所有者投入和减少资本项目计算错误

“所有者投入和减少资本”项目包含三部分的内容：所有者投入资本、股份支付计入所有者权益的金额和其他项目。

“所有者投入资本”项目应该按照当期所有者投入资本的金额填列“实收资本(或股本)”、“资本公积”。如果投入的资本是由债务重组中的债务转换的，当期按债务转成股份的面值总额填列“实收资本(或股本)”，按股份的公允价值总额与相应的实收资本(或股本)之间的差额填列“资本公积”。

“股份支付计入所有者权益的金额”项目，当期发生以权益结算的股份支付换取职工或者其他方提供服务的，应按确定的金额填列“资本公积”，当期发生行权的以权益结算的股份，按行权所支付的股票数量与面值之积，以正数填列“实收资本(股本)”，以负数填列“资本公积”。

“其他”项目，在业务中，该项目涉及的事项和交易主要有归还投资者投资、回购股票和有效套期等。

(1)按当期归还投资者的投资金额，以负数填列“实收资本(或股本)”、“未分配利润”，以正数填列“盈余公积”。

(2)当期发生股票回购的，按回购的股票数量与回购价格以正数填列“减：库存股”，按回购的股票数量与面值以负数填列“实收资本(或股本)”，按两者的差额以负数填列“资本公积”(不足部分依次冲减“盈余公积”、“未分配利润”)。

(3)有效套期的利得和损失，按当期发生的现金流量套期和境外经营净投资套期中套期工具属于有效套期的利得与预计未来现金流量现值变动额的较低者以正数填列“资本公积”(损失以负数填列);按当期发生的现金流量套期和境外经营净投资套期中被套期项目影响企业损益时应转出原计入所有者权益部分的金额，填列“资本公积”。

【例】A公司为一上市公司，2012年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股4元购买100股A公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。

第一年有20名职员离开A公司，A公司估计3年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。

(1)费用和资本公积计算过程见下表：

表5-3　费用和资本公积计算　单位：元

(2)账务处理：

①2012年1月1日

授予日不作处理。

②2012年12月31日

③2013年12月31日：

④2014年12月31日：

⑤假设全部155名职员都在2014年12月31日行权，A公司股份面值为1元：

A公司发生股份支付，应该按照上述“资本公积”项目和“股本”项目填列报表中“股份支付计入所有者权益的金额”项目。

【例】A股份有限公司截止到2014年12月31日共发行股票3 000万股，股票面值1元，资本公积(股本溢价)600万元，盈余公积400万元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票300万股并注销。假定A公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，A公司的账务处理如下:

库存股的成本=3 000 000×4=12 000 000(元)

A公司发生的股票回购业务，在编制所有者权益变动表时，要根据上述的金额填制“其他”项中的“实收资本(股本)”、“资本公积”、“减：库存股”、“盈余公积”等4个项目。