物流成本预算

物流成本预算作为物流系统成本计划的数量反映，是控制物流活动的重要依据和考核物流部门的业绩标准。

一、物流成本预算的作用、内容和程序

物流成本预算是以货币形式及其他数量形式反映的有关企业未来一定时期内全部物流活动的行动计划与相应措施的数量说明。

（一）物流成本预算的作用

1）物流成本预算具有战略性；

2）物流成本预算是建立具体目标的依据；

3）物流成本预算是进行业绩评价的标准。

（二）物流成本预算的内容

物流成本的预算应根据物流系统成本控制与绩效考核的需要，分解到各个部门、各个物流功能、各个物流成本项目等，并在日常的成本核算过程中分别实施对这些形式的物流成本核算，以有利于比较物流成本预算与实际物流成本发生额之间的差异，达到预算管理的目的。因此，物流成本预算的编制内容与物流成本的核算内容基本类似。

（三）物流成本预算的程序

以取得运作计划目标所需要的资源为目的，预算程序的起步，通常由做出申请的经理提出。一个预算可以用来支持绩效评估，将预算数值和周期内实际数值相比，或者和过去已经达到的实际水平对比，可以反映不同时间、不同部门或运作单位实际运作的相对绩效，从而确认改进的方向和机会。

预算编制过程包括成立预算委员会、编制预算草案、预算协商、复议和批准。在企业最高层主持下建立预算委员会，预算委员会由公司管理层和各个职能部门负责人组成，企业高层与预算委员会提出企业经营目标总体要求，确定预算期、预算内容、总额控制等，由物流部门依据总体要求和本部门实际情况，提出初步预算，预算委员会审核调整初稿，在此基础上编制正式预算，报送企业领导审核批准后，下发物流部门执行。

二、物流成本预算的方法

（一）增量预算法和零基预算法

根据编制的出发点不同，物流成本预算方法可分为增量预算法和零基预算法。

1.增量预算法

增量预算法又称调整预算方法，是指以前期物流成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响物流成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。

增量预算法有两个明显的特征：①资金被分配给部门，然后由部门管理者再将资金分配给相应的物流活动；②增量预算法是从前期的预算中推演出来的，对每一个预算期进行物流成本预算时，都采用上一期的预算作为参考依据。

增量预算方法的缺点有三点。①资金分配不合理。高层领导是依据前期成本进行资金分配的，因此只审查预算要求中增加的部分，而并不考虑部门的实际需求，易造成资金分配的不合理。②资金分配的针对性差。资金是分配给部门而不是物流活动，缺乏针对性，因而不能使各项物流活动得到较好的发展。③不利于企业长期发展。由于资金分配的不合理性和针对性较差，某些物流活动和某些部门分配不到足够的资金，某些物流活动和某些部门则分配到过多的资金，导致资金分配平均化、简单化。长时间使用增量预算法会使企业缺乏激励作用，企业各部门工作热情消减、创新不足，不利于企业的长期发展。

2.零基预算法

增量预算法以原来成本水平为基础，没有考虑到各部门的物流活动变化和实际成本需求，为了克服增量预算法的这些缺点，零基预算法就应运而生了。

在编制间接费用或固定费用预算时，传统的方法是以以往的各种费用项目的实际开支数为基础，考虑到预算期业务变化，对以往的开支数作适当的增减调整后加以确定。这种方法的不足之处在于，以往的开支中势必有不合理的费用支出，如果仅是笼统地在此基数上加以增减，很有可能使这些不合理的费用开支继续存在下去，无法使预算发挥其应有的作用。为解决这个问题，人们提出了零基预算的预算编制方法。不同于传统的预算编制方法，零基预算法对于任何一项预算支出，不是以过去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。所以，这种预算编制方法更切合实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用。

（1）零基预算法的含义

零基预算法全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，是指在编制预算时对于所有的物流成本预算支出均以零为基础，不考虑前期的情况如何，重新研究分析每项预算是否有必要支出和支出数额的大小。

（2）零基预算法的步骤

零基预算法编制主要分为以下四个步骤。

1）编制本单位的费用预算方案。

2）进行成本—效益分析，分配资金。对每项费用项目进行收益—成本分析，根据分析结果对各项费用的轻重缓急进行优先次序排列。

3）企业中各基层业务独立编制预算。由企业提出总体目标，然后各基层预算单位从企业的总目标和自身的责任目标出发，编制本单位为实现上述目标的费用预算方案。

4）编制并执行预算。资金分配方案确定后就制定正式稿件，经审核批准后下达执行。

（3）零基预算法的优点

和传统预算编制方法相比，零基预算具有以下优点。

1）有利于提高员工的“投入—产出”意识。传统的预算编制方法，主要是由专业人员完成的，而零基预算是以零为起点观察和分析所有业务活动，并且不考虑过去的支出水平，因此，需要动员企业的全体员工参与预算编制，这样使得不合理的因素不能继续保留下去，从一开始就减少浪费，通过成本—效益分析，提高产出水平，从而能使投入产出意识得以增强。

2）有利于合理分配资金。每项业务经过成本—效益分析，对每个业务项目是否应该存在、支出金额若干，都要进行分析计算，精打细算，量力而行，能使有限的资金流向富有成效的项目，所分配的资金能更加合理。

3）有利于发挥基层单位参与预算编制的积极性。零基预算的编制过程，企业内部情况易于沟通和协调，企业整体目标更趋明确，多业务项目的轻重缓急容易得到共识，有助于调动基层单位参与预算编制的主动性、积极性和创造性。

4）有利于提高预算管理水平。零基预算极大地增加了预算的透明度，预算支出中的人头经费和专项经费一目了然，各级之间争吵的现象得到缓解，预算会更加切合实际，更好地起到控制作用，整个预算的编制和执行也能逐步规范，预算管理水平会得以提高。

（4）零基预算法的缺点

零基预算法的缺点主要体现在两个方面：一是由于零基预算法一切开支均以零为起点进行分析研究，预算编制的工作量较大、费用较高；二是对物流活动及物流费用的评级具有不同程度的主观性。

（二）固定预算法与弹性预算法

按业务量基础的数量特征不同，物流成本预算方法分为固定预算法和弹性预算法。

1.固定预算法

固定预算法是根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础来编制物流成本预算的一种方法，它以过去的实际费用支出为基础，考虑预算期内相关因素，如业务量水平可能发生的变动及其影响，在过去实际费用基础上增加或减少一定的百分比确定出的预算。这种预算编制方法也称为增量预算或减量预算编制法，其假设前提是：①现有的业务活动是企业必需的；②原有的各项开支都是合理的；③增加费用预算是值得的。

固定预算的主要特点是：预算编出后，在预算期内除特殊情况必须追加预算外一般不作变动或更迭，具有相对固定性，因而称为固定预算。固定预算通常每年编制一次，使预算期间同会计年度相一致，便于对预算的执行情况和结果进行考核、评价。

固定预算是传统的预算编制方法，特别适合于那些经营管理水平较高、业务结构和业务数量较为稳定的物流管理企业。其优点集中表现为：编制简单，预算的编制成本较低；此外，由于固定预算以过去的费用支出为基础，费用支出水平的控制要求能被各部门所接受。这一方法的缺点为：没有结合预算期的情况，重新对各项费用支出的必要性及其支出水平进行论证，难以实现费用支出效益的最大化；同时，由于采用该方法编制的预算缺乏挑战性，因而，也难以调动各部门和全体员工控制费用支出的积极性。

2.弹性预算法

（1）弹性预算法的含义和原理

弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法，是针对固定预算法的提出的，是在变动成本法的基础上，以未来不同业务量水平为基础，根据预算期间可能发生的多种业务量水平为基础，对每一种可能出现的业务量分别确定相应的费用的预算方法。正是由于这种预算法可以随着业务量的变化而反映各业务量水平下的支出控制数，具有一定的伸缩性，因而称为弹性预算法。

弹性预算法的基本原理是把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分。由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。

弹性预算是为克服固定预算无法准确地预见未来成本可能达到的程度和发展趋势这一缺陷而产生的，它主要适用于弹性成本和弹性利润的预算。而弹性成本预算主要指生产费用弹性预算和管理费用弹性预算。弹性预算就是根据业务量的多少，列出几个不同水平的费用预算，根据企业的具体情况，可以每隔一定的比例列出一个不同水平的预算，而编制成费用弹性预算表。实际执行时，就可以根据实际经营管理水平与业务量，对照相应的费用预算进行控制。这种弹性预算是随着业务量的变动而变动的预算，不需要在执行时追加预算的手续。而且弹性预算技术要求在预算制订过程中考虑多种因素的影响，因此可促使预算更为精确。

（2）弹性预算的优点

1）具有较大的灵活性。弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性。

2）弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。

3）弹性预算由于可根据不同业务量进行事先编制或根据实际业务量进行事后调整，因此具有适用范围广的优点，增强了预算对生产经营变动情况的适应性。

（3）弹性预算法的内容

业务量计量对象的选取，应以代表性强、直观性强为原则。确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动的需要。物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。公式法是以公式来表示物流成本弹性预算的方法。

物流成本的弹性预算公式为

列表法又称多水平法，就是按照物流管理企业管理服务能力的利用程度的不同而编制的多种管理服务水平的预算。列表法的主要优点是可以直接从表中查阅各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便；缺点是编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性不足。

列表法和公式法的比较如表9-1所示。

表9-1　列表法和公式法的比较

（三）定期预算法与滚动预算法

按预算期的时间特征不同，物流成本预算方法可分为定期预算法和滚动预算法。

1.定期预算法

定期预算法是指在编制预算时以不变的时间间隔作为预算期的一种编制预算的方法，比如一个月、一个季度、一年等。采用定期预算法编制预算，可保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较及预算执行结果的考核和评价。但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程预算管理。

2.滚动预算法

（1）滚动预算法的含义

滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在按年季月编制预算的情况下，随着一个时期的过去，连续补充编制另一个时期，逐期向后滚动，并调整各期预算的过程。因为它是滚动式的编制预算，因此称为滚动预算。滚动预算法是按照“近细远粗”的原则，在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在固定的时间段内。

采用滚动预算的具体原理：根据上一期的预算完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将编制预算的时期逐期连续滚动向前推移，使预算总是保持一定的时间幅度。

滚动预算包括逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但预算精度较差。混合滚动是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它可以做到长计划短安排、远略近详，减少预算工作量。滚动预算能将原预算的调整、衔接工作从被动型转化为主动型，将事后的预算控制转化为事前的预算控制，使预算适应客观情况的发展，具有促进企业管理服务活动协调进行的作用。同时，也有利于企业管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当前预算执行过程中的种种情况及时加以修订，使企业的经营活动始终有一个较长远的总体战略布局。

（2）滚动预算的优点

滚动预算法较之定期预算法具有以下特点：

1）有利于把握企业的长期发展方向；

2）发挥指导和控制作用；

3）保证企业的经营管理工作稳定而有秩序地进行。

滚动预算法可以使各级管理人员始终保持对未来12个月甚至更为长远的物流经营活动作周密的考虑和全盘规划，确保企业各项工作有条不紊地进行。

三、物流成本预算的编制举例

（一）按物流活动范围编制物流成本预算

这是指按照物流活动的范围进行物流成本预算的编制。这种方法事先规划出计划期内各物流活动中的物流成本支出数目，从而作为各领域的物流运营者降低物流成本的目标。在这种物流成本预算中，应注意要确定预计增减比率单项物流成本预算，应对其进行细化。以制造企业物流系统为例，它可包括供应物流费预算、生产物流费预算、销售物流费预算、退货物流费预算和废弃物流费预算等内容。

按物流活动范围编制物流成本预算举例如下。

【例9-1】某公司2004年物流成本预算如表9-2所示。

表9-2　某公司2004年物流成本预算表（增量预算）