一、财政总预算会计的应收地方政府债券贷款
（一）应收地方政府债券贷款的概念
应收地方政府债券贷款是本级政府财政帮下级政府财政发行地方政府债券之后，转给下级政府财政的债券资金，包括本金和利息。由于我国的《预算法》对地方政府发行地方政府债券有所限制，地方政府债券由中央代发，或者由省级财政代发，而在将代发收到的资金转拨给下级政府时，转发的财政部门需要将此款项作为应收地方政府债券贷款进行反映。
（二）应收地方政府债券贷款的会计核算
财政总会计应当设置“应收地方政府债券贷款”科目，用于核算本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金及利息。同时按照债券的种类，即一般债券和专项债券设置明细科目，并在其下分别设置“应收本金”和“应收利息”两个明细科目，按照转贷对象进行明细核算。期末借方余额反映政府财政应收未收的地方政府债券转贷款的本金和利息。
向下级政府财政转贷地方政府债券资金时，按照转贷金额，借记“债务转贷支出”科目，贷记“国库存款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应收回的转贷本金金额，借记本科目，贷记“资产基金—应收地方政府债券转贷款”科目。
期末确认应收地方政府债券贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算出的转贷款本期应收未收利息金额，借记本科目，贷记“资产基金—应收地方政府债券转贷款”科目。
本级政府财政收回下级政府财政偿还的转贷款本息时，按照收回的金额，借记“国库存款”等科目，贷记“其他应付款”或“其他应收款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金—应收地方政府债券转贷款”科目，贷记本科目。
本级政府财政扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照扣缴的金额，借记“与下级往来”科目，贷记“其他应付款”或“其他应收款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金—应收地方政府债券转贷款”科目，贷记本科目。
【例8－8】某省财政厅2015年1月1日发行两年期一般债券8000万元，其中3000万元属于代发下级政府财政债券，共计支付债券发行费用300万元，按年于每年年末支付利息，年利率3.6%。2016年年底偿还到期政府一般债券本金5000万元，要求省财政厅总预算会计编制长期债券发行、付息、到期归还等相关会计分录。（以下金额单位均为万元）
（1）2015年1月1日收到长期政府债券发行收入时
同时，
（2）向下级政府财政转贷地方政府专项债券款时
同时，按到期应收回的转贷本金，
（3）每年年末计提长期政府债券的应付利息时
地方政府一般债券利息＝5000×3.6%＝180（万元）
地方政府一般债券转贷利息＝3000×3.6%＝108（万元）
同时，
（4）每年年末支付债券利息时
同时，
（5）收到下级政府财政债券转贷利息时
同时，
（6）两年后，即2018年年底偿还地方政府一般债券本金时
同时，
二、财政总预算会计的应收主权外债转贷款
（一）应收主权外债转贷款的概念
主权外债是主权国家对外的债务，主要包括外国政府贷款和国际金融组织贷款。应收主权外债转贷款是本级政府财政向外国政府和国际金融组织贷款后，转贷给下级政府财政的主权外债资金。
（二）应收主权外债转贷款的核算
财政总会计应当设置“应收主权外债转贷款”科目，核算向下级政府财政转拨的外国政府和国际金融组织贷款，并设置“应收本金”和“应收利息”两个明细科目，按照转贷对象进行明细账的核算。期末余额在借方，反映政府财政应收未收的主权外债转贷款本金和利息。
本级政府财政支付转贷资金时，根据转贷资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“其他财政存款”科目；同时按照实际持有的债券金额，借记本科目，贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目。
若外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商，本级政府财政根据转贷资金相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“债务收入”或“债务转贷收入”科目；按照实际持有的债权金额，借记本科目，贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目；同时借记“待偿债净资产”科目，贷记“借入款项”或“应付主权外债转贷款”科目。
期末，根据本期应收未收利息的金额，借记本科目，贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目。
收回转贷给下级政府财政主权外债的本息时，按照收回的金额，借记“其他财政存款”科目，贷记“其他应付款”或“其他应收款”科目，按照实际收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目，贷记本科目。
本级财政部门扣缴下级政府财政的转贷款本息时，根据扣缴的金额，借记“与下级往来”科目，贷记“其他应付款”或“其他应收款”科目；根据扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目，贷记本科目。
【例8－9】某省级政府财政收到亚洲开发银行的贷款2600万元，该贷款是对该省某县的贷款，并按照要求转至该县。（以下金额单位均为万元）
收到亚洲开发银行贷款时
转拨某县财政部门时
三、财政总预算会计的股权投资
（一）股权投资的概念
随着我国政府财政职能的不断完善、创新和经济形势的不断变化，财政部门不断如何科学合理地使用财政资金、提高财政资金使用效率。财政资金探索实行股权投资，推动国有资产监管方式向管资本转变，是新形势下政府创新财政资金投入方式、进一步提高财政资金使用效率的有意义的尝试。我国的各级政府在履行职能的过程当中，会发生各种投资，包括投资于企业股权、投资基金股权和国际金融组织股权等。对于这类投资，作为投资者的政府，其核算和管理在政府财政部门。
政府股权投资资金的管理主要有两种方式，即委托代持方式和直接出资方式。委托代持方式是由股权投资管理机构代表政府持股，并按照签订代持协议履行相应的管理职责；直接出资方式是选择具备条件的股权投资管理机构，试点单独成立公司，将政府股权投资资金直接作为该公司的资本金，股权管理公司对所持国有股权投资资金实施市场化运作和管理，承担保值增值的责任。
（二）股权投资的会计核算
为了核算各级政府的股权投资，财政总会计应当设置“股权投资”会计科目，核算政府的企业股权投资、投资基金股权投资和国际金融组织股权投资等。并按照“企业股权投资”“投资基金股权投资”“国际金融组织股权投资”设置明细科目，根据投资主体进行二级明细核算；对每一个被投资主体还可以按“投资成本”“收益转增投资”“损益调整”“其他权益变动”进行三级明细核算。期末，本科目的余额在借方，反映政府持有的各种股权投资金额。
政府财政对投资基金进行股权投资时，按照实际投资支付的金额，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“国库存款”等科目；同时按照实际支付的金额，借记“股权投资—投资成本”，按照确定的在被投资基金中占有的权益份额与实际支付的差额，借记或贷记“股权投资—其他权益变动”，按照确定的在被投资基金中占有的权益份额，贷记“资产基金—股权投资”科目。年度终了，根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中所占有的份额，借记或贷记“股权投资—损益调整”，贷记或者借记“资产基金—股权投资”科目。政府财政将归属于本级财政的收益留作基金滚动使用时，借记“股权投资—收益转增投资”，贷记“股权投资—损益调整”科目。若被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按照应上缴政府财政的部分，借记“应收股利”科目，贷记“资产基金—应收股利”科目；同时按相同的金额，借记“资产基金—股权投资”科目，贷记“股权投资—损益调整”科目。若被投资基金发生除了净损益以外的其他权益变动，则按政府财政持股比例计算应享有的部分，借记或贷记“股权投资—其他权益变动”，贷记或借记“资产基金—股权投资”科目。投资基金存续期满、清算或政府财政从投资基金退出需要收回出资时，政府财政按实际收回的金额，借记“国库存款”等科目，按收回的原实际出资部分，贷记“一般公共预算本级支出”等科目，按照超出原实际出资的部分，贷记“一般公共预算本级收入”等科目；按因收回股权投资而减少在被投资基金中占有的权益金额，借记“资产基金—股权投资”科目，贷记本科目。
政府财政对国际金融组织的股权投资，投资时按照认缴的国际金融组织股本，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“国库存款”科目；按照确定的股权投资成本，借记本科目，贷记“资产基金—股权投资”科目。政府从国际金融组织撤出股本时，按照收回的金额借记“国库存款”科目，贷记“一般公共预算本级支出”科目；按照实际撤出的股本，借记“资产基金—股权投资”科目，贷记本科目。
政府财政对企业的股权投资，其账务处理参照投资基金股权投资的账务处理进行。
【例8－10】某省级财政部门按照相关规定，经批准对新成立的农业开发公司进行股权投资，注册资本3000万元，占80%的股权。该公司注册资本4000万元。年末，该农业开发公司净亏损800万元。（以下金额单位均为万元）
省级财政投资时
四、财政总预算会计的应收股利
应收股利是核算政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。财政总会计应当设置“应收股利”科目进行会计核算，并按照被投资主体进行明细核算。财政总预算会计在持有股权投资期间被投资主体宣告发放现金股利或利润的，按照应该上缴政府财政的部分，借记本科目，贷记“资产基金—应收股利”科目；同时按相同金额，借记“资产基金—股权投资”科目，贷记“股权投资（损益调整）”科目。收到现金股利或利润时，借记“国库存款”等科目，贷记收入科目；同时按照相同金额，借记“资产基金—应收股利”科目，贷记本科目。期末，本科目借方余额反映政府尚未收回的现金股利或利润。
【例8－11】接上例，投资第三年年末，该农业开发公司宣告发放现金股利300万元。（以下金额单位为万元）
五、财政总预算会计的待发国债
（一）待发国债的概念
按照《预算法》的相关规定，我国政府预算是以收定支，不得编制赤字预算。而在中央政府财政运行中，如果出现预算收入小于预算支出的情况，为了弥补这个收支差额，中央财政将通过发行国债的方式进行弥补，那么，中央财政预计发行的国债与实际发行的国债之间的差额即为待发国债。
（二）待发国债的会计核算
为了核算中央财政预计发行国债与实际发行国债之间的差额，应当设置“待发国债”科目进行会计核算。
年度终了，实际发行国债收入用于债务还本支出后，小于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时，按两者的差额，借记本科目，贷记相关科目；实际发行国债收入用于债务还本支出后，大于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时，按两者的差额，借记相关科目，贷记本科目。本科目的期末借方余额反映中央财政尚未使用的国债发行额度。
【例8－12】某年度末，中央财政年终结账前清算，实际发行国债收入小于预计发行的国债，共1600万元。（以下金额单位均为万元）
思考题
1.什么是财政总预算会计的资产？财政总预算会计中的资产包括哪些内容？
2.什么是财政性存款？财政总预算会计在管理财政性存款过程中应当遵循哪些基本管理要求？
3.什么是国库单一账户制度？国库单一账户体系中包含了哪些账户？各账户的用途分别是什么？
4.国库存款增加的业务主要有哪些？国库存款减少的业务主要有哪些？
5.什么是其他财政存款？其他财政存款主要包括哪些内容？
6.什么是有价证券？有价证券管理的基本要求是什么？
7.财政部门与预算单位之间的往来款项有哪些，是如何形成的？应当如何核算？
8.什么是应收地方政府债券转贷款？与应收主权外债转贷款有何区别？
9.政府财政的股权投资有哪些？如何理解政府管理与投资？
练习题
练习一
一、目的：练习国库存款和其他财政存款的核算。
二、资料：某省财政20×4年发生如下经济业务。
（1）收到人民银行国库报来的预算收入日报表等凭证，当日共收到财政预算收入6800000元。其中，本级公共财政预算收入3500000元，政府性基金预算收入1200000元，国有资本经营预算收入1500000元；上级财政补助收入400000元；下级财政上解收入200000元。
（2）收到人民银行国库报来的公共财政预算收入的日报表，共收到地方政府债券发行收入7800000元。
（3）通过财政国库向中央财政上缴有本级政府承担的地方政府债券还本资金共计2000000元。
（4）财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户支付有关预算单位的公共财政预算支出款项3900000元，政府性基金预算支出的款项890000元，国有资本经营预算支出的款项1250000元；通过财政授权支付方式预算单位从单位零余额账户中支付的公共财政预算支出款项52000元。财政总预算会计还通过财政国库账户向所属下级财政拨财政补助资金350000元，向所属下级财政转贷债务收入2000000元，向上级财政上解财政资金4500000元。
（5）收到实行财政专户管理的资金收入3800000元。
（6）通过财政专户向相关预算单位拨付财政专户管理的资金5300000元。
三、要求：根据以上经济业务，为该省财政总预算会计编制有关的会计分录。
练习二
一、目的：练习与下级往来的核算。
二、资料：某市财政20×5年发生如下经济业务。
（1）在上下级财政资金的结算中，应补助所属某县财政的款项960000元。
（2）通过国库存款拨付与下级往来款项256000元。
（3）在上下级财政资金的结算中，应获得所属某县财政上解的财政资金150000元。
（4）收到与下级往来款项5200元。
三、要求：根据以上经济业务，为该市财政总预算会计编制有关的会计分录。
练习三
一、目的：练习其他应付款的核算。
二、资料：某省及所属C市财政20×5年发生如下经济业务。
（1）C市财政未按时向省级财政上缴转贷债务本金3000000元及其利息120000元，省财政为其垫付了相应资金3120000元，并已上缴中央财政，由中央财政代为偿付到期地方政府债券的本金和利息。
（2）年度终了，省财政与C市财政进行结算，省财政对C市财政扣缴债券本息3120000元。
（3）省财政收到所属C市财政缴来的垫付地方政府债券本金3000000元及其利息120000元。
三、要求：根据以上经济业务，分别为该省及其所属C市财政总预算会计编制有关的会计分录。
案例题
某县财政部门（采用划拨资金方式）向甲事业单位拨出项目经费250万元（此笔拨款不属于该部位年初预算资金），用于抢修该单位因灾受损房屋。该事业单位房屋抢修工程结束，使用了向县财政临时借款250万元中的230万元，经县政府决定，该事业单位房屋抢修工程使用的财政资金230万元转为对该事业单位的预算追加经费，房屋抢修工程结余款退回财政局。
要求：
1.针对上述发生的拨款业务，财政预算会计应怎么处理？
2.对于超预算的资金，县级财政部门如何监督和管理？按照2014年修订的《预算法》的规定，你认为这种处理有何利弊？对于超出预算的资金，应该如何管理才更具有规范性？
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