固定资产成新率与折旧率差异分析

固定资产成新率与折旧率差异分析

近些年来，在资产评估实务中，由于法规不完善和评估业务培训滞后，有的评估人员把固定资产的成新率与会计学中的折旧率混为一谈，简单地按照折旧年限估算成新率，这是不正确的，必须澄清认识，加以纠正。

一、两者的含义不同

资产评估学上的成新率，是指重置成本法运用的第二个公式(即:被评估资产评估值=重置成本×成新率)中的成新率，它是综合资产使用中各类损耗以后确定的。因此，可以说成新率是反映评估对象的现行价值与其全新状态重置价值的比率。

会计学中的折旧率，是指固定资产在一定时期内折旧额对固定资产原始价值的比率。

二、两者确定的基础不同

会计实务中确定折旧的损耗包括有形损耗和无形损耗。而资产评估操作时确定成新率的损耗，包括实体性损耗、功能性损耗和经济性损耗。其中功能性损耗只是无形损耗的一种形式，并非无形损耗的全部;且经济性损耗为评估过程所特有，是资产外部原因引起的。

三、两者的计算原则和方法不同

在分析计算成新率过程中，应充分注意资产的设计、制造、实际使用、维护、修理、大修理、改造情况，以及设计使用年限、物理寿命、现有性能、运行状况和技术进步等因素的影响。它的估算方法一般有观察法、使用年限法和修复费用法。其基本计算公式是:

由于折旧率是对某一资产进行会计处理的统一标准，不仅是一种高度集中的理论系数或常数，还是一种高度政策化了的损耗，其折旧水平的高低直接影响企业的利润，关系到投资者、经营者和国家的权益。所以，为了正确地计算折旧，加强对固定资产折旧的宏观控制，国家不仅统一规定了固定资产预计残值率的上下限度(3—5%)，而且规定了固定资产的预计使用年限，称为折旧年限。在成本计算中，财会人员必须按改革后新财务制度规定的折旧方法、折旧率的计算原则计算、提取折旧，防止人为调节各月份的折旧额，影响成本核算的科学性和准确性。

由于折旧额应该按月计算，因而还应根据年折旧率，算出月折旧率。折旧率计算确定以后，不应任意变动，以免各月份的成本、费用信息不可比。每月计算折旧额时，只需以固定资产原值乘以月折旧率即可。计算公式为:

四、两者的操作时间和人员不同

成新率是在资产发生产权变动、会计主体变动或者会计主体的企业生产经营活动中断，以持续经营为前提的资产计价无法反映企业资产价值，需要对某一时点资产价值进行评定和估价时，由独立于企业以外的具有资产评估资格的社会中介机构的专门人员，依据国家规定和有关资料，运用科学的方法，估算确定下来的。这些专门人员除了具有资产评估学、财务、会计、审计等方面的专业知识以外，还需要有工程技术、经济法律等相应的知识，以及有较高的智力水平、丰富的经验和较强的工作能力，才能胜任。尤其是乡镇企业涵盖了国民经济的各个门类，涉及面广，由此带来了乡镇企业资产评估范围和工作难度都很大。因此，在乡镇企业资产评估人员结构中，通常必须有机器设备、房地产、财务分析、金融、保险、市场营销等方面的专业人员;有时，还需要根据评估对象的技术特点，外聘有关行业的专家共同进行测算和确定成新率，方能评估出合理的资产现实质量的价值。

折旧率是由本企业的财会人员，在进行成本核算时，将固定资产折旧作为折旧费用计入产品成本或管理费用而计算出来的。

五、两者的作用不同

资产评估中的成新率是根据资产的具体运转状态、使用频率、工作环境等确定的，具有特殊性反映和个别性反映的作用。

例如，反映机器设备新旧程度的成新率，可以理解为机器设备的现时状态与设备全新状态的比率。它具体分为典型设备与一般设备的成新率确定的方法;典型设备又细分为设备各部件之间对于设备的重要性、复杂程度以及价值量大小，在技术鉴定的基础上，按等级评分，确定机器设备的成新率，从而为某设备的交易和投资提供公平的价值尺度。

又如，在房屋建筑物评估中，一是评估人员借助于建筑物成新率的评分标准，按房屋的结构、装修、设备等组成部分的完损程度，划分为五个等级打分，得出或汇总得出某建筑物的成新率;或是评估人员估测出建筑物尚可使用年限与建筑物全部使用寿命(年限)的比率，作为建筑物的成新率，评估和确定其现时质量的价值，具体反映房屋建筑物的特点。

折旧率是反映固定资产磨损程度的一个相对指标。由于其折旧年限是一个平均年限，所以对于同一类型中的任何一项资产都适用。同时，折旧率是以同类资产中各项资产运转条件均相同的假定条件为前提的，因此，在这种情况下，同类型的资产无论其所在地如何，保养维护情况、运行状况怎样，均适用同一个折旧率，它对于该类资产中的每一项资产具有普遍性、同一性和法定性反映的作用。

折旧率的法定性反映作用，主要是它在考虑损耗的同时，又考虑社会技术经济政策和生产力发展水平，有时甚至把折旧率作为经济杠杆，体现对某类资产的鼓励或限制生产政策。例如，我国根据产业政策的要求，对在国民经济中占有重要地位的某些行业的固定资产实行加速折旧方法(常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法)，有利于这些行业的资本回收、固定资产的更新改造和技术进步。

(本文发表于《中国乡镇企业会计》1999年第11期)