流通加工成本核算

一、流通加工作业的作用和类型

流通加工是在物品从生产领域向消费领域流动过程中，为了促进销售、维护产品质量和提高物流效率，对物品进行简单的加工，包括对物品施加包装、分割、计量、组装、价格贴付、标签贴付等简单作业。流通加工是现代物流系统构架中的重要结构之一。流通加工能够提高物流系统的服务水平，提高物流效率和物品的利用率，更重要的是流通加工对物流活动具有增值作用。在各个国家，流通加工实际上都已广泛地开展，日本、美国等物流发达国家则更为普遍。随着我国加入WTO及经济体制改革的不断深入，工业企业都面临着如何提高自我改造、自我发展、自我积累的艰巨任务，作为新兴的物流企业必须面对这场变革，提高自身的服务水平。作为物流环节的流通加工，是具有广阔前景的经营形式，必将为物流领域带来巨大的效益。

（一）流通加工的作用

流通加工是流通领域的特殊形式，同流通总体一样起着桥梁和纽带的作用。流通加工的主要作用在于优化物流系统，提高整个物流系统的服务水平。

1.增强物流系统的服务水平

从工业化时代进入新经济时代，服务社会是社会经济系统必须要做的事情，通过流通加工，可以使物流系统的服务功能大大增强。

2.提高效率，降低损失

通过流通加工，可以使物流过程减少损失、加快速度、降低操作成本，因而可以降低整个物流系统的成本。建立集中加工点，采用效率高、技术先进、零工量大的专门机具和设备，可提高加工质量、提高设备利用率和加工效率，从而降低加工费用及原材料成本。同时利用流通加工环节进行集中下料，可将生产企业直接运来的规格简单的产品按使用部门的要求下料。集中下料可以优材优用、小材大用、合理套裁，取得较好的技术经济效果。

3.方便用户

用量小或临时需要的使用单位缺乏进行高效率初级加工的能力，而依靠流通加工可使其省去再进行初级加工的设备及人力，从而方便了用户。

4.增加物流企业收益

物流企业获得的利润，一般只能从生产企业的利润中转移过来。物流企业为了获得更多的收益，发展流通加工是一项极为理想的选择，通过流通加工可提高物流对象的附加价值，从而获得更多的利润，增加物流企业的收益。

5.充分发挥各种输送方式的优势

流通加工环节将实物的流通分成两个阶段。一般说来，从生产厂家到流通加工点这段输送距离相对较长，而从流通加工点到消费环节这段距离相对较短。第一阶段是在数量有限的生产厂家与流通加工点之间进行定点、直达、大批量的远距离输送，可以采用船舶、水运等大量输送的手段；第二阶段则是利用汽车和其他小型车辆来输送经过流通加工后的多规格、小批量、多用户的产品。这样可以充分发挥各种输送手段的优势，加快输送速度，节省运力和运费。

6.流通加工为配送创造了条件

配送是流通加工、拣选、分类、配货、配送运输等一系列的集合。随着我国配送工作的推行，流通加工必将得到深入的发展。

（二）流通加工的类型

1.以保存产品为主要目的地的流通加工

这种模式根据加工的对象不同，表现为生活资料的流通加工和生产资料的流通加工。生活资料即为生活消费品，其加工目的是使消费者对生活消费品满意，如典型的水产品、肉产品等的保鲜加工、保质的冷冻加工。生产资料流通加工的目的是保证生产资料使用价值不受损害，因为有的生产资料随着时间的推移，其所具有的使用价值或功能会不同程度地发生变化，有的甚至完全推动使用价值，因此，对生产资料进行相应的加工是必要的，如对木材的防腐、防干裂处理及金属的防锈处理等。

2.为满足需求多样化进行的流通加工

从需求角度看，需求存在多样化和变化性的特点。而生产企业为提高效率，其生产方式多为大批量生产，因此不能满足用户多样化的需求。为满足用户对产品多样化的需要，同时又保证高效率的社会大生产，将生产企业的标准产品进行多样化的加工，是流通加工中占有重要地位的加工形式，典型的有平板玻璃的开片、加工等。

3.为提高物流效率降低物流损失的流通加工

有些产品本身的形态难以进行物流操作，如气体运输装卸、过大设备搬运装卸，有些物品则在搬运装卸过程中极易发生损坏。为提高物流效率及货损，必须进行一些必要的流通加工，如进行气体的液化加工、自行车在消费区域的装配加工和造纸用木材磨成木屑的流通加工等。

4.为衔接不同运输方式使物流更加合理化的流通加工

在干线及支线运输的物流节点设置流通加工环节，可以解决现化社会生生产的相对集中和消费相对分散的矛盾。从生产企业至物流中心可以形成少品种、大批量、高效率的定点运输，通过流通加工环节之后形成多品种、少批量、多用户的运输。

5.为实现配送进行的流通加工

配送中心为实现配送活动，满足客户对物品供应的数量、供应构成的要求，必须通过流通加工环节保证上述供应的实现。

6.为了消费方便、省力的流通加工

发挥流通加工中心人才、设备、场所的优势，对产品进行深度加工，如对钢材定尺、定型，按需求下料；将木材、铝合金加工成各种可直接投入使用的型材；对钢板进行预制处理、整形、打孔等加工等。

7.为提高产品利用率的流通加工

利用流通领域的集中加工代替原分散在各使用部门的分别加工，不仅可以减少原材料的消耗，提高加工质量，而且能使加工后的副产品得到充分利用。

8.绿色流通加工

绿色流通加工是流通部门对环境保护可以有大作为的领域。绿色流通加工的途径主要分两个方面：一方面变消费者分散加工为专业集中加工，以规模作业方式提高资源利用效率，以减少环境污染，如餐饮服务业对食品的集中加工能减少家庭分散烹调所造成的能源浪费和空气污染；另一方面是集中处理消费品加工中产生的边角废料，以减少消费者分散加工所造成的废弃物污染，如流通部门对蔬菜的集中加工减少了居民分散垃圾丢放及相应的环境治理问题。

二、流通加工成本的构成

在物流系统中进行流通加工所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，即为流通加工成本。流通加工成本由以下几个方面构成。

（一）流通加工设备费用

流通加工设备因流通加工形式、服务对象不同而不同。物流中心常见的流通加工设备有剪板加工需要的剪板机、印贴标签条码的喷印机、拆箱需要的拆箱机等。

（二）流通加工材料费用

在流通加工过程中需要消耗一些材料，如一些包装材料等，消耗这些材料所需要的费用，即流通加工材料费用。

（三）流通加工劳务费用

在流通加工过程中从事加工活动的管理人员、工人及有关人员工资、资金等费用的总和，即为流通加工劳务费用。

（四）流通加工其他费用

除上述费用外，在流通加工中耗用的电力、燃料、油料等费用，也是流通加工成本和构成费用。

为简化核算，对流通加工成本设置直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。

三、流通加工成本的计算

（一）流通加工直接材料费用的核算

1.流通加工直接材料费用的内容

流通加工的直接材料费用，是指对流通加工产品进行加工过程中直接消耗的辅助材料、包装材料等。同工业企业相比，在流通加工过程中的直接材料费用，占流通加工成本的比例不大。

2.流通加工直接材料费用的归集

（1）材料消耗量的计算

受材料消耗量和材料价格两个因素的影响，直接材料的计算，就是要正确计算与确定直接材料消耗数量和价格。

为了正确计算在流通加工过程中材料的消耗量，企业应当采用连续记录法，及时记录材料的消耗数量；记录生产过程中材料消耗量的原始凭证有“领料单”、“限额领料单”、“领料登记表”等。为了正确计算材料消耗量，期末对于在生产过程中只领未用的材料，应当填制“退料单”。“退料单”也是记录材料消耗的原始凭证，只有严格按照规定完成材料发出的凭证和手续，才能正确计算和确定材料消耗的数量。

（2）消耗材料价格的计算

在实际工作中，物流企业可以按照实际成本计价组织材料核算，也可按计划成本计价组织材料核算，但无论采用哪种计价方式，为了正确计算消耗材料的实际价格，加工过程中消耗的材料，都应当是材料的实际成本。当采用实际成本计价组织材料核算时，由于同一材料的购入时间和地点不同，各批材料购进的实际单价可能不一致，因此，物流企业必须采用一定的方法，正确计算消耗材料的实际价格。当采用计划成本计价组织材料核算时，物流企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。消耗材料的实际成本，等于计划成本加上应分摊的材料成本超支差异，或减去应分摊的材料成本节约差异。

（3）直接材料费用的归集

在直接材料费用中，材料费用数额是根据全部领料凭证汇总编制“耗用材料汇总表”确定的。在归集直接材料费用时，凡能分清某一成本计算对象的费用，应单独列出，以便直接计入该加工对象的产品成本计算单中；属于几个加工成本对象共同耗用的直接材料费用，应当选择适当的方法，分配计入各加工成本计算对象的成本计算单中。

3.直接材料费用的分配

直接材料费用的分配需要分配计入各加工成本对象的直接材料费用，在选择分配方法时，要遵循合理、简便的原则。在直接材料费用中，流通加工所消耗的材料和燃料费用的分配，一般可以选用重量（或体积、产品产量）分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）；流通加工所消耗的动力费用约分配，可以选用定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）、生产工时分配法、机器工时分配法等。

【例8-1】某物流企业某月份加工某产品，本月完工产品产量1 000件，期末在产品数量100件。期初在产品成本为2 600元，本期发生费用共计45 000元。原材料在生产开始时一次投入，在产品单件材料费用定额20元，单件产品工时定额为40小时，每小时直接人工0.05元，每小时制造费用0.02元。要求：在产品采用定额成本法，计算完工产品成本和期末在产品定额成本。

解：期末在产品定额成本：

直接材料成本=100×20=2 000（元）　　　　　　　

直接人工成本=100×40×0.05=200（元）　　　　　

制造费用=100×40×0.02=80（元）　　　　　　　　

期末在产品定额成本=2 000+200+80=2 280（元）　

完工产品成本=2 600+45 000-2 280=45 320（元）

（二）流通加工直接人工费用的核算

1.流通加工直接人工费用的内容

流通加工成本中的直接人工费用，是指直接进行加工生产的生产工人的工资总额和按工资总额提取的职工福利费，生产工人工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资、非工作时间的工资等。

2.流通加工直接人工费用的归集

计入产品成本中直接人工费用的数额，是根据当期“工资结算汇总表”和“职工福利费计算表”来确定的。

“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配的原始依据，它是根据“工资结算单”按人员类别汇总编制的，“工资结算单”应当依据职工工作卡片、考勤记录、工作量记录等工资计算的原始记录编制。

“职工福利费计算表”是依据“工资结算汇总表”确定的各类人员工资总额，按照规定的提取比例经计算后编制的。

3.流通加工直接人工费用的分配

采用计件工资形式支付生产工人工资，一般可以直接计入所加工产品的成本，不需要在各种产品之间进行分配。采用计时工资形式支付的工资，如果生产工人只加工一种产品，也可以将工资费用直接计入该产品成本，不需要分配；如果加工多种产品，则需要选用合理的分配方法，在各产品之间进行分配。按照工资总额一定比例提取的职工福利费，其归集方法与工资相同。

直接人工费用的分配方法有生产工时分配法、系数分配法等。流通加工生产工时分配法中的生产加工工时，可以是产品的实际加工工时，也可以是按照单位加工产品定额工时和实际加工生产量的定额总工时。流通加工生产工时分配法的计算公式如下：

某产品应分配费用=该产品加工工时之和×费用分配率

某加工产品应分配费用=该产品生产工时×费用分配率

【例8-2】某物流企业加工甲、乙两种产品，实际工时为：甲产品20 000小时，乙产品32 000小时。根据工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间的工人工资为23 920元，车间管理人员工资为4 100元，企业行政管理部门人员工资2 350元，生活福利部门人员工资3 000元，专设销售机构人员工资为2 000元。要求：编制分配工资费用的会计分录；将基本车间工人工资在甲、乙产品间按实际工时分配。

解：工资费用分配率=23 920/（20 000+32 000）=0.46

　　甲产品负担=20 000×0.46=9 200（元）

　　乙产品负担=32 000×0.46=14 720（元）