对外投资和资金退出企业的核算

第八节　对外投资和资金退出企业的核算

企业在进行正常的生产经营活动的同时，还可以进行资本经营或运作，以提高资金的使用效率，随着资金的使用势必会形成部分资金退出企业的循环，比如固定资产的处置、报废，等等。

一、对外投资以及资金退出企业核算需要设置的主要账户

(一)“交易性金融资产”账户

该账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，即核算企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

该账户的借方登记企业取得交易性金融资产的公允价值以及资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额;贷方登记出售交易性金融资产实际收到的金额。该账户期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

(二)“持有至到期投资”账户

该账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。

该账户的借方登记企业取得的持有至到期投资支付的金额;贷方登记资产负债表日确认的利息调整金额以及出售持有至到期投资实际收到的金额。该账户期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

(三)“长期股权投资”账户

该账户核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。

该账户的借方登记取得长期股权投资的初始投资成本;贷方登记调整的投资收益。该账户期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。

该账户可按被投资单位进行明细核算。

(四)“固定资产清理”账户

该账户核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

该账户的借方登记企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，结转固定资产的账面价值以及清理过程中应支付的相关税费及其他费用;贷方登记固定资产清理完成后结转的净损失。该账户期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。

该账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。

二、对外投资以及资金退出企业的会计核算

(一)偿还借款

企业取得的借款应按照借款合同的规定按期归还本金和利息。

例34:用银行存款归还短期借款40000元，借款期限为3个月，利率为6%。已经确认了两个月的利息。

这笔经济业务表明用银行存款归还银行短期借款，应同时减少银行存款和短期借款，记入“短期借款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。同时，调整已经确认的利息，即“应付利息”。其会计分录如下:

(二)固定资产出售

固定资产出售应通过“固定资产清理”账户进行核算。

例35:经批准，出售机器一台，计价30000元，原值40000元，已提折旧10000元，价款已收到。

这笔经济业务表明固定资产出售，一方面要减少其原始价值，记入“固定资产”账户的贷方;另一方面要通过“固定资产清理”账户同时转销累计折旧，记入“固定资产清理”和“累计折旧”账户的借方。在收到价款时，借记“银行存款”账户，贷记“固定资产清理”账户。其会计分录如下:

(三)对外投资

企业除了使用资金进行生产经营活动以外，还可以用资金对外投资，以获取经济效益。

例36:企业购入面值1000元的两年期债券10张，年利率为5%。以银行存款支付10000元。准备长期持有。

这笔经济业务表明购入两年期的债券，属于持有至到期投资。一方面要记入“持有至到期投资”账户的借方;另一方面支付价款要记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下:

例37:企业购入股票200股，每股5元(包含已经宣告的股利1元)。该投资属于交易性投资。

这笔经济业务表明购入的股票，属于交易性投资。一方面要记入“交易性金融资产”账户的借方;另一方面支付价款要记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下:

图4－7　对外投资和资金退出企业核算图示

(四)应交税费

例38:“应交税费”账户应交消费税9000元，以银行存款付讫。其会计分录如下:

综上所述，工业企业生产经营过程的核算，从产品的形成过程来看，主要涉及采购、生产、销售三个环节;从资金的脉络来看，主要涉及资金的筹集、资金的使用、资金的退出。现根据本章所举例1～38的会计分录，登记有关总分类账，分别结出发生额以及期末余额，如图4－8所示。然后根据各个分类账户的发生额和期末余额，编制总分类账试算平衡表，如表4－8所示。

图4－8

表4－8　试算平衡表

续表

练习题

习题一

资料一:某企业某年7月份发生下列经济业务:

1．接受A公司投资70000元，存入银行。

2．收到国家增拨的投资200000元，存入银行。

3．收到B公司投资，其中设备协议价80000元，交付使用，材料价值100000元验收入库。

4．从银行取得借款50000元，期限6个月，年利率为5.8%，利息于季度末结算，所得款项存入银行。

5．收到C公司捐赠的机器设备一台价值27000元，交付使用。

6．收到D公司投入的生产设备，其原值600000元，已提折旧50000元，双方协作价为580000元。

7．经协商签订协议，E公司将某商标权以190000元向本公司做长期投资。

要求:根据上述资料编制会计分录。

资料二:某企业某年1月份发生下列经济业务:

1．1月1日，向银行申请取得期限为三年的借款150000元，已存入银行存款账户。

2．1月5日，国家以新建厂房一栋向企业投资，价值500000元。

3．1月10日，收到外商向企业的捐款80000元，存入银行。

4．1月12日，收到B工厂投入资本200000元，存入银行。

5．1月15日，因临时需要向银行申请三个月借款50000元，存入银行。

6．1月16日，收到A公司以专利权向企业的投资，评估价60000元。

7．1月21日，收到C工厂投入的机器设备，双方协商价100000元;投入的土地使用权，双方协商价40000元。

要求:根据上述经济业务编制会计分录。

习题二

资料:某厂2006年4月发生下列经济业务:

1．向A厂购入甲材料15000公斤，每公斤1.00元，乙材料2500公斤，每公斤2.00元，货款共计20000元，增值税额3400元，所有款项尚未支付。

2．以现金支付上述甲、乙材料的装卸费350元。并按购入甲、乙材料的重量比例分配该装卸费用。

3．向B厂购进甲材料5000公斤，每公斤1.00元，增值税额850元，开出期限为3个月，面值为5850元的商业承兑汇票交给B厂。

4．预付C厂购买乙材料货款10000元。

5．以银行存款支付前欠A厂货款15000元。

6．预付给C厂货款的乙材料到货，数量3000公斤，每公斤2.00元，对方代垫运杂费300元，增值税额1020元。

7．收到C厂退回的货款2680元。

8．向A厂购进甲材料20000公斤，每公斤1.00元;乙材料5000公斤，每公斤2.00元，货款30000元及增值税5100元，以银行存款支付。

9．以银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费1000元。并按购入甲、乙材料的重量比例分配运杂费。

10．向B厂购进甲材料35100元(含税价)，取得普通发票，款项尚未支付。

11．月末，计算并结转甲、乙材料的实际采购成本。

要求:根据上述资料，编制会计分录。

习题三

资料:某企业生产甲、乙、丙、丁四种产品。

1．2006年12月份各产品直接领用材料如下:

2．甲、乙两种产品共同耗用C材料3000元(按产品的产量比例分配)。

3．丙、丁两种产品共同耗用D材料4300元(按产品直接耗用材料金额的比例分配)。

要求:对产品中原材料费用进行分配。

习题四

资料:某厂生产甲、乙、丙三种产品，2006年8月份应付生产工人工资20000元。

1．该月甲、乙、丙三种产品的产量分别为4000公斤、6000公斤和10000公斤。

2．该月甲、乙、丙三种产品的实际生产工时分别为13000工时、11000工时和16000工时。

3．该月甲、乙、丙三种产品的工时定额分别为3工时/公斤、2工时/公斤和1工时/公斤。

要求:

1．按产品产量的比例分配生产工人工资并编制会计分录。

2．按产品实际生产工时的比例分配生产工人工资并编制会计分录。

3．按产品定额生产工时的比例分配生产工人工资并编制会计分录。

习题五

资料:某企业2006年5月份发生制造费用如下:

1．以银行存款支付生产部门用电费1660元。

2．计提本月份生产部门固定资产折旧费8000元。

3．本月应付生产部门管理人员工资2840元。

4．生产部门为日常修理领用材料2800元。

5．支付生产部门负担的财产保险费300元。

6．按产品生产工时比例分配制造费用。甲、乙、丙产品本月生产工时分别为10000工时、30000工时和40000工时。

要求:

1．根据上述经济业务编制有关会计分录。

2．编制“制造费用分配表”。

习题六

资料:某企业2006年8月生产甲产品100件，乙产品80件，丙产品50件。各项耗费情况如下:(单位:元)

另外已知:

1．甲产品本月全部完工，月初、月末均无在产品，共耗用生产工时6000小时。

2．乙产品本月全部未完工，月初无在产品。

3．丙产品本月全部未完工，月初有在产品成本5678元，其中直接材料3200元，直接人工费589元，制造费用1889元;本月共耗用生产工时3400小时。

要求:根据上述资料计算甲、乙、丙三种产品的完工产品成本，编制产品成本明细账并结转完工入库产品成本(工人工资及制造费用按耗用的生产工时分配)。

习题七

资料:某企业生产甲、乙两种产品，2006年4月的有关经济业务如下:

1．本月生产车间领用材料及用途汇总如下表:

领用材料消耗情况表　单位:元

2．计算出本月应付职工工资64000元，具体分配如下:

3．开出现金支票一张64000元，提取现金准备发放工资;

4．以现金64000元发放本月工资;

5．以银行存款购入车间办公用品及劳保用品1200元;

6．月末，计提本月生产车间的折旧费1300元;

7．根据上述业务，汇总制造费用，并按甲、乙产品的生产工时进行分配，其中，甲产品生产工时600小时，乙产品生产工时400小时;

8．月末，甲、乙产品全部完工，汇总甲、乙两种产品成本，结转完工入库甲、乙产品的生产成本(直接人工费按工时分配)。

要求:根据所给资料编制会计分录。

习题八

资料:某企业2006年8月发生下列经济业务:

1．生产车间生产产品领用生铁20吨，单价420元;甲材料30吨，单价64元。

2．以银行存款支付车间办公用电费1000元，管理部门用电费1200元。

3．总经理出差回来，报销差旅费1800元，补付现金800元。

4．月末，计提工资费用，其中生产工人工资34000元;车间管理人员工资3000元;企业管理人员工资3000元。

5．从银行提取现金40000元以备发放工资。

6．以现金发放工资40000元。

7．按固定资产原价计提折旧，其中车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4000元。

8．本月生产车间领用低值易耗品价值12000元，一次摊入成本。

9．用银行存款支付车间办公用品费500元。

10．用银行存款支付厂部办公费400元。

11．从银行提回现金1000元备用。

12．以银行存款支付车间办公费500元，厂部办公费300元。

13．以银行存款支付业务招待费500元。

14．厂部××预借差旅费800元，开出现金支票支付。

15．月末，将本月发生的“制造费用”全数转入“生产成本”账户。

16．月末，本月生产的产品全部完工，结转完工产品成本(假设期初没有在产品)。

要求:将上述经济业务编制会计分录。

习题九

资料:某工业企业2006年4月发生下列销售业务:

1．销售给A厂甲产品200件，每件售价180元，增值税7120元，款项收到，存入银行。

2．以银行存款支付销售甲产品的广告费7000元。

3．销售给B公司甲产品50件，每件售价180元，增值税1530元，贷款和增值税共计10530元，收到该厂开出的期限为三个月的商业承兑汇票一张。

4．以现金支付上述销售给B公司的包装费250元。

5．预收C公司货款10000元存入银行。

6．销售给D公司100件乙产品，每件售价50元，增值税850元，收到支票一张存入银行。

7．向E公司销售丙产品500件，每件售价30元，增值税2550元，代垫运费320元，款项尚未收到。

8．发出甲产品40件给C公司，每件售价180元，增值税1224元，代垫运杂费50元，余款退回给C公司。

9．销售给A厂200件甲产品中，有两件因质量有问题退货，用银行存款支付退货款及增值税共计421.20元。

10．收到E公司丙产品的货款、增值税及代垫运费17870元。

1l．月末，结算销售产品的销售成本。甲产品每件成本100元;乙产品每件成本30元;丙产品每件成本18元。

要求:根据所给资料编制会计分录。

习题十

资料:某企业2006年8月发生销售业务如下:

1．销售甲产品500公斤，货款30000元，应交增值税5100元，并收到银行汇款，货物由对方单位自提。

2．销售乙产品800公斤，货款12000元，应交增值税2040元，收到购货单位开出的面值为14040元，为期一个月的商业承兑汇票。

3．销售丙产品80台，单价400元，增值税税率为17%，价税款暂未收到。

4．预收甲产品货款20000元，款项收到存入银行。

5．开出转账支票一张，支付广告费8000元。

6．销售丁产品500公斤，货款17500元，应交增值税2975元。以上款项在购货方的预付账款中扣除，不足部分对方以银行存款补付。

7．通过银行收到某公司前欠货款50000元。

8．月末，结转本月销售甲产品500公斤、乙产品800公斤、丙产品80台以及丁产品500公斤的生产成本分别为20000元、8000元、25000元和12000元。

要求:根据所给资料编制会计分录。

习题十一

资料:某公司2006年12月份发生如下经济业务:

1．2日，销售甲产品59件给A公司，每件售价1900元，增值税19057元，代垫运费2300元，货款与代垫运费尚未收到。

2．3日，销售乙产品120件给B公司，每件售价340元，增值税销项税额6936元，货款已通过银行收讫。

3．4日，预收C公司货款90000元。

4．5日，出售A材料600公斤，每公斤70元，增值税7140元，款项已通过银行收讫。

5．8日，收到2日销售给A公司的甲产品货款与运费。

6．10日，根据合同，向C公司发出乙产品220件，每件售价340元，增值税12716元，货款冲减4日预收款后，余额退回。

7．12日，以银行存款支付工会经费4000元。

8．15日，以银行存款向当地的养老院捐赠10000元。

9．21日，经统计本月销售产品的过程中共发生包装费5000元，以银行存款支付。

10．22日，以银行存款支付当月报社的广告费3000元。

11．30日，结转销售产品的成本，其中甲产品每件成本1100元，乙产品每件成本140元。

12．30日，结转出售A材料成本，每公斤A材料成本35元。

13．月末，结转本月所有的收入、成本与费用。

14．按利润总额的33%计算应交所得税。

15．按税后利润的10%计提法定盈余公积金。

16．按税后利润的10%作为应付给投资者的利润。

17．经批准，将盈余公积20000元转增资本。

要求:根据上述资料编制会计分录。

习题十二

资料:某企业2006年12月发生如下经济业务:

1．出售A产品100件，每件售价1053元(含税价)，增值税税率17%，款项已存入银行。

2．出售A产品50件，每件售价900元，售给A工厂，增值税额7650元，款项尚未收回。

3．用银行存款2000元支付电视广告费。

4．收回A工厂前欠款项52650元存入银行。

5．结转A产品本月的销售成本(每件销售成本550元)。

6．计提本月应交的城市维护建设税为1147.50元。

7．经上级批准将确实无法支付的应付款3400元转做资本公积。

8．以银行存款上缴应交的城市维护建设税。

9．以银行存款50元支付银行的手续费。

10．以银行存款支付管理部门的办公费用1000元。

11．月末，结转收入、成本及费用。

12．按规定从利润总额中计提应交所得税共计10000元。

13．按规定从税后利润中提取法定盈余公积金共计2000元。

14．按规定从利润中计算应付利润共计8000元。

15．用银行存款支付上述应付利润8000元。

要求:根据上述资料编制会计分录。

习题十三

资料:某企业2006年12月份发生如下经济业务:

1．用银行存款500000元偿还到期的银行临时借款。

2．用银行存款归还已到期的期限为六个月的借款600000元，已经预提利息15000元，本月应负担利息3000元。

3．以现金报销职工医药费1000元。

4．经批准，报废设备一台，原价10000元，已提折旧8000元。

5．以银行存款交纳本月应交税费1500元。

6．以银行存款购入准备持有至到期的债劵投资共计20000元。

要求:根据上述资料编制会计分录。

习题十四

资料:某企业2006年12月份发生如下经济业务:

1．从银行取得临时借款600000元存入银行。

2．接受投资人投入的房产一栋，评估作价800000元投入使用。

3．接受某单位捐赠的设备，价值20000元。

4．用银行存款8500元上缴上月的应交税费。

5．收回某单位所欠本企业货款70000元，存入银行。

6．企业销售A产品总价款292500元(含税)，增值税税率为17%，已收款。

7．供应单位发来甲材料38000元，增值税税率为17%，价款已用银行存款支付。

8．生产A产品领用甲材料3600元。

9．车间领用一般性消耗甲材料1200元。

10．车间设备发生修理费800元，用现金支付。

11．分配工资费用，其中A产品工人工资12000元，B产品工人工资10000元，车间管理人员工资8000元。

12．车间领用甲材料5000元，用于B产品的生产。

13．用银行存款1000元支付销售A产品的广告费。

14．企业销售B产品价款50000元，货款暂未收到，增值税税率为17%。

15．银行转来通知，已支付企业水电费2200元，企业尚未做账。

16．企业购买一台车床，买价24000元，运杂费1000元，款项暂未支付，设备交付使用(不考虑增值税)。

17．开出现金支票购买车间办公用品780元(不考虑增值税)。

18．提取本月折旧，其中车间1800元，管理部门3200元。

19．计提应由本月负担的银行借款利息980元。

20．用银行存款34000元支付上年分配给投资者的利润。

21．从银行提取现金30000元，以备发放工资。

22．用现金发放工资。

23．将本月发生的制造费用，按生产工时(A产品6000小时，B产品4000小时)分配计入A、B产品的生产成本。

24．本月生产的A产品15台，现已全部完工，总成本27900元，验收入库，结转入库产品成本。

25．用银行存款5400元支付罚款支出。

26．结转已销产品成本155000元。

27．将本月实现的收入，发生的成本、费用转入“本年利润”账户。

28．按本月实现利润总额的33%，计算所得税并予以结转。

29．按税后利润的10%提取法定盈余公积金。

30．按税后利润的20%分配给投资人。

要求:

1．编制本月业务的会计分录。

2．编制试算平衡表。