商业汇票的面值和带息票据已计算的应付利息；借方登记企业到期支付或结转的票款数额；余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据本息。该账户可按债权人设置明细账，进行明细分类核算。
企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。
3．应付票据的核算要点
（1）不带息应付票据
企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付应付账款时，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。到期支付票据款时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。
（2）带息应付票据
企业开出、承兑商业汇票，应借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付票据”账户。
对带息应付票据的利息处理，有两种核算方法：一是按月计提，在每月末对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用，这种方法符合权责发生制原则，在利息费用较大时能正确反映盈亏和实际负债金额。计提利息时，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。二是在票据到期付款时，将全部利息直接计入付款期的财务费用。由于我国的商业汇票期限较短，为了简化核算，一般只在每年6月30日和年末才计提未到期商业汇票的应付利息，以正确反映本期盈亏和负债。
技能操作
［学中做］
1）不带息应付票据的核算
业务1 东方公司4月1日从甲公司购入A材料一批，当日已验收入库，增值税专用发票上注明货款为30 000元，增值税额为5 100元，开出并承兑一张为期3个月、票面金额为35 100元的不带息商业承兑汇票。
根据上述业务资料编制的会计分录如下：
（1）4月1日购入A材料，开出并承兑商业汇票时
（2）7月1日到期支付票款时
（3）如果上述票据到期，企业无力付款
2）带息应付票据的核算
业务2 东方公司12月1日从乙公司购入B材料一批，当日已验收入库，增值税专用发票上注明货款为600 000元，增值税额为102 000元，开出并承兑一张为期3个月、票面金额为702 000元的带息银行承兑汇票，年利率为3%。
根据上述业务资料编制的会计分录如下：
（1）12月1日购入A材料，开出并承兑商业汇票时
（2）12月31日计提利息 1 755（702 000×3%÷12）元时
（3）下年度3月1日到期支付票据本息707 265（702 000＋1 755×3）元时
［做中学］
［业务资料］ 东方公司发生有关应付票据业务如下：
业务1 东方公司从甲公司购入A材料一批，货款20 000元，增值税额为3 400元，材料已验收入库，企业签发并承兑一张为期6个月的不带息商业承兑汇票付价税款。
业务2 东方公司12月1日从乙公司购入B材料一批，货款400 000元，增值税额为68 000元，材料已验收入库，企业签发并经开户银行承兑一张为期3个月的带息银行承兑汇票付价税款，并以银行存款支付承兑手续费400元。
业务3 签发给乙公司的带息银行承兑汇票年利率为6%，计提本月应计利息。
业务4 东方公司6个月前签发（并承兑）给甲公司的商业承兑汇票到期，以银行存款支付票价款23 400元。
业务5 东方公司3个月前签发并经银行承兑给乙公司的带息银行承兑汇票到期，以银行存款如数支付票据本息，前2个月的利息已计提，第3个月的利息直接支付。
要求：根据上述业务资料，编制应付票据核算的有关会计分录。
资料链接
逾期应付票据的会计处理
1．当企业开出并承兑的商业承兑汇票到期时，如无力支付票款，应将“应付票据”账面余额，包括带息票据已记入“应付票据”账户的利息部分，一起转入“应付账款”账户，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户。到期不能支付的带息应付票据账面余额转入“应付账款”账户核算后，期末不再计提利息。如果以签发新的票据方式清偿原欠款的，再从“应付账款”账户转回“应付票据”账户核算。
2．当企业开出并承兑的银行承兑汇票到期时，如无力支付票款，承兑银行在无条件向收款人或持票人支付票款后，再向付款人（承兑申请人）扣款。对付款人未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按每天万分之五计收利息。付款人在收到银行通知时，则应将“应付票据”账面余额，包括带息票据已记入“应付票据”账户的利息部分，转入“短期借款”账户。
任务3 应付账款及预收账款的核算
知识要点
1．应付账款的核算
（1）应付账款的概念
应付账款是企业因购买原材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供货单位的款项，它是由于企业购买原材料等经济活动的发生时间与货款结算的时间不一致所产生的债务。应付账款和应付票据虽然都是购买货物、接受劳务而引起的，但应付账款属于尚未结清的债务，应付票据则是一种承诺付款的票据，是延期付款的证明。
（2）应付账款的入账时间和入账金额
应付账款入账时间的确定，应以购买货物的所有权发生转移或接受劳务已发生为标志，即在企业取得货物的所有权或已接受劳务时确认为应付账款。
（3）应付账款的核算要点
企业应设置“应付账款”账户，用来核算和监督企业应付账款的发生、偿还和期末结余情况。该账户属于负债类账户，贷方登记企业因购货、接受劳务供应而产生的应付款项以及无款支付到期商业汇票转入的应付票据款，借方登记企业偿还、抵付的应付账款及转销无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款。该账户可按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。
企业购入材料、商品等验收入库，货款尚未支付，应根据发票账单等单据，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付账款”账户；企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户；支付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。
由于债权单位撤销或其他原因，企业无法支付的应付账款，应直接转入营业外收入，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。
2．预收账款的核算
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。有些购销合同规定，销货单位可向购货单位预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前收取的货款，表明企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。
企业应设置“预收账款”账户，用来核算和监督预收账款的发生和结算情况。该账户属于负债类账户，贷方登记企业收到的购货方预付的货款及补付的货款，借方登记企业发出商品或提供劳务应收取的全部价款，余额一般在贷方，表示企业向购货方预收款项但尚未发货的数额，如为借方余额，表示企业尚未转销的款项。该账户应按购货单位设置明细账，进行明细分类核算。
企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；发出货物确认销售实现时，按应收取的货物价税款合计数，借记“预收账款”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；企业收到的购货单位补付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；向购货单位退回其多付的款项时，做相反的会计分录。
预收账款业务不多的企业，也可以不设置“预收账款”账户，而直接将预收账款并入“应收账款”账户核算。
技能操作
［学中做］
［业务资料］ 业务1 东方公司为增值税一般纳税人，2011年5月1日向大中公司购入甲材料一批，当日已验收入库，增值税专用发票上注明货款200 000元，增值税额34 000元，约定的付款条件为2／10，1／20，n／30（不考虑增值税），款项尚未支付。
根据上述业务资料编制的会计分录如下：
（1）5月1日材料验收入库时
（2）若该公司2011年5月1日至5月10日内付款，可获得2%的现金折扣
（3）若该公司2011年5月11日至5月20日内付款，可获得1%的现金折扣
（4）若该公司2011年5月20日以后付款，应按发票金额全额付款
业务2 东方公司2011年7月3日与甲企业签订供货合同，向其出售一批货物。7月8日收到甲企业按合同规定预付的款项60 000元，已存入银行。7月18日该公司将货物发给甲企业并开出增值税专用发票，发票上注明货款100 000元，增值税额17 000元。7月26日收到甲企业补付的剩余货款。
（1）7月8日收到甲企业预付款时
（2）7月18日发出货物确认收入时
（3）7月26日收到甲企业剩余货款时
［做中学］
［业务资料］ 根据下列资料，编制东方公司有关应付账款和预收账款核算的会计分录。
业务1 东方公司于2011年3月1日从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税额17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库（材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。
业务2 3月31日，东方公司用银行存款支付上述应付账款。
业务3 2011年12月31日，东方公司确定一笔应付账款50 000元为无法支付的款项，应予转销。
业务4 2011年8月5日按合同规定预收乙企业款项50 000元，已存入银行。8月9日该公司将货物发给乙企业并开出增值税专用发票，发票上注明货款40 000元，增值税额6 800元。8月20日将多收款项退回乙企业。
资料链接
在实际工作中，应付账款的入账时间和入账金额，应区别两种情况进行处理：
1．在货物和发票账单同时到达的情况下，一般在所购货物验收入库后才根据发票账单登记入账，确认应付账款。
2．在货物验收入库、发票账单未到的情况下，应付账款可暂不入账，待月份内收到发票账单后再进行处理；月份终了仍未收到发票账单的，应按暂估价或计划价入账，次月初用红字冲销，待实际收到发票账单时再进行处理。
应付账款是在购销活动中由于取得货物与支付货款的时间不一致造成的，通常在短期内就要付款，因此应按发票上所记载的应付金额入账。在存在购货折扣的情况下，无论是商业折扣还是现金折扣，均应按发票上记载的应付金额入账。在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿还应付账款时冲减当期财务费用。应支付给供货单位代垫的运杂费等也应计入应付账款。
任务4 货币性职工薪酬核算
知识要点
1．职工薪酬的组成内容
职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。职工薪酬主要包括以下内容：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班工资，以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。
（2）职工福利费，主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。
（3）社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，为职工向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。
（4）住房公积金，是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。除企业为职工缴存外，职工个人也要按月缴存一定的住房公积金。
（5）工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。
（6）非货币性福利，包括企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等），企业为职工无偿提供医疗保健服务等。
（7）辞退福利，是指企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。本章不介绍应付职工薪酬涉及的辞退福利。
（8）股份支付，是指企业为获取职工和其他方面而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债交易。股份支付分为权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
2．职工薪酬的确认
职工薪酬准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应付的职工薪酬（除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外）计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
企业应当设置“应付职工薪酬”账户，用来核算和监督应付职工薪酬的提取、结算和使用情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细分类核算。
技能操作
［学中做］
（1）工资的结算
业务1 企业应按劳动工资制度的规定，根据原始凭证，计算并发放职工工资。
①考勤记录。考勤记录是反映每个职工的出勤、缺勤、迟到和早退等情况的记录，是计算计时工资的原始依据。
②产量记录。产量记录是反映每个职工或小组在出勤时间内完成的产品产量和耗用工时的原始依据。
③工资结算单。企业应根据劳动工资的规定，结合平时的考勤记录、产量记录等计算出对每位职工的应付工资额、代扣款项和实发工资额等，据此编制“工资结算单”。“工资结算单”一般分车间、部门，按每个职工编制，每月一次，通常一式三份。其中一份由劳动工资部门存查；一份在发放工资时由职工签章后作为工资核算的凭证；一份按每一职工裁成工资条，连同工资一起发放给职工。“工资结算单”的格式见表8－1。
表8-1 工资结算单
注：波浪线表示省略的工资项目，余同。
④工资结算汇总表。为了准确、有效地进行工资核算，会计部门还应根据各车间、部门的工资结算单汇总编制“工资结算汇总表”。“工资结算汇总表”的格式见表8－2。
表8-2 工资结算汇总表
续表8-2
工资结算的账务处理一般包括提取现金、发放工资、结转代扣代垫款项等几项内容。企业发放工资，应根据“工资结算汇总表”中的实发工资数额，从银行提取现金，借记“库存现金”账户，贷记“银行存款”账户；实际支付工资时，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“库存现金”账户。
对于“工资结算汇总表”中由职工个人负担的各种代扣代垫款项，应在工资结算时结转。若为代扣款，如“五险一金”等，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“其他应付款”账户；若为代扣的个人所得税，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”账户；若为代垫款，如职工借款、代垫水电费等，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“其他应收款”账户。
根据表8－2编制有关工资结算的会计分录如下：
①根据“实发工资”合计栏提取现金时
②实际发放工资时
③结转各种代扣款项时
（2）工资费用的分配
业务2 月份终了，会计部门应根据“工资结算汇总表”编制“工资分配表”，按工资发生的部门、职工岗位将本月的工资费用进行分配，计入有关成本费用账户。“工资分配表”的格式见表8－3。
表8-3 工资分配表
其中：生产车间直接生产人员的工资记入“生产成本”账户，生产车间管理人员工资记入“制造费用”账户，企业行政管理人员及6个月以上病假人员工资记入“管理费用”账户，专设销售机构人员工资记入“销售费用”账户，由在建工程、研发支出负担的职工工资记入“在建工程”、“研发支出”账户，生活福利部门人员工资记入“应付职工薪酬——职工福利费”账户。根据表8－3编制工资分配的会计分录如下：
（3）职工福利费
对于职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。按预计金额计提的职工福利费的分配渠道，与工资费用的分配渠道基本相同。
业务3 某企业下设一职工食堂，每月根据在岗职工人数及其分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每月因职工食堂而需要承担的福利费金额。2009年6月，企业管理部门30人，生产车间100人。历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂100元。该企业应当提取的职工福利费＝130×100＝13 000（元）。有关会计分录如下：
（4）“五险一金”、工会经费和职工教育经费
应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费，应向住房公积金管理机构缴纳的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等，应在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定。
业务4 根据国家规定的计提标准计算，某企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计53 660元，其中应计入基本生产成本的金额为36 900元，应计入制造费用的金额为1 760元，应计入管理费用的金额为15 000元。该企业编制的会计分录如下：
［做中学］
［业务资料］ 乙企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年3月发生有关职工薪酬的业务如下：
业务1 行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资8 000元。
业务2 建造一项工程，计提企业内部在建工程人员工资60 000元。
业务3 对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付内部改良工程人员工资20 000元。
业务4 月末分配职工工资200 000元，其中直接生产人员工资100 000元，车间管理人员工资20 000元，企业行政管理人员工资50 000元，专设销售机构人员工资30 000元。
业务5 从应付职工张某的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费12 000元。
业务6 以现金支付职工李某生活困难补助6 000元。
业务7 按规定计算代扣代缴职工个人所得税20 000元。
业务8 以银行存款缴纳职工养老保险费和医疗保险费共计50 000元。
要求：根据上述业务资料，编制货币性职工薪酬核算的有关会计分录。
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货币性职工薪酬的计量标准
1．具有明确计提标准的货币性薪酬
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，企业应当按照国家规定的标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。
（1）应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人员缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴纳的住房公积金。企业应当按照国家规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的职工薪酬金额。
（2）工会经费和职工教育经费。企业应当按照财务规则等相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1．5%的计提标准，计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2．5%计量应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关的成本或当期费用。
2．没有明确计提标准的货币性薪酬
计量应付职工薪酬时，国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验的数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
3．对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬
企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可以按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
任务5 非货币性职工薪酬核算
知识要点
1．企业以其自产产品发放给职工作为福利
企业以其自产产品作为非货币福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户。
2．将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房等资产每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。
3．租赁住房等资产供职工无偿使用
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户。
难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
技能操作
［学中做］
［业务资料］ 东方公司为增值税一般纳税人，2011年3月发生与职工薪酬有关的业务如下：
业务1 东方公司共有职工200名，其中直接生产人员160名，行政管理人员40名。2011年6月，该公司以自产的某型号电动车作为福利发放给每位职工。该型号电动车的每台成本为2 000元，市场售价为2 500元。该企业编制的会计分录如下：
（1）当企业决定发放非货币性福利时
（2）实际发放时，视同销售确认收入并计算增值税销项税额
同时，结转成本：
业务2 东方公司决定为12名部门经理提供笔记本电脑免费使用，另外为2位副总经理各租赁一套公寓免费使用。假设每台笔记本电脑每月计提折旧200元，每套公寓月租金为1 500元。
（1）无偿向职工提供笔记本电脑使用，应按月编制会计分录如下：
（2）租赁公寓供职工无偿使用，按每月应支付的租金编制会计分录如下：
支付公寓租金时：
［做中学］
［业务资料］ 东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年3月发生与职工薪酬有关的业务如下：
业务1 为公司总部下属20名部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧1 000元。
业务2 将自产产品50台作为福利分配给本公司管理人员和销售人员，其中管理人员20名，销售人员30名。该产品每台生产成本为10 000元，每台市场售价为12 000元（不含增值税）。
要求：根据资料，编制非货币性职工薪酬核算的会计分录。
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企业向职工提供的非货币性职工薪酬，以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该项商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬。
举例：2011年7月A公司外购每台不含税价格为1 500元的电冰箱作为防暑福利发给每名职工。该公司共有职工300人，其中，260名为直接参加生产的职工，40名为公司管理人员。该公司以银行存款支付了购买电冰箱的货款，并开具了增值税的专用发票，增值税税率为17%。编制会计分录如下：
1．电冰箱的售价总额＝260×1 500＋40×1 500＝390 000＋60 000＝450 000（元）
2．电冰箱的进项税额＝260×1 500×17%＋40×1 500×17%＝66 300＋10 200＝76 500（元）
3．公司发放非货币性福利时
4．购买电冰箱时
任务6 应交增值税核算
知识要点
1．应交税费概述
1）应交税费的内容
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
2）应交税费核算的账户
企业应设置“应交税费”账户，用来总括反映各种税费的计提和交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该账户贷方登记应交纳的各种税费税额，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”账户核算。
3）应交增值税的计算
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经营规模和会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人增值税的核算。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去进项税额计算确定，其计算公式为：
应纳增值税额＝当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额
若当期销项税额小于当期准予抵扣的进项税额时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
（1）销项税额。销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额，即企业对外开出增值税专用发票上表明的税额。
销项税额＝销售额×增值税率
上式中销售额不含增值税，如为含税销售额，应换算为不含税销售额：
销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、用于集体福利消费、赠送他人等，应视同销售货物计算销项税额。
（2）进项税额。进项税额是指企业购入货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，通常包括：
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
②从海关取得完税凭证上注明的增值税额。
③购进免税农产品，按照买价和13%的扣除率计算的进项税额，准予从当期销项税额中抵扣。
④购进货物和销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额按7%的扣除率计算的进项税额准予抵扣。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
⑤企业购进货物等存货发生非正常损失以及购进货物改变用途等，其购进时已确认的进项税额应当予以转出，不得抵扣。
2．一般纳税人应交增值税的核算要点
1）应交增值税明细账户的设置
一般纳税人为了核算应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细账户进行核算，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。“应交增值税”明细账的基本格式见表8－4。
表8-4 应交税费——应交增值税明细账 单位：元
2）进项税额的账务处理
（1）从国内采购物资，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。购入货物发生的退货，做相反的会计分录。
（2）购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等账户，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。
（3）购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额不可抵扣，应计入所购货物的成本。
3）进项税额转出的账务处理
企业购进的货物发生非正常损失，以及将购进货物（不包括固定资产）改变用途，如用于非应税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户转入有关账户，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如在建工程领用原材料、企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
4）销项税额的账务处理
（1）销售货物或提供劳务。企业销售货物或提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户。发生的销售退回，做相反的会计分录。
（2）视同销售行为。企业的有些交易或事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视为对外销售，需要缴纳增值税。视同销售的事项包括将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购进的货物对外投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。企业应按确认的营业收入和增值税额，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”、“长期股权投资”、“营业外支出”等账户，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。
5）交纳增值税的账务处理
企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户，贷记“银行存款”账户。“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户的贷方余额反映企业应交纳的增值税。
2．小规模纳税人增值税的核算要点
1）小规模纳税人增值税的计算
小规模纳税人的应纳增值税额，按不含税的销售额和规定的征收率（6%或4%）计算确定，不必考虑进项税额的抵扣，其计算公式为：
应纳税额＝不含税销售额×征收率
不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
2）小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，应将发票上的含税销售额换算为不含税销售额确认营业收入，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”账户，借记“银行存款”等账户。
3）小规模纳税人的账户设置
小规模纳税人应设置三栏式“应交税费——应交增值税”明细账，贷方登记应交的增值税，借方登记已交增值税，期末贷方余额表示应交未交的增值税，借方余额表示企业多交的增值税。不需要在“应交增值税”明细账户中设置专栏。
技能操作
［学中做］
［业务资料一］ 东方公司为一般纳税人，2011年发生如下经济业务：
（1）进项税额的核算
①从国内采购物资
业务1 东方公司购进原材料一批，增值税专用发票注明货款50 000元，增值税税额8 500元，另支付运输部门运输费1 000元，材料已验收入库，货款和进项税款均已通过银行存款支付。编制会计分录如下：
运输费中准予抵扣的进项税额＝1 000×7%＝70（元）
②购入免税农产品
业务2 东方公司购进免税农产品一批，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，价款20 000元以银行存款支付。编制会计分录如下：
③购进的货物用于非应税项目
业务3 东方公司购入一批基建工程所需物资，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税税额10 200元，物资已验收入库，款项已用银行存款支付。编制会计分录如下：
业务4 东方公司生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用8 000元，增值税税额1 360元，款项已用银行存款支付。编制会计分录如下：
（2）进项税额转出的核算
业务5 东方公司A材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为30 000元，增值税税额5 100元。编制的会计分录如下：
业务6 东方公司某在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为400 000元，应由该批原材料负担的增值税税额为68 000元。编制会计分录如下：
（3）销项税额的核算
①销售货物或提供劳务
业务7 东方公司销售产品一批，销售价款200 000元，应收取的增值税额34 000元，该产品的实际生产成本为150 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，价税款尚未收到。编制的会计分录如下：
②视同销售行为
业务8 东方公司将自己生产的产品用于某在建工程，该批产品成本30 000元，计税价格为40 000元，增值税率17%。编制会计分录如下：
（4）交纳增值税的核算
业务9 东方公司以银行存款交纳本月增值税500 000元。编制会计分录如下：
［业务资料二］ 某制造企业为小规模纳税人，2011年发生如下经济业务：
业务10 某制造企业为小规模纳税企业，适用的增值税征收率为3%。该企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款200 000元，增值税税额34 000元，企业开出承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税售价为618 000元，货款尚未收到。有关账务处理如下：
（1）购进材料时
（2）销售产品时
不含税销售额＝618 000÷（1＋3%）＝600 000（元）
应纳税额＝600 000×3%＝18 000（元）
［做中学］
［业务资料］ A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2011年8月31日“应交税费——应交增值税”账户借方余额16 000元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。9月份发生如下涉及增值税的经济业务：
业务1 购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款240 000元，增值税税额40 800元，公司已开出商业承兑汇票，该原材料已验收入库。
业务2 在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本120 000元，应由该批原材料负担的增值税税额20 400元。
业务3 销售产品一批，销售价格80 000元（不含增值税税额），实际成本64 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。
业务4 用原材料对外长期投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为164 000元，应交纳的增值税税额27 880元。
业务5 将自产产品一批作为集体福利发放给职工食堂。该批产品的实际成本56 000元，市场售价60 000元。
业务6 因意外水灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本40 000元，增值税税额6 800元。
业务7 用银行存款交纳本月增值税15 000元。
［要求］
（1）根据上述业务资料编制会计分录（“应交税费——应交增值税”账户要求写出明细账户及专栏名称）。
（2）计算A公司9月份发生的销项税额和欠交的增值税税额。
资料链接
增值税专用发票是纳税人经济活动中的重要商业凭证，也是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行税款抵扣的凭证。现行专用发票的基本联次统一为四联：第一联为存根联，由销货方留存被查；第二联为发票联，购货方做付款的记账凭证；第三联为税款抵扣联，购货方做扣税凭证；第四联为记账联，销货方做销售的记账凭证。
增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人销售货物、应税劳务、根据增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务（以下统称销售应税项目），必须向购买方开具专用发票。
下列情形不得开具专用发票：
（1）向消费者销售应税项目。
（2）销售免税货物。
（3）销售报关出口的货物及在境外销售应税劳务。
（4）将货物用于非应税项目。
（5）将货物用于集体福利或个人消费。
（6）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。
任务7 应交营业税核算
知识要点
1．营业税概述
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。这里所说的应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等提供的劳务，但不包括加工、修理修配劳务。转让无形资产，是指企业转让无形资产的所有权或使用权的行为。销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物及其土地附着物。
2．营业税应纳税额的计算
营业税应纳税额按照营业额和规定的税率计算。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。其计算公式为：
应纳税额＝营业额×适用税率
3．营业税的核算要点
（1）账户设置
企业应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户，核算应交营业税的发生、交纳情况。该账户贷方登记按规定计算应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额表示尚未交纳的营业税。
（2）一般应纳营业税的核算
企业按照营业额和规定的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户；实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。
（3）销售不动产的核算
企业销售不动产按规定应交纳的营业税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。
（4）转让无形资产的核算
企业转让无形资产时，按规定应交纳营业税。按应交纳的营业税，借记“营业外支出”、“其他业务成本”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。
技能操作
［学中做］
［业务资料］
业务1 A运输公司某月运营收入为400 000元，适用的营业税税率为3%。
业务2 某企业出售旧厂房一栋，出售收入560 000元已存入银行，适用的营业税税率为5%。
业务3 某公司将其购买的一项商标权转让给丙公司，转让价为400 000元，款项已存入银行。该商标权的实际成本500 000元，已摊销250 000元，适用的营业税税率5%。
根据上述资料编制会计分录如下：
［做中学］
［业务资料］ 东方公司发生以下有关营业税的交易或事项：
业务1 出售一栋办公楼，办公楼原价2 000万元，已提折旧600万元。出售所得收入1 200万元存入银行，用银行存款支付清理费用6万元。办公楼已清理完毕，营业税税率5%。
业务2 转让一项专利权所有权，出售收入30万元，已存入银行。专利权的原价为40万元，已摊销的无形资产金额为20万元，没有计提无形资产减值准备，营业税税率5%。
要求：根据上述业务资料编制相关会计分录。
资料链接
1．营业额是指营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额及销售不动产的销售额，营业额为纳税收入提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
2．价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外收费，均应并入营业额计算应纳税额。
3．对于纳税人提供的营业额明显偏低而又无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其计税价格。
（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格计税。
（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格计税。
（3）按下列公式核算计税价格：
组成计价格＝计税营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）
公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属的税务机关确定。
任务8 应交消费税核算
知识要点
1．消费税概述
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。在对商品普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征一道消费税，主要是为了调节产品结构、引导消费方向、保证国家财政收入。我国现行税制规定的应税消费品包括14大类：烟、酒及酒精、成品油、小汽车、摩托车、游艇、汽车轮胎、鞭炮、焰火、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、实木地板、木制一次性筷子。
2．消费税应纳税额的计算
消费税实行从价定率计征和从量定额计征两种征收方法。
实行从价定率方法计征的，消费税应纳税额的税基是销售额，如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税额的，或者因不能开具增值税专用发票发生价款和增值税税额合并收取的，在计算消费税时，应换算为不含增值税的销售额，其计算公式为：
应税消费品销售额＝含增值税销售额÷（1＋增值税税率或征收率）
应纳消费税额＝应税消费品销售额×消费税税率
实行从量定额方法计征的，消费税应纳税额的税基是应税消费品数量，包括销售数量，或自产自用数量，或收回的委托加工应税消费品数量，或进口的应税消费品数量，其计算公式为：
应纳消费税额＝应税消费品数量×单位税额
3．消费税的核算要点
（1）账户设置
企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，核算应交消费税的发生、交纳情况。该账户贷方登记按规定计算应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税，期末贷方余额表示尚未交纳的消费税，借方余额表示多交的消费税。
（2）销售应税消费品的核算
企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；实际交纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。
（3）自产自用应税消费品的核算
企业以自产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等方面按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；将自产应税消费品用于对外投资等，应该借记“营业税金及附加”账户，贷“应交税费——应交消费税”账户。
（4）委托加工应税消费品的核算
委托加工应税消费品的账务处理及举例说明见本教材第4章任务4。
技能操作
［学中做］
［业务资料］
业务1 东方公司2011年5月销售10辆小轿车，每辆售价100 000元（不含增值税），货款尚未收到。小轿车的增值税税率17%，消费税税率8%。
业务2 东方公司将自产的某应税消费品用于在建工程，该应税消费品成本为500 000元，计税价格为600 000元，适用的增值税税率为17%，消费税税率10%。
根据上述业务资料编制相关的会计分录。
（2）应交纳的消费税＝1 000 000×8%＝80 000（元）
［做中学］
［业务资料］
业务1 某卷烟厂对外销售卷烟一批，销售价款为30 000元，适用的增值税税率17%，价税款已收存银行，该卷烟的消费税税率为40%。
业务2 某化妆品企业将自产的化妆品100套作为福利发放给车间生产工人，该化妆品每套售价200元，单位生产成本150元，该企业适用的增值税税率17%，化妆品的消费税税率30%。
业务3 某企业为在建工程领用自产汽油10 000升，每升生产成本为3．60元，市场售价5．00元，该企业适用的增值税税率17%，汽油的消费税税额为0．2元／升。
［要求］根据上述业务资料编制相关的会计分录。
资料链接
进口应税消费品应纳税额的计算
进口应税消费品应于报关进口时由海关代征消费税，消费税应纳税额的计算方法如下：
1．实行从价定率方法计征应税消费品，应以组成计税价格为计税依据计算应纳税额，其计算公式为：
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）
应纳税额＝组成计税价格×消费税税率
2．实行从量定额方法计税的应税消费品，应以进口数量为计税依据计算应纳税额，其计算公式为：
应纳税额＝进口应税消费品数量×消费税单位税额
3．进口应税消费品应纳的消费税，计入货物成本。
举例：B公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为54 000元，进口关税税率为25%，消费税税率为30%，计算应纳消费税税额。
应纳消费税税额＝（54 000＋54 000×25%）÷（1－30%）×30%＝28 929（元）
任务9 其他应交税费的核算
知识要点
1．应交资源税
资源税是对我国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他矿产开发以及生产的单位和个人征收的一种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。其计算公式为：
应纳税额＝课税数量×单位税额
企业开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；企业开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
企业销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户；企业自产自用应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。
2．应交城市维护建设税
城市维护建设税是国家为了加强现有城镇的维护和建设，扩大和稳定城镇维护建设资金的来源，对在城镇从事工商经营，并交纳增值税、营业税、消费税的单位和个人征收的一种收益性质的税。
城市维护建设税的纳税人是交纳增值税、营业税、消费税的单位和个人，以其交纳的增值税、营业税、消费税为计税依据计算应纳税额，税率因纳税人所在地不同从1%到7%不等。计算公式为：
应纳税额＝（应交增值税＋应交营业税＋应交消费税）×适用税率
企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”账户。
3．应交教育费附加
教育费附加是国家为了发展教育事业，不断提高人民的文化素质而向企业征收的一项纳税附加费，企业按应交流转税的一定比例（3%）计算交纳。
企业应交纳的教育费附加，借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费——应交教育费附加”账户。
4．应交土地增值税
土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入。扣除项目包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。
企业应交的土地增值税视情况记入不同账户：
企业转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”账户核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”账户，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户；土地使用权在“无形资产”账户核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”账户，按其差额，借记“营业外支出”账户或贷记“营业外收入”账户。
5．应交个人所得税
企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”账户；企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。
技能操作
［学中做］
［业务资料］ 东方公司2011年2月发生以下经济业务，编制相关的会计分录。
业务1 东方公司本期实际应交增值税50 000元，消费税12 000元，营业税30 000元，适用的城市维护建设税税率为7%。计算城市维护建设税。下月初用银行存款上交城市维护建设税。
应交的城市维护建设税＝（50 000＋12 000＋30 000）×7%＝6 440（元）
下月初用银行存款上交城市维护建设税：
业务2 根据业务1的资料，适用的教育费附加税税率为3%，计算教育费附加。下月初用银行存款上交教育费附加。
应交的教育费附加＝（50 000＋12 000＋30 000）×3%＝2 760（元）
下月初用银行存款上交教育费附加：
业务3 东方公司结算本月应付职工薪酬400 000元，代扣职工个人所得税共计5 000元，实发工资395 000元。
［做中学］
［业务资料］ 甲公司本月发生以下经济业务：
业务1 以银行存款一次性购买印花税票15 000元。
业务2 按房产余值计算企业本年度应交纳的房产税为4 000元，全年房产税一次性列入费用。
业务3 以银行存款缴纳房产税。
业务4 企业本月主营业务应交纳增值税500 000元，消费税40 000元，营业税30 000元。适用的城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，计算结转本月应交城市维护建设税和应交教育费附加。
业务5 以银行存款缴纳应交城市维护建设税和应交教育费附加。
［要求］ 根据上述业务资料编制相关的会计分录。
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应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费
1．房产税是以房产余值或房屋租金为计税依据征收的一种财产税。房产税依照房产原价一次减除10%—30%后的余额计算交纳；没有房产原价作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。
2．土地使用税是以城镇土地为征税对象，按实际占用土地面积向使用土地的单位和个人征收的一种税。
3．车船使用税是对行驶于公共道路上的车辆和航行于国内河流、湖泊和领海口岸的船舶，按其种类、吨位征收的一种行为税，按年计征，分期缴纳。
4．矿产资源补偿费是对在我国领域或管辖海域开采矿产资源而征收的费用，按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。
企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费——应交房产税（应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）”账户。
任务10 其他流动负债核算
知识要点
1．应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、应付债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”账户，按照债权人设置明细账户进行明细分类核算，该账户期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。
企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借记“财务费用”、“在建工程”等账户，贷记“应付利息”账户；实际支付利息时，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。
2．其他应付款
其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物或固定资产租金、存入保证金等。
企业应通过“其他应付款”账户，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细账户，进行明细分类核算。该账户贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。
企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等账户，贷记“其他应付款”账户；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。
技能操作
［学中做］
［业务资料］ 东方公司本月发生以下经济业务：
业务1 2011年1月1日，甲公司从银行借入长期借款300 000元用于企业的生产经营周转，期限3年，年利率4%，每年末计息，下年初支付上年的利息，到期一次还本。
业务2 2011年7月1日甲公司以经营租赁方式租入生产用机器设备一套，约定每月租金6 000元，按季支付。
根据上述资料编制相关的会计分录。
（1）每年末计算确定利息费用时：
下年初实际支付利息时：
（2）7月末、8月末计提租金时：
9月末实际支付本季度租金时：
［做中学］
［业务资料］ 东方公司2011年3月发生以下经济业务：
业务1 3月2日，向甲公司出租包装物，以现金收取包装物押金1 000元。
业务2 3月5日，经过股东大会通过，决定向股东分配2008年度现金股利计3 000 000元。
业务3 3月20日，甲公司还回包装物，以现金退还押金。
业务4 3月30日，用银行存款支付股东股利。
［要求］ 根据业务资料编制有关会计分录。
资料链接
1．应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
2．设置“应付股利”账户。核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该账户贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该账户应按照投资者设置明细账户进行明细分类核算。
3．应付股利的账务处理。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案。
（1）确认应付给投资者的现金股利或利润时
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利
（2）向投资者实际支付现金股利或利润时
借：应付股利
贷：银行存款
4．企业董事会或类似机构通过的利润分配中拟分配的现金股利润或利润，不作账务处理，作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”账户核算。
综合练习题
一、单项选择题
1．企业短期借款在资产负债表日计算确定利息费用时贷方应通过（ ）账户核算。
A．预提费用
B．短期借款
C．应付利息
D．其他应付款
2．下列项目中，不应在“应付账款”账户借方登记的是（ ）。
A．偿还的应付账款
B．购买材料所形成的应付未付款项
C．开出商业汇票抵付应付账款的款项
D．冲销无法支付的应付账款
3．企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ ）。
A．转作短期借款
B．仅作备查登记
C．转作其他应付款
D．转作应付账款
4．企业从职工工资中代扣代缴的个人所得税，应借记的账户是（ ）。
A．其他应收款B．银行存款
C．应付职工薪酬
D．其他应付款
5．某公司向职工每人发放自产的加湿器一台作为福利，该产品的成本为每台300元，共有职工200人，计税价格为450元，增值税税率为17%，该公司计入应付职工薪酬的金额为（ ）元。
A．105 300
B．60 000
C．90 000
D．705 300
6．甲公司建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元；因火灾毁损库存商品一批，其实际成本30 000元，经确认损失外购材料的增值税为5 100元。则甲公司记入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户的金额为（ ）元。
A．2 000
B．8 500
C．5 100
D．13 600
7．企业对外销售应税矿产品应交资源税，应计入（ ）账户。
A．制造费用
B．生产成本
C．主营业务成本
D．营业税金及附加
8．下列各项中，应通过“其他应付款”账户核算的是（ ）。
A．宣告发放股票股利
B．应交教育费附加
C．应付经营租入固定资产租金
D．应付生产工人工资
9．下列各项中，不通过“应交税费”账户核算的是（ ）。
A．应交的教育费附加
B．应交城市维护建设税
C．应交住房公积金
D．代扣代缴的职工个人所得税
10．企业出售固定资产应交的营业税，应借记的账户是（ ）。
A．营业税金及附加
B．固定资产清理
C．营业外支出
D．其他业务成本
二、多项选择题
1．企业向银行或其他金融机构借入的短期借款主要包括（ ）。
A．临时借款
B．生产经营周转借款
C．结算借款
D．票据贴现借款
2．“预收账款”账户贷方登记（ ）。
A．预收货款的数额
B．企业向购货方发货后冲销的预收货款的税额
C．收到购货方补付货款的数额
D．退回购货方多付货款的数额
3．下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。
A．支付的工会经费
B．支付的职工教育经费
C．为职工支付的住房公积金
D．为职工无偿提供的医疗保健服务
4．下列各项职工薪酬中，不能在“管理费用”账户中列支的有（ ）。
A．生产人员的薪酬
B．行政人员的薪酬
C．车间管理人员的薪酬
D．销售机构人员的薪酬
5．企业下列行为中，应视同销售必须计算交纳增值税销项税额的有（ ）。
A．将货物无偿赠送他人
B．将购买的货物分配给股东
C．将自产的货物对外投资
D．在建工程领用生产用原材料
6．下列各项工作中，应通过“其他应付款”账户核算的有（ ）。
A．应付的租入包装物租金
B．应付的社会保险费
C．应付的存入保证金
D．应付的经营租入固定资产的租金
7．企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”账户核算的有（ ）。
A．印花税
B．耕地占用税
C．房产税
D．土地增值税
8．下列各项中，可以记入“营业税金及附加”账户的有（ ）。
A．增值税
B．城市维护建设税
C．教育费附加
D．印花税
9．下列各项业务，增值税一般纳税人需要转出进项税额的有（ ）。
A．自制产成品用于职工福利
B．自制产成品用于对外投资
C．外购的生产用原材料发生非正常损失
D．外购的生产用原材料用于自建厂房
10．下列税费中，应计入管理费用的有（ ）。
A．印花税
B．土地使用税
C．车船使用税
D．消费税
三、判断题
1．企业向银行或其他金融机构借入的短期借款所发生的利息应当计入财务费用。（ ）
2．应付账款附有现金折扣的，应按应付款总额扣除现金折扣后的金额作为应付账款的入账金额。 （ ）
3．“应付票据”核算企业购买材料、商品和接受应税劳务供应等而开出承兑的银行汇票。（ ）
4．企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险金，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）
5．一般纳税企业购入货物支付的增值税，应通过“应交税费——应交增值税”账户核算，但属于购入时即能认定其进项税额不能抵扣的，应直接计入所购物资或接受劳务的成本。（ ）
6．甲企业为小规模纳税人，增值税征收率6%，本期完成含税销售额265万元，甲企业应交增值税15万元。 （ ）
7．企业只有在对外销售应税消费品时才应交纳消费税。 （ ）
8．冲销无法支付的应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。 （ ）
9．预收账款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，直接记入“应付账款”账户。（ ）
10．企业应交的各种税金，都通过“应交税费”账户核算。 （ ）
四、实训题
实训1
［目的］ 练习短期借款的核算。
［资料］ 某企业2011年1月1日向银行借入30万元，期限6个月，年利率6%。该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。
［要求］ 编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期时归还本金的会计分录。
实训2
［目的］ 练习应付款项的核算。
［资料］ 某企业为增值税一般纳税人，原材料的核算采用实际成本法，发生如下经济业务：
（1）从洪华公司购入原材料一批，价款为30 000元，增值税为5 100元，对方代垫运费1 000元，材料已到达并验收入库。开出为期3个月的银行承兑汇票一张，并以银行存款支付承兑手续费60元。
（2）从大风工厂购入原材料一批，价款60 000元，增值税为10 200元，付款条件为2／10，1／20，n／30，材料已到达并验收入库，货款尚未支付。
（3）8日后开出转账支票，支付给大风工厂购入材料款。
（4）上述银行承兑汇票到期，企业账面银行存款金额不足支付。
（5）向凤凰工厂销售产品一批，价款40 000元，增值税6 800元，原预收28 000元，不足部分对方开出转账支票付讫。
［要求］ 编制有关的会计分录。
实训3
［目的］ 练习应付职工薪酬的核算。
［资料］ 某企业发生如下经济业务：
（1）分配本月工资费用600 000元。其中，生产A产品工人工资为200 000元，生产B产品工人工资为160 000元，车间管理人员工资为60 000元，厂部管理人员工资为80 000元，销售部门人员工资为40 000元，研发人员工资为60 000元。
（2）按以上工资总额的10%、5%、2%和1．5%分别计提应缴纳的住房公积金、失业保险金、工会经费和职工教育经费。
［要求］ 编制有关的会计分录。
实训4
［目的］ 练习应交税费的核算。
［资料］ 某大型工业企业2011年5月初“应交税费”账户贷方余额为10 000元，当月发生下列相关业务，增值税适用税率17%：
（1）购入一批原材料，价款150 000元，增值税25 500元，以银行存款支付，材料已验收入库。
（2）销售一批应税消费品，价款300 000元，增值税51 000元，收到的款项存入银行，消费税适用税率10%。
（3）领用原材料一批用于在建工程，材料实际成本为60 000，购入时承担的增值税额为10 200元。
（4）出售一项专利技术，该无形资产的账面价值为270 000元，收到款项330 000元存入银行，营业税适用税率为5%。
［要求］ 编制以上会计业务的分录。
实训5
［目的］ 练习应交税费的核算。
［资料］ 某企业为增值税一般纳税人，增值税税率17%。将应税消费品用于对外投资，产品成本700 000元，计提的存货跌价准备为40 000元，公允价值和计税价格均为1 000 000元，该产品的消费税税率为10%。
［要求］ 编制相关会计分录。
实训6
宏达公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，消费税税率为10%，营业税税率为5%，存货收发采用实际成本核算。该企业2011年发生下列经济业务：
（1）购入一批原材料，增值税专用发票上注明价款为100 000元，增值税17 000元，货款已经支付，另支付运费1 000元（进项税额按7%的扣除率计算），材料已经到达并验收入库。
（2）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为34 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。
（3）在建工程领用生产用库存原材料一批，材料成本为10 000元，应由该批原材料负担的增值税税额为1 700元。
（4）对外提供安装劳务，取得收入100 000元存入银行，确认收入并计算应交营业税。
（5）转让一项专利权，收入100 000元存入银行，该专利权转让时的摊余价值为60 000元。
（6）向华清公司销售一批应税消费品100 000元，增值税17 000元，收到款项存入银行。该批产品的实际成本为80 000元。
（7）用银行存款30 000元缴纳增值税。
［要求］ 编制上述业务的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。
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